國庫集中支付下事業(yè)單位會計(jì)核算研究

上海浦東游泳館 嚴(yán)蔚

一、我國國庫集中支付制度的簡述

財(cái)政資金收入集中在一起管理，并且按照國家財(cái)政支出計(jì)劃通過統(tǒng)一賬戶劃撥財(cái)政撥款叫做國庫集中支付制度。該支付制度會使得財(cái)政部門按照各資金使用部門批準(zhǔn)之后，按照其提交的預(yù)算方案劃撥資金。同時資金調(diào)撥給各個部門將使用國庫統(tǒng)一的賬戶。不再需要重新轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

國庫集中支付制度將財(cái)政支付分為授權(quán)支付和直接支付兩大類。

直接支付：各事業(yè)單位向財(cái)政部門遞交用款申請，由財(cái)政部門根據(jù)審批好的單位用款申請，向銀行簽發(fā)支付令來完成財(cái)政撥款。銀行則根據(jù)財(cái)政部門簽發(fā)的支付令在國庫的統(tǒng)一賬戶體系中，將申請的相應(yīng)款項(xiàng)劃到用款單位或者用款單位個人的賬戶下。其中工資、政府采購款、在建項(xiàng)目投資等都在直接付款的項(xiàng)目內(nèi)。

授權(quán)支付：主管財(cái)政部門審批授權(quán)之后，資金使用單位可以直接向銀行發(fā)出支付指令。銀行在核算用款在預(yù)算范圍內(nèi)并且驗(yàn)證指令真實(shí)有效后，可以直接將國庫統(tǒng)一賬戶內(nèi)的資金轉(zhuǎn)發(fā)給申請單位的賬戶。

二、對事業(yè)單位在國庫集中支付背景下完善會計(jì)核算的建議

(一)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計(jì)核算

當(dāng)前，收付實(shí)現(xiàn)制是我國事業(yè)單位仍然使用的會計(jì)核算方式。與事業(yè)單位不同的是企業(yè)則使用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計(jì)核算。在國家實(shí)施國庫集中支付制度的大背景下，收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)無法滿足事業(yè)單位的會計(jì)核算的需要。為此，事業(yè)單位也應(yīng)該向企業(yè)學(xué)習(xí)，同樣實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行會計(jì)核算:跨期撥付業(yè)務(wù)。事業(yè)單位當(dāng)前面臨很多難題，其中之一就是急需解決的采購難題。一些項(xiàng)目從立項(xiàng)到最終竣工驗(yàn)收所需要的時間周期非常長，其規(guī)模非常大，為此常常有橫跨多年的項(xiàng)目。所以采購事項(xiàng)不得不分年進(jìn)行。這樣就無法避免的出現(xiàn)跨期支付的問題。對于這類業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計(jì)核算是解決該類問題的好方法。比如，今年項(xiàng)目的發(fā)生費(fèi)用，就都應(yīng)該算在今年的預(yù)算支出，無論其具體支付在哪一年。這種核算方式的好處是能讓會計(jì)核算變得更加合理，也能提升事業(yè)單位執(zhí)行預(yù)算的有效性;年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)。根據(jù)對事業(yè)單位審計(jì)年報(bào)的細(xì)致分析，不難發(fā)現(xiàn)雖然很多事業(yè)單位對預(yù)算項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)項(xiàng)，但是預(yù)算中有大量內(nèi)容卻沒有真正執(zhí)行過。所以預(yù)算中有些支出是根本沒有發(fā)生的。就此問題如果堅(jiān)持采用首付實(shí)現(xiàn)制來核算，就會導(dǎo)致實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支出與會計(jì)核算結(jié)果不符，也容易滋生腐敗，浪費(fèi)財(cái)政。但是換一種核算方式，即采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行核算，就能避免該問題的發(fā)生，保證核算結(jié)果與實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相符合。

(二)規(guī)范票據(jù)管理流程

樹立票據(jù)管理的意識。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和各管理層人員都應(yīng)加強(qiáng)對票據(jù)管理的意識。并將此意識滲透給各層員工，使得整個單位將此意識當(dāng)做一種無形的規(guī)章制度，并自覺遵守。在具體的實(shí)際工作中做好相關(guān)人員對票據(jù)管理的培訓(xùn)也是重要的日常工作，使其列為日常單位的日?？己藘?nèi)容;建立健全票據(jù)管理制度。通過制度來約束并提升相關(guān)人員工作的規(guī)范性是事業(yè)單位健全票據(jù)管理制度的基礎(chǔ)。建立健全票據(jù)管理系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)包括如下幾個方面。首先是票據(jù)的領(lǐng)用。票據(jù)的領(lǐng)用必須規(guī)范化，要想領(lǐng)用票據(jù)，必須有主管領(lǐng)導(dǎo)的審批同意，并且給予領(lǐng)用單，同時票據(jù)的用途必須在領(lǐng)用單上寫清楚。其次是票據(jù)的使用。票據(jù)的領(lǐng)用人必須保管好票據(jù)并根據(jù)票據(jù)上的要求按規(guī)定填寫，填寫好后按票據(jù)上的提示將相應(yīng)聯(lián)交至相關(guān)部門。最后是票據(jù)的保管。事業(yè)單位對任何票據(jù)都要進(jìn)行合理的分類保管，其中包括空白或者是作廢的票據(jù)，已被審查或者調(diào)取之用。

(三)合并會計(jì)主體

將基建會計(jì)作為單獨(dú)的核算主體是當(dāng)前會計(jì)單位進(jìn)行會計(jì)核算的一種方式。根據(jù)國庫集中支付制度的規(guī)定，每個事業(yè)單位都可在銀行開設(shè)一個零余額的銀行賬戶。對此，想要進(jìn)行后續(xù)的會計(jì)處理的單獨(dú)核算的基建項(xiàng)目來說，有著相當(dāng)大的阻礙，十分不便利。針對這個問題，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一會計(jì)主體。將基建會計(jì)合并到其他會計(jì)核算中去。如果實(shí)施該方式，就會實(shí)現(xiàn)一個帳套內(nèi)所有項(xiàng)目的需求，從而提高了會計(jì)核算的效率與準(zhǔn)確性。在實(shí)際的工作中可以將基建會計(jì)下設(shè)的科目統(tǒng)統(tǒng)轉(zhuǎn)移到會計(jì)賬目表中去。

(四)對于零余額賬戶的嚴(yán)格管理

首先要做好實(shí)時的監(jiān)控與監(jiān)督。建立嚴(yán)格的審批程序，進(jìn)一步規(guī)范對零賬戶的使用與管理是對于那些組織較大并且分支機(jī)構(gòu)很多的事業(yè)單位來說的有效方法。同時沒有經(jīng)過授權(quán)，任何人無法對零余額賬戶進(jìn)行資金支付操作。對于違規(guī)操作的人員，必須嚴(yán)懲。其次，要簡化操作流程。適當(dāng)簡化零余額賬戶的使用流程與審批流程要建立在自身的實(shí)際運(yùn)營情況和當(dāng)前資金的情況。電子化審核是事業(yè)單位不錯的選擇。通過設(shè)置不同權(quán)限的用戶登陸系統(tǒng)之后，僅可以看到自己需要審批的事項(xiàng)。這樣便設(shè)立了合理的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，即財(cái)務(wù)審批權(quán)限與流程。從而避免了因?yàn)榧堎|(zhì)審核出現(xiàn)的大量紙質(zhì)文件的積壓或者不慎遺失的狀況發(fā)生，減少了不必要的損失，并且進(jìn)一步提高了審核的效率;規(guī)范具體的操作程序。明確零余額賬戶的作用是事業(yè)單位規(guī)范具體操作程序的前提。零余額賬戶只能用于資金支付的賬戶，所以事業(yè)單位不能將其用于資金接收賬戶或者其他用途。

(五)完善賬戶的設(shè)置與賬戶的檢查工作

賬戶的檢查工作必須常態(tài)化。使得賬戶檢查成為事業(yè)單位的基礎(chǔ)性工作，并定期不定期的對其進(jìn)行檢查。隨著國家對銀行賬戶的檢查力度逐年增大，每年都有大量的不符合標(biāo)準(zhǔn)的賬戶被清理或者直接刪除。事業(yè)單位為避免賬戶被清理，就必須要經(jīng)常檢查自己及下設(shè)機(jī)構(gòu)的銀行賬戶，看是否符合國家標(biāo)準(zhǔn)，如果發(fā)現(xiàn)不符合，需要及時整改，避免發(fā)生本可以規(guī)避的問題;嚴(yán)格要求賬戶的開設(shè)以及完善備案管理系。在國庫集中支付的大背景下，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)明確事業(yè)單位必須保障賬戶處于主管財(cái)政部門的管控范圍之內(nèi)，對于新開賬戶，必須及時向主管財(cái)政部門進(jìn)行備案，并且完善好新開賬戶的管理工作。此外，只有向主管財(cái)政部門提出申請后，才能進(jìn)行新開賬戶的賬戶變更。并且在得到批準(zhǔn)后，還需到主管財(cái)政部門進(jìn)行備案;建立健全監(jiān)管機(jī)制。完善對事業(yè)單位的銀行賬戶的監(jiān)管機(jī)制是財(cái)政部門的職責(zé)和責(zé)任。與銀行建立實(shí)時共享機(jī)制，將事業(yè)單位納入財(cái)政管理系統(tǒng)之內(nèi)是財(cái)政部門實(shí)施有效管理的方法。銀行將在第一時間通知財(cái)政部門關(guān)于事業(yè)單位關(guān)于資金的使用情況，包括事業(yè)單位的資金劃撥和開設(shè)銀行賬戶。這些活動銀行在通知財(cái)政部門后，并得到財(cái)政部門的許可，才會執(zhí)行事業(yè)單位在銀行的業(yè)務(wù)。為此，財(cái)政部門就強(qiáng)化了對事業(yè)單位的監(jiān)督和監(jiān)管。并且有效防止了事業(yè)單位濫用資金和私開銀行賬戶的現(xiàn)象發(fā)生。

(六)強(qiáng)化事業(yè)單位員工的法律意識

規(guī)范的事業(yè)單位會計(jì)審核工作，不僅需要合理、科學(xué)、高效的制度管理，而且還需要其員工具有較高的職業(yè)素養(yǎng)和樹立法律意識。只有事業(yè)單位員工明確國家財(cái)產(chǎn)與個人財(cái)產(chǎn)之間的關(guān)系，并且自覺遵守二者之間的界限，才能高效工作，避免滋生腐敗。事業(yè)單位會計(jì)工作人員規(guī)范工作、高效工作才能促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展，才能規(guī)范的完成會計(jì)審核工作，最終有利于會計(jì)審核制度的貫徹與落實(shí)。

三、結(jié)束語

我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，事業(yè)單位在我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中擁有著舉足輕重的地位，關(guān)系著經(jīng)濟(jì)發(fā)展與民生發(fā)展。因此事業(yè)單位的會計(jì)審核工作就成為了事業(yè)單位的重要的職能。對會計(jì)核算工作的規(guī)范也是我國財(cái)政部門的重要工作之一。事業(yè)單位的會計(jì)核算不僅能很好的反應(yīng)事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并且還能夠轉(zhuǎn)化成為寶貴的信息資源，為事業(yè)單位、國家財(cái)政部門、國家經(jīng)濟(jì)部門提供決策依據(jù)。

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