營業(yè)稅改增值稅對(duì)國際貨運(yùn)代理企業(yè)的影響和對(duì)策

中國外運(yùn)內(nèi)蒙古公司 林小龍

一、國際貨運(yùn)代理企業(yè)營業(yè)稅改增值稅概述

原先國際貨運(yùn)代理企業(yè)按“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”稅目依5%稅率征收營業(yè)稅，上海曾出臺(tái)《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》，規(guī)定其營業(yè)額為其向客戶收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給鐵路、海運(yùn)、航空、公路四大運(yùn)輸部門的運(yùn)費(fèi)，以及支付給港口碼頭、機(jī)場、鐵路等有關(guān)部門的港雜費(fèi)及報(bào)關(guān)費(fèi)、出入境檢驗(yàn)檢疫費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)和貨物保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用后的余額作為營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。營業(yè)稅改征增值稅政策是從2012年1月1日出臺(tái)并實(shí)施的，第一個(gè)試點(diǎn)就是我國的經(jīng)濟(jì)中心上海，國際貨運(yùn)代理企業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流輔助服務(wù)業(yè)改征為6%的增值稅，試點(diǎn)納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策。

二、國際貨運(yùn)代理企業(yè)營業(yè)稅改增值稅實(shí)施的重要意義

(一)有利于增值稅抵扣鏈條的完整性

國際貨運(yùn)代理企業(yè)把營業(yè)稅改為增值稅勢在必行，由營業(yè)稅向增值稅的過渡不僅是有必要的，而且是相當(dāng)重要的，最重要的原因就是增值稅更加符合稅收的公平性、公正性，利于增強(qiáng)增值稅抵扣鏈條的完整性，在很大程度上符合稅收的中性原則。

(二)國際貨運(yùn)代理業(yè)的外購勞務(wù)比重較大并能夠清楚的計(jì)量

要想使得國際貨運(yùn)代理業(yè)的外購勞務(wù)能夠在增值稅下得以適當(dāng)?shù)牡挚?，避免重?fù)征稅的缺陷，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)的利潤空間，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的健康與可持續(xù)發(fā)展，國際貨運(yùn)代理企業(yè)需要改征增值稅。

三、營業(yè)稅改增值稅對(duì)國際貨運(yùn)代理企業(yè)的影響

(一)營業(yè)稅改增值稅對(duì)國際貨運(yùn)代理企業(yè)的有利影響

1、減輕了外包環(huán)節(jié)的稅負(fù)

國際貨運(yùn)代理企業(yè)的主要收發(fā)貨地點(diǎn)是世界上的各大港口城市，由此導(dǎo)致存在較多的外包環(huán)節(jié)，而外包環(huán)節(jié)的數(shù)量一旦很多，就不可避免的導(dǎo)致了納稅的重復(fù)性，營業(yè)稅被增值稅取而代之就會(huì)避免這種重復(fù)性納稅的弊端和缺陷，增值稅最主要到特點(diǎn)就是只對(duì)增值的部分進(jìn)行收稅，這樣一來企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)就會(huì)得到大幅度的降低，企業(yè)的運(yùn)營也會(huì)更加的順利。

2、增強(qiáng)企業(yè)競爭力

企業(yè)的競爭力在很大程度上受到稅收形式的影響，在增值稅還沒有替代營業(yè)稅之前，營業(yè)稅是國際貨運(yùn)代理企業(yè)的主要稅收形式，也就導(dǎo)致企業(yè)不可能開具增值稅發(fā)票，其下游企業(yè)如果購買了上游的服務(wù)，也不能進(jìn)行增值稅的抵扣，反之，實(shí)行增值稅的稅收形式之后，下游企業(yè)進(jìn)行增值稅的抵扣就會(huì)成為可能，而且稅收負(fù)擔(dān)也或多或少得到降低，繼而對(duì)上海國際貨代行業(yè)的發(fā)展起到積極地推動(dòng)和刺激作用，競爭力自然而然的得到提升。

3、提高會(huì)計(jì)核算水平

營業(yè)稅對(duì)稅務(wù)的征收和管理并不是十分的先進(jìn)，但是增值稅恰恰改善了這一缺陷，增值稅對(duì)稅收的征收形式以及方法都是先進(jìn)合理的，它采用的發(fā)票管理方式具有極強(qiáng)的嚴(yán)密性，所以增值稅取代營業(yè)稅的改革無疑會(huì)提高國際貨運(yùn)代理企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平，賬務(wù)資料得到完善，信息化的建設(shè)效率得到增強(qiáng)。

(二)營業(yè)稅改增值稅對(duì)國際貨運(yùn)代理企業(yè)的不利影響

1、人工成本降低了增值稅減稅效果

國際貨運(yùn)代理企業(yè)依靠的主要要素就是人力資源，這就使得人工成本成為國際貨運(yùn)代理企業(yè)成本的重要組成部分，但是這么大的成本投入?yún)s沒有辦法進(jìn)行抵扣，增值稅的減稅效果也就無從實(shí)現(xiàn)。

2、發(fā)票不規(guī)范，實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅比理論額低

國際貨運(yùn)代理企業(yè)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用在實(shí)際支付的時(shí)候通常存在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少的情況，主要的導(dǎo)致因素就是國際貨運(yùn)代理企業(yè)無法獲取增值稅的發(fā)票或者受到試點(diǎn)的區(qū)域制約。舉例來說，出行費(fèi)用、住宿費(fèi)用、食用費(fèi)用這些支出是一筆較大的成本，但是因?yàn)椴荒苋〉迷鲋刀惏l(fā)票也就無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于理論額。

3、發(fā)票數(shù)量多，加大工作量

從業(yè)務(wù)模式和客戶類型兩個(gè)方面來講，國際貨運(yùn)代理企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)大相徑庭，前者開票金額數(shù)目小、數(shù)量較多、頻率較高。由于開具了較多數(shù)量的發(fā)票，所以取得的供應(yīng)商發(fā)票數(shù)量隨之增多，由此可知，開具發(fā)票的工作量是很大的，不利于精簡企業(yè)的工作。

四、國際貨運(yùn)代理企業(yè)對(duì)營業(yè)稅改增值稅應(yīng)采取的對(duì)策

(一)加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，盡可能降低人力成本

國際貨運(yùn)代理企業(yè)的成本投入是巨大的，人力成本是其中極其重要和關(guān)鍵的一部分，要想盡可能的降低企業(yè)的成本投入，首要前提就是降低人力成本。應(yīng)該對(duì)勞動(dòng)者進(jìn)行定期的、專業(yè)化的培訓(xùn)，增強(qiáng)其職業(yè)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

(二)盡量選擇供貨商的納稅人身份

國際貨運(yùn)代理企業(yè)在采購供應(yīng)商的服務(wù)時(shí)，需要在不同納稅人身份的供貨商之間做出抉擇。

(三)應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票

為了利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策的優(yōu)點(diǎn)，國際貨運(yùn)代理企業(yè)在對(duì)供應(yīng)商的服務(wù)、固定資產(chǎn)進(jìn)行采購的時(shí)候，應(yīng)該想盡一切辦法取得增值稅專用發(fā)票。如果采購的是貨物運(yùn)輸服務(wù)，并且規(guī)模較小、由納稅人提供，那么納稅人可以主動(dòng)的申請(qǐng)開具增值稅專用發(fā)票，前提是一定要得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的許可，這樣一來，企業(yè)就能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

(四)抵扣增值稅時(shí)機(jī)的選擇

國際貨運(yùn)代理企業(yè)應(yīng)控制好開具增值稅專用發(fā)票和取得增值稅專用發(fā)票的時(shí)點(diǎn)，一般來說,企業(yè)應(yīng)在出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)同時(shí)將外包服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的全額抵扣。增值稅替代營業(yè)稅后,國際貨運(yùn)代理企業(yè)可以進(jìn)行一定的增值稅納稅籌劃，根據(jù)當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額,避免提前繳納增值稅。

五、結(jié)束語

營業(yè)稅改增值稅后，盡管從短期來看，企業(yè)營業(yè)規(guī)模會(huì)因此而減少，稅負(fù)并沒有真正減輕，利潤也有減少的可能。但從長遠(yuǎn)來看，營業(yè)稅改增值稅更多的意義在于：消除重復(fù)征稅，這都將有利于企業(yè)進(jìn)一步開拓市場，擴(kuò)大銷售。此外，“營改增”還能對(duì)行業(yè)規(guī)范起到促進(jìn)作用。相關(guān)行業(yè)進(jìn)入增值稅管理的大體系，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的要求將更加規(guī)范和嚴(yán)密。同時(shí)，由于客戶對(duì)合法、合規(guī)的增值稅抵扣憑證的要求增強(qiáng)，將迫使一些管理不健全的小型企業(yè)退出市場。

[1]賈康.為何我國營業(yè)稅要改征增值稅[J].財(cái)會(huì)研究,2012

[2]交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法[J].交通財(cái)會(huì),2011