構(gòu)建中國稅源管理新模式的探討

崔天培

摘 要：稅源管理新模式是將管理客體按規(guī)模、重要性、風險等特征劃分成若干類別，將稅源管理工作按職能劃分成相互聯(lián)系的專業(yè)化流程，針對流程設(shè)置專業(yè)化管理崗位，根據(jù)崗位性質(zhì)制定明確的職責規(guī)范。明確了管理主客內(nèi)涵和分類之后即可根據(jù)客體類別與主體崗位一一對應(yīng)的關(guān)系分配稅源管理工作，設(shè)計運行流程和運行辦法。將現(xiàn)有“劃片管戶，分戶到人，各事統(tǒng)管”的管理模式，改變?yōu)榭腕w分類與主體分工有機結(jié)合的稅源管理新模式。

關(guān)鍵詞：稅源管理；新模式；探討

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）04-0083-02

引言

從理論上說，沒有放之四海皆準的通用稅源管理模式，因為管理對象的業(yè)務(wù)多樣性并不支持采用完全統(tǒng)一的稅源管理模式；也沒有一成不變的管理模式，因為管理的主體、客體和手段都在不斷變化中。從2004年開始推行的稅收管理員制度，一定程度上緩解了稅源管理中“疏于管理、淡化責任”問題。并在實踐中總結(jié)了大量有益的工作方法，積累了寶貴的經(jīng)驗。然而，隨著經(jīng)濟發(fā)展和技術(shù)進步，這種低水平的稅源管理模式已經(jīng)無法滿足稅務(wù)管理上水平、上層次的需要，應(yīng)探索更先進的管理模式[1～5]。

一、稅源管理新模式的概述

稅源管理的新模式是在原有模式的基礎(chǔ)進行管理理念、管理制度、管理機構(gòu)、管理流程、管理方法的重新設(shè)計，具有創(chuàng)新性和前瞻性的特點。將管理客體按規(guī)模、重要性、風險等特征劃分成若干類別，將稅源管理工作按職能劃分成若干個相互聯(lián)系的專業(yè)化流程，針對流程設(shè)崗位，針對崗位定職責和考核辦法。

對稅收管理主體的專業(yè)分工，即根據(jù)稅源分類和風險管理流程，科學界定稅收管理職能，將其在不同層級、部門和崗位間進行分解并合理分工。也就是說，稅源專業(yè)化管理，即是將現(xiàn)有“劃片管戶，分戶到人，各事統(tǒng)管”的管理模式，改變?yōu)榭腕w分類與主體分工有機結(jié)合的稅源管理新模式。即根據(jù)納稅人的稅源規(guī)模、稅收風險、稅源特征等將納稅人進行科學分類。將重大稅源、重要稅源和次要稅源分別交由高層、中層和基層稅務(wù)機關(guān)管理的新體制。機構(gòu)和人員職能部門化與地區(qū)部門化相結(jié)合，基層控管中小稅源，按地區(qū)部門化；上級控管大稅源按職能部門化。

在明確了管理主客內(nèi)涵和分類之后即可根據(jù)客體類別與主體崗位一一對應(yīng)的關(guān)系分配稅源管理工作，設(shè)計運行流程和運行辦法。如納稅人申請事項、征管基礎(chǔ)管理事項、稅源專業(yè)管理事項等稅源管理事務(wù)即可由納稅服務(wù)部門、基礎(chǔ)事項管理部門、稅源專業(yè)化管理部門對口責任管理。這種辦法的本質(zhì)是原稅收管理員工作上的“一戶事事管”演變成專業(yè)化管理崗位的“一事戶戶管”。職能崗位之間實現(xiàn)“各管其事、各司各責、相互配合、激勵有序”。

應(yīng)該看到，這種模式的轉(zhuǎn)變可能產(chǎn)生較大的影響，過去管理模式下，稅收管理員即是稅源信息的收集者，又是信息的加工使用者，完全可以就案頭的信息做分析，沒有擴大調(diào)查的動力，使稅源工作大打扣折。但新的模式在分工的基礎(chǔ)上，崗位人員不但要對崗位規(guī)范負責，還要對流程工作負責。流程中上下游之間是協(xié)作關(guān)系，下一環(huán)節(jié)是上一環(huán)節(jié)的用戶，如果前面環(huán)節(jié)工作完成的不好就會影響后面用戶的工作，這樣就形成了與流程反向的一種倒逼機制，促進各環(huán)節(jié)工作不打扣折。同時，“信息采集崗”、“評估篩選崗”、“審核分析崗”、“約談舉證崗”、“實地核查崗”、“評估處理崗”、“領(lǐng)導審批崗”等在基層征管局能夠?qū)崿F(xiàn)流程統(tǒng)一，職責權(quán)限統(tǒng)一，各環(huán)節(jié)使用的文書統(tǒng)一，使基層稅源管理可以相互對比和借鑒。

二、稅源管理新模式的客體按屬性分類

根據(jù)國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計，占全國2.31%的納稅戶繳納了全國90%的稅收，2009年，3 680戶大企業(yè)的納稅額占全國稅收收入的50%。① 稅源管理按客體屬性進行分類是必要的。稅源管理新模式的客體分類主要通過按企業(yè)規(guī)模、稅收風險、稅源屬性三個可識別標的進行三次分類管理來實現(xiàn)的。第一次分類管理是按企業(yè)規(guī)模將管理客體劃分為大、中、小三種；第二次分類是按風險的高低劃分成風險高和風險低兩種；第三次分類按稅源屬性特征劃分成重要稅源和不重要稅源兩種。并綜合三次分類最終劃分為重點稅源、一般稅源、次要稅源進行差別化的管理（見下表）。

三、稅源管理新模式的主體按層級分工

（一）大企業(yè)風險導向的管理流程

在前文所述的“客體按屬性分類，主體按類分層”的稅源管理模式中，應(yīng)針對性的設(shè)計管理流程，設(shè)置管理崗位，明確規(guī)定崗位職能，制定標準化的崗責規(guī)范和考核辦法。其風險管理的一般程序是：

風險目標規(guī)劃（風險容忍度）→風險識別（∑風險點×權(quán)重）→風險排序（由高到低）→風險應(yīng)對處理（提醒調(diào)整補稅、實地調(diào)查、移送稽查）→績效評價（實際對照標準）

下圖中的“面上信息”主要是稅收征管工作中通CTAIS等記錄的納稅人信息、第三方交換獲得的信息、稅收管理員調(diào)查獲得的信息。初次評稅后通常會有三種可能：一是確認納稅人有逃稅等違法行為則可直接進行處理和處罰；二是查證納稅人無違法行為的，則疑點排除；三是疑點很多，逃稅風險很高，則轉(zhuǎn)入補充調(diào)查。補充調(diào)查結(jié)束，再次評稅的結(jié)果可能有逃稅（補稅、處罰），無違法行為（疑點排除），逃稅風險高三類。對于逃稅風險高的應(yīng)轉(zhuǎn)入約談、稽查程序。根據(jù)圖中的面上信息、初次評估、補充調(diào)查、再資評估、約談和稽查的程序分別設(shè)置相應(yīng)的崗位并制定崗位職責。

（二）對中小納稅人的稅源管理

中小納稅戶的特點是戶數(shù)多、單戶稅源小，一般占到一個地區(qū)納稅人總量的80%甚至90%以上。稅收征管也同大企業(yè)多有不同，一般采取查實征收、憑票控稅和定期定額三類。

參考文獻：

[1] 徐勤玲.稅源管理缺陷問題及對策思考[J].稅務(wù)研究，2008，（5）：96.

[2] 郭揚虎，薛鋼.借鑒國際經(jīng)驗創(chuàng)新稅源管理模式[J].中國財政，2011，（22）：34.

[3] 譚榮華.稅收信息化教程[M].北京：中國人民大學出版社，2009：112.

[4] 牟相忠，等.“三個專業(yè)化”創(chuàng)新稅源管理方式[N].中國稅務(wù)報，2010-06-25（3）.

[5] 馬克和，侯偉，汪俊秀.推進稅源管理專業(yè)化的前提與基本模式[J].稅務(wù)研究，2010，（10）：76.[責任編輯 陳麗敏]endprint