淺析財(cái)務(wù)報(bào)告中股東知情權(quán)的范圍

唐山開灤華南煤炭有限公司 王鋒

隨著現(xiàn)代社會(huì)法治建設(shè)步伐的加快，人們的法律意識(shí)逐漸強(qiáng)烈，運(yùn)用法律手段維護(hù)自身的權(quán)益的案件屢見不鮮，但是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展日益凸現(xiàn)法制建設(shè)中存在的缺陷和不足。近幾年來，有關(guān)股東知情權(quán)的訴訟案件數(shù)量呈現(xiàn)逐年攀升的趨勢(shì)，在這種情況下有必要就研究和探討股東知情權(quán)所涉及的范圍。

雖然在公司法中明確了股東具有知情的權(quán)利，但是公司法中僅是股東有權(quán)利在期限內(nèi)要求有限管理公司將公司制度章程報(bào)送，管理有限公司有義務(wù)將管理公司所經(jīng)營的財(cái)務(wù)在股東大會(huì)召開的二十天之前備好供各股東查閱。同時(shí)，司法實(shí)踐中股東知情權(quán)的案件也均屬有限責(zé)任公司和股份有限公司的范圍。因此，我們僅就根據(jù)公司法對(duì)待股東權(quán)益這部分知情權(quán)法律涉及的范圍進(jìn)行研究和探討。

現(xiàn)代各國包括西方發(fā)達(dá)國家公司立法所關(guān)注的核心問題就是股東與有限管理公司兩者在經(jīng)營中知情的權(quán)限。在國內(nèi)法學(xué)界和司法實(shí)務(wù)界對(duì)股東知情權(quán)邊界也存在爭(zhēng)論，爭(zhēng)論的焦點(diǎn)是會(huì)計(jì)賬簿是否包涵會(huì)計(jì)憑證的問題。法學(xué)界的一些研究員認(rèn)為查閱會(huì)計(jì)記賬應(yīng)當(dāng)同時(shí)查閱會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證，甚至是最初的原始憑證，雖然會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證之間存在區(qū)別，可是筆者認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)讓股東查閱會(huì)計(jì)憑證，更不能查閱原始憑證。

一、公司法明文規(guī)定的股東知情權(quán)未涉及會(huì)計(jì)憑證

修訂后的公司法相對(duì)于修訂前的公司法更加全面地適應(yīng)了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，它規(guī)定了公司的股東具有對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況的知情權(quán)，是維護(hù)廣大股東合法權(quán)益的有效武器。修訂后的公司法將股東知情權(quán)的范圍囊括公司股東會(huì)議記錄、章程、相關(guān)董事們的會(huì)議表決，監(jiān)理會(huì)議決定以及財(cái)務(wù)狀況報(bào)告分析。由于財(cái)務(wù)報(bào)告具有局限性，公司法考慮在實(shí)務(wù)中的可操作性，又進(jìn)一步劃定股東可以向有限管理公司提出查閱會(huì)計(jì)賬簿的要求，但事先必須提交書面申請(qǐng)，告知查閱賬簿的目的，有限公司也有權(quán)利依據(jù)合理證據(jù)判定股東查閱會(huì)計(jì)帳簿目的的正當(dāng)性，如果確認(rèn)股東查閱賬簿的目的不是正當(dāng)?shù)?，則有權(quán)利拒絕股東查閱會(huì)計(jì)帳簿的申請(qǐng)，避免損害公司的權(quán)益，股東在這種情況下可以訴求人民法院來要求公司提供賬目?？梢?，會(huì)計(jì)賬簿并不是必須向社會(huì)公眾包括股東提供的財(cái)務(wù)信息，只是在股東提出請(qǐng)求且不會(huì)影響公司合法權(quán)益的基礎(chǔ)上才能提供。公司法及相關(guān)法律的規(guī)定中并未涉及向股東提供會(huì)計(jì)憑證。可見法律規(guī)定的股東知情權(quán)的范圍僅涉及到會(huì)計(jì)賬簿，并未向會(huì)計(jì)憑證延伸，兩者的分界十分清楚。

二、會(huì)計(jì)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證界定清晰

根據(jù)我國會(huì)計(jì)法的規(guī)定和財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)中的做法，財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證是不同的概念。會(huì)計(jì)法明確的規(guī)定了三者涵蓋的范圍。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和相關(guān)的資料編制，應(yīng)符合會(huì)計(jì)法和國家的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的編制要求。財(cái)務(wù)報(bào)告書是由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注以及財(cái)務(wù)狀況分析構(gòu)成的，向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)一致。會(huì)計(jì)賬簿是根據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證編制的，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。會(huì)計(jì)憑證包括原始會(huì)計(jì)憑證和記賬會(huì)計(jì)憑證，記賬會(huì)計(jì)憑證是根據(jù)審核的原始會(huì)計(jì)憑證編制的，會(huì)計(jì)憑證是最原始的記賬依據(jù)，是一切財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)的源泉，往往涉及企業(yè)的商業(yè)機(jī)密。

從以上分析可以看出，財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證三類財(cái)務(wù)資料具有不同的內(nèi)容，涵蓋的層次不同。同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告是面向社會(huì)公眾的財(cái)務(wù)信息，它的服務(wù)對(duì)象最廣泛，股東可以在公司的公共場(chǎng)所看到公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，了解到公司主要的財(cái)務(wù)信息，有限責(zé)任股東也可以要求公司向其提交財(cái)務(wù)報(bào)告，以便更好地了解公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況。股東有權(quán)利查閱財(cái)務(wù)報(bào)告，并不代表股東享有查閱會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證的權(quán)利，同樣股東享有查閱會(huì)計(jì)賬簿的權(quán)利并不能代表可以把會(huì)計(jì)憑證涵蓋在內(nèi)。

三、在實(shí)務(wù)中查閱會(huì)計(jì)憑證存在困難

首先，我國的法律規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表分析和會(huì)計(jì)帳簿知情權(quán)的內(nèi)容上看，相對(duì)于約束公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，股東對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的查閱受限要更嚴(yán)格，這種嚴(yán)格主要體現(xiàn)在受限制，既包括實(shí)體方面，又包括程序方面。公司法沒有詳細(xì)規(guī)定股東查閱初始會(huì)計(jì)憑證，但是結(jié)合舉輕明重的法律原則，假使在某些特殊情況下，容許股東查閱會(huì)計(jì)憑證的話，那么這種限制應(yīng)更加嚴(yán)格，股東請(qǐng)求查閱會(huì)計(jì)憑證必須有更加充分的理由，應(yīng)當(dāng)舉證證明其請(qǐng)求查閱的合法正當(dāng)目的。這樣，在司法實(shí)踐中操作起來將更加困難。

其次，在具體操作過程中，查閱會(huì)計(jì)憑證比查閱財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)賬簿更具有挑戰(zhàn)性。會(huì)計(jì)憑證涉及方方面面的財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)資料，是未經(jīng)過整理的會(huì)計(jì)資料，逐筆查閱工作量巨大，不逐筆查閱又可能意義不大。

再有，許多會(huì)計(jì)憑證涉及企業(yè)商業(yè)秘密，是企業(yè)較會(huì)計(jì)帳薄更不愿提供的。

四、結(jié)束語

第一，公司法雖然賦予了股東知情權(quán)，并且在一定情況下可以查閱會(huì)計(jì)帳薄，但會(huì)計(jì)憑證應(yīng)排除在對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的查閱范圍之外。

第二，會(huì)計(jì)誠信問題應(yīng)通過其它方式解決。對(duì)股東知情權(quán)涵蓋范圍的爭(zhēng)論背后，有更深層次的社會(huì)背景。一些學(xué)者之所以主張將股東知情權(quán)范圍涵蓋會(huì)計(jì)憑證，主要是考慮到我國當(dāng)前的公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不完善的現(xiàn)狀，作假賬隱瞞公司真實(shí)財(cái)務(wù)信息的現(xiàn)象比比皆是，導(dǎo)致股東對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)性、可靠性缺乏信心，才提出查閱會(huì)計(jì)憑證尤其是原始會(huì)計(jì)憑證的要求。但誠信問題應(yīng)通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，推進(jìn)有關(guān)誠信的立法等途徑解決。

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