對(duì)建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”的影響分析

河南三建建設(shè)集團(tuán)有限公司 梅世軍

2014年4月30日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局引發(fā)了財(cái)稅【2014】43號(hào)《關(guān)于將電信企業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，2014年“營(yíng)改增”范圍的再次擴(kuò)大，這就意味著建筑施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的時(shí)間為期不遠(yuǎn)。對(duì)于建筑施工企業(yè)開展“營(yíng)改增”問題的研究分析，其緊迫感不言而喻。

一、增值稅原理及營(yíng)改增后的稅負(fù)變化

首先明確納稅義務(wù)人主體，財(cái)稅【2013】106號(hào)文及財(cái)稅【2014】43號(hào)文對(duì)于目前的增值稅涉稅政策，基本都已體現(xiàn)。對(duì)于建筑施工企業(yè)的“營(yíng)改增”文件下發(fā)后，必須認(rèn)真研讀分析，不僅是文件本身，也包括具體細(xì)則。其次，要明確一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在納稅義務(wù)上，所使用的不同納稅辦法和規(guī)定，這樣才能正確為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供服務(wù)。

在營(yíng)業(yè)稅狀態(tài)下，稅費(fèi)計(jì)算簡(jiǎn)單，是根據(jù)建造合同來確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，然后乘以營(yíng)業(yè)稅稅率，計(jì)算出營(yíng)業(yè)稅。實(shí)行營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)需按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入乘以增值稅稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后依據(jù)稅費(fèi)規(guī)定，計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，以銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)納稅，也體現(xiàn)了整個(gè)社會(huì)都在一個(gè)價(jià)值鏈上。

二、對(duì)稅負(fù)影響的主要因素分析

(一)建筑業(yè)銷售額的確定

對(duì)于銷售額的確定，政策和細(xì)則會(huì)有很明確的規(guī)定，但對(duì)于以下幾個(gè)方面要特別引起重視。首先，價(jià)外費(fèi)用，很容易混淆，也容易漏計(jì)。在實(shí)際業(yè)務(wù)處理過程中，在認(rèn)識(shí)上與稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋上存在差異，而存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，所以，一定要理清價(jià)外費(fèi)用的真實(shí)含義和所包括的項(xiàng)目有哪些。其次，由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府及其財(cái)政主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)不包括在銷售額之內(nèi)，不繳納增值稅。同時(shí)，也不能抵扣應(yīng)稅所得額。三是納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具合理的商業(yè)目的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定銷售額。四是納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)征或者稽查時(shí)，會(huì)認(rèn)定為混業(yè)經(jīng)營(yíng)，從高適用稅率，這一點(diǎn)和以往營(yíng)業(yè)稅的征收政策沒有什么變化。五是納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。六是納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，也應(yīng)當(dāng)分別核算，因?yàn)槲捶謩e核算的，不得免稅、減稅。

(二)建筑工程成本構(gòu)成的影響

一般材料費(fèi)占建安產(chǎn)值的60-70%，機(jī)械費(fèi)占2-3%，人工費(fèi)占20-30%，管理費(fèi)占9%，稅金及利潤(rùn)占建安產(chǎn)值的8%，這些比例指標(biāo)，票據(jù)的取得將直接影響著增值稅的核算，尤其是以下兩個(gè)因素：一是甲供材的增值稅影響。在《營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》第十六條明確規(guī)定：“納稅人提供建筑勞務(wù)的，其營(yíng)業(yè)稅額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款?！钡珜?duì)于施工單位提供的工程材料，是繳納營(yíng)業(yè)稅的，在營(yíng)改增之后，抵扣發(fā)票的取得，將二是建筑施工企業(yè)必須重視的問題，因?yàn)榘l(fā)票抬頭為建設(shè)單位，不是我們建筑施工企業(yè)，將無法使用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。勞務(wù)費(fèi)用的結(jié)算影響。目前建筑業(yè)使用的用工勞務(wù)，大都是建筑勞務(wù)公司或者勞務(wù)派遣公司的人員，隸屬關(guān)系不同，也就是勞務(wù)外包，也就是納稅主體不同，建筑業(yè)取得的勞務(wù)派遣結(jié)算發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額很低（結(jié)算金額的3%），稅率的不同，這就為抵扣銷項(xiàng)稅額造成了很大差異。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制及影響分析

(一)影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)部管理因素分析

(1)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程和領(lǐng)導(dǎo)決策，從多數(shù)企業(yè)管理實(shí)際來看，企業(yè)為了追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，管理和決策的重點(diǎn)放在原材料采購、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程、銷售和應(yīng)收賬款回收等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上。由于主觀思想對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往被忽視，從而埋下了一顆顆稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定時(shí)炸彈。

(2)企業(yè)財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)放在強(qiáng)化資金管控和會(huì)計(jì)核算與分析上，稅務(wù)工作被放在次要方面，由于企業(yè)財(cái)務(wù)管理側(cè)重點(diǎn)的影響，各級(jí)管理人員把工作的重點(diǎn)放在成本費(fèi)用和資金的管控上來，學(xué)習(xí)、研究稅法知識(shí)主動(dòng)性不足。由于企業(yè)掌握的稅收政策知識(shí)跟不上稅法的變化，經(jīng)營(yíng)行為使用稅法不準(zhǔn)確，優(yōu)惠政策沒有運(yùn)用或不當(dāng)運(yùn)用，未能正確處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與稅法的差異，企業(yè)僅依照自己的利益和經(jīng)驗(yàn)對(duì)稅法隨意解讀，這些都是埋下企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)隱患。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由財(cái)務(wù)部門事后處理，遇到稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查、稽查時(shí)，往往是財(cái)務(wù)在單打獨(dú)斗。企業(yè)面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金，甚至刑法處罰，敗壞了企業(yè)社會(huì)聲譽(yù)，帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是必然的。

(二)影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制外部環(huán)境因素分析

一是稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不均衡導(dǎo)致。由于國(guó)家地域廣闊，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，受地方經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員對(duì)稅收政策的理解程度和執(zhí)法尺度不盡相同。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)受人力所限、精力有限，稅務(wù)檢查、稽查只能采用抽查的方式，使企業(yè)往往抱有僥幸心理。稅務(wù)機(jī)關(guān)在其管理范圍內(nèi)，受所管納稅企業(yè)戶數(shù)多的限制，沒有過多的精力對(duì)每戶企業(yè)進(jìn)行全方位的檢查，只能采用重點(diǎn)抽查的方式。因此，企業(yè)主觀上就不自覺地放松了對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控。當(dāng)企業(yè)遇到納稅檢查時(shí)，往往靠拉關(guān)系，有時(shí)的確解了一時(shí)之憂，但難解一世之慮。

[1]楊長(zhǎng)龍.淺議施工企業(yè)稅務(wù)管理存在問題及解決之策[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版).2013(23)

[2]胡光付.傳統(tǒng)施工企業(yè)如何有效應(yīng)對(duì)企業(yè)所得稅屬地預(yù)繳[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2011(09)