新舊《企業(yè)會計準則—基本準則》有關(guān)項目比較及思考

中鐵信息計算機工程有限責任公司杭州分公司 金麗君

新基本準則是對舊基本準則中落后于國際財務(wù)報告中的幾個方面進行修正調(diào)整的，新基本準則能夠適應(yīng)我國特色的會計行業(yè)現(xiàn)狀，同時又和國際準則接軌。本文主要分析新舊準則中的問題。

一、會計要素

基本準則中的核心內(nèi)容其實有一項是有關(guān)會計要素定義和其計量與確認。新修訂過的基本準則中的所確定會計要素的名稱和數(shù)量都沒有做變動，仍然具備負債、收入、利潤、資產(chǎn)、所有者權(quán)益和費用這六個要素，但在會計要素的定義方面做出了與之前迥異的變化。新的基本準則中針對會計要素的內(nèi)涵、性質(zhì)兩方面做了精準定義，為會計要素增添了新的內(nèi)容，使其進一步貼合會計要素的質(zhì)量特征，并且保障了在確認和計量會計要素時的準確性。確認會計要素時需要滿足幾個標準：第一會計要素需要符合該類會計要素的定義；第二確保和將來有可能流入或者流出的經(jīng)濟利益相關(guān)的企業(yè)的會計要素相配匹；第三保證有可靠計量項目的成本和價值。新基本準則對資產(chǎn)定義方面做出明確的規(guī)定，在資產(chǎn)分類方面取決于具體項目準則；與此相同的還有負債。在所有者權(quán)益方面規(guī)定了來源包括留存收益、直接算在所有者權(quán)益的損失和利得、投入的資本等，增加了損失與利得的概念。完善的對收入進行表述，提出確認的標準。費用方面完善了其定義和確認標準，同時定義了成本。

(一)有關(guān)會計要素定義的變化

舊基本準則中資產(chǎn)的定義為企業(yè)擁有或控制并以貨幣來計量的經(jīng)濟資源；新基本準則中定義為企業(yè)擁有或控制的在過去交易事項中形成的，預計將會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。負債在舊基本準則中定義為企業(yè)所承擔的以貨幣計量，需要用資產(chǎn)或者勞務(wù)賠償方式支付的債務(wù)；新基本準則中負債定義為企業(yè)在過去交易事項中形成的預計會使經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。所有者權(quán)益在舊基本準則中定義為企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)；在新基本準則里定義為企業(yè)資產(chǎn)在扣除負債之后所得者享有的剩余權(quán)益。收入在舊基本準則里定義為企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營方面的業(yè)務(wù)時獲得的營業(yè)收入；新基本準則中定義為企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的或者和所有者投入資本沒有關(guān)系的經(jīng)濟利益的總流入。舊基本準則中對費用的定義為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的各種耗費；在新基本準則中定義為企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生會導致所有者權(quán)益減少的并向所有者分配利潤沒有關(guān)系的經(jīng)濟利益的總流出。舊基本準則中對利潤的定義為企業(yè)在某段期間內(nèi)的經(jīng)營成果；新基本準則中定義為企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果。

(二)有關(guān)會計要素部分概念稱謂的變化

例如新準則在第八章提出：利潤包含收入減去費用后的凈額并直接算在當期利潤的利得與損失，其中提到的利得與損失就是新基本準則中引入的概念，但其規(guī)范的內(nèi)容基本和舊基本準則中營業(yè)外收支凈額這一概念符合。

二、總則

國際會計準則使用定義、引言、內(nèi)容和范圍等方式，而我國法律規(guī)定的新基本會計準則分為章和條，和舊基本準則相比區(qū)別比較小。新基本準則有11章，總共50條；而舊基本準則有10章，總共66條。新基本準則包括總則、資產(chǎn)、所有者權(quán)益、費用、會計計量、附則、會計信息質(zhì)量要求、負債、收入、利潤以及財務(wù)會計報告等。

(一)新基本準則的適用范圍

新基本準則的適用范圍在總則中，刪除了舊基本準則包括的設(shè)址在中華人民共和國境外的投資企業(yè)，而適用境內(nèi)的公司企業(yè)。

(二)新基本準則的層次關(guān)系

新基本會計準則的總則中含有基本準則與具體準則兩大項。在制定具體準則的時候應(yīng)該遵守基本準則。在舊基本準則中只有對企業(yè)會計制度制定時要求遵循基本準則，這樣的修改訂制鞏固了基本準則的明確定位。

(三)新基本準則的財務(wù)會計報告目標

之前舊基本準則中并沒有對財務(wù)會計報告中的目標作出明確規(guī)范的定義，這導致財務(wù)會計報告作用目標發(fā)揮時受到很大影響。在新的基本準則中明確的提出財務(wù)會計報告目標這一概念，并且將財務(wù)會計報告目標以理論的方式呈現(xiàn)，內(nèi)容表達為：提供給財務(wù)報告使用者企業(yè)財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果等相關(guān)信息，能夠反映出受托責任的企業(yè)管理層的履行狀況，有利于財務(wù)會計報告操作者進行經(jīng)濟決策。財務(wù)會計報告目標這一概念的定義，對會計信息操作者和操作者使用途徑來說，都有了明確的規(guī)定，指明了完善與建立具體會計準則的方向，提供了構(gòu)建會計要素和設(shè)計財務(wù)報告的可靠依據(jù)。財務(wù)會計報告目標與我國上市公司中國有企業(yè)占多數(shù)的基本情況相符合，突出強調(diào)履行受托責任對我國國有資產(chǎn)的保值起到增值的作用。

1、財務(wù)會計報告名稱的變化

新基本準則中將原來的財務(wù)報告改為財務(wù)會計報告，導致這一名稱上的變化的原因有兩個，第一是《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中對財務(wù)會計報告的說法有源可尋；第二國際通用說法為財務(wù)會計報告，有利于和國際接軌。

2、財務(wù)會計報告內(nèi)容的變化

新基本準則中對財務(wù)會計報告的說法為反映企業(yè)在一定日期內(nèi)的財務(wù)狀況與某一會計期間內(nèi)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果等會計信息。包括會計報表在內(nèi)的附注和應(yīng)該在財務(wù)會計報告中出現(xiàn)的其他資料和信息。規(guī)定會計報表至少需要包含利潤表、負債表以及現(xiàn)金流量等。

(四)新基本準則的會計核算

新基本準則中，會計核算一般原則的權(quán)責發(fā)生制被提到總則中，提出企業(yè)應(yīng)該把核算的基礎(chǔ)放在權(quán)責發(fā)生制上。

三、會計信息質(zhì)量

會計信息質(zhì)量的要求由于被舊基本準則列在會計核算的一般原則里，導致其作用局限在會計信息的加工處理環(huán)節(jié)。在新的基本準則中，加強了對謹慎性、可靠性、可理解性、實質(zhì)重于形式、及時性、相關(guān)性、可比性、重要性等方面的修訂。舊基本準則中的權(quán)責發(fā)生制將會以會計假設(shè)的身份出現(xiàn)在總則之中，而歷史成本將會分到會計計量中。原有的資本性支出原則、配比原則和劃分收益性支出原則都被取消。新基本原則中，可靠性將變?yōu)闀嬓畔①|(zhì)量標準的首要，這也符合了我國對會計信息質(zhì)量要求的根本要求。

(一)將一般原則改為會計信息質(zhì)量要求

這樣的修訂突出體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量要求對基本準則的重要性，同時又加強了舊基本準則中第二章的邏輯性，使其在新基本準則中和第一條保證會計質(zhì)量信息相照應(yīng)。

(二)重新定義了會計要素

新基本準則對會計信息質(zhì)量的修訂中，從性質(zhì)和內(nèi)涵兩方面，把會計要素的標準、范圍和時間要求等方面做出了確認并用理論進行了概述，提高會計要素反應(yīng)信息的可靠性。

(三)實質(zhì)重于形式

社會經(jīng)濟中出現(xiàn)的復雜的現(xiàn)象要求會計能夠發(fā)揮反映經(jīng)濟活動的能力，所以提出實質(zhì)重于形式這一要求，并使其加入到會計信息質(zhì)量要求的體系中。

四、結(jié)束語

根據(jù)上面的分析比較，我們可以清晰地看到，舊基本準則在以政策改革為主要方法，修訂出的新基本準則，在會計的目標、確認計量的原則和會計要素等方面，直面的討論了具體問題，具有穩(wěn)定性、科學性、邏輯性等特點，做到能和具體某個準則相互銜接和匹配，而避免以往只是對其簡單重復與歸納整理，使原來的冗雜部分或者互相矛盾的部分不復出現(xiàn)，實現(xiàn)了修改定制新基本準則的最初目的，也達到了能和國際會計基本準則接軌的目標，增長了自身經(jīng)驗和計量屬性的內(nèi)容。

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[3]徐建來.新舊企業(yè)會計準則—基本準則的比較分析[N].山東商業(yè)職業(yè)技術(shù)學院學報.2008