財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值辨析

昌吉職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理分院 王晶磊

為了保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性及為其相關(guān)性提供依據(jù)，我國的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則明確指出，需要在其中引入公允價(jià)值計(jì)量屬性。而為了保證公民合理納稅和國家財(cái)政收入的穩(wěn)定，我國的企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)收入也可以采取公允價(jià)值形式計(jì)算。因此，分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的差異及相互借鑒之處，對(duì)會(huì)計(jì)體系的完善有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、公允價(jià)值定義在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)中的界定

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)背景下的公允價(jià)值定義

我國在2006年頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中首次引入公允價(jià)值概念，其定義為：在公允價(jià)值的計(jì)量中，資產(chǎn)與負(fù)債依據(jù)公平交易原則，熟悉情況雙方在自愿的前提下進(jìn)行資產(chǎn)或債務(wù)清償時(shí)的金額計(jì)量。而為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，我國財(cái)政部在2014年印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)—公允價(jià)值計(jì)量》中，對(duì)公允價(jià)值定義進(jìn)一步完善為：市場參與者在計(jì)量日產(chǎn)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)可以收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債需要支付的價(jià)格。依據(jù)此定義，市場計(jì)量成為君頂公允價(jià)值的主要因素。

(二)稅務(wù)會(huì)計(jì)背景下的公允價(jià)值定義

我國的所得稅法中明確規(guī)定：公允價(jià)值是指依據(jù)市場價(jià)格而確定的價(jià)值。市場價(jià)格為貿(mào)易雙方在熟悉情況與資源基礎(chǔ)上而進(jìn)行公平交易時(shí)所達(dá)成價(jià)格。市場價(jià)格特點(diǎn)決定了公允價(jià)值需要以期為確定標(biāo)準(zhǔn)，具有公平性與客觀性。當(dāng)企業(yè)的收入為非貨幣形式時(shí)，為了區(qū)別貨幣收入固定性與確定性，其金額確定可以以公允價(jià)值為計(jì)量屬性，從而使稅法和窺覬準(zhǔn)則相互銜接。因此，市場價(jià)格可以很好反應(yīng)公允價(jià)值。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的不同之處

(一)確定方法不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值計(jì)量是指資產(chǎn)和負(fù)債公平交易時(shí)需要遵循自愿原則，并對(duì)資產(chǎn)或者負(fù)債金額進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，在特殊的情況下公允價(jià)值也可以利用估值技術(shù)計(jì)量，其確定的方法主要為三種：一是市價(jià)法。以相同或者形似功能資產(chǎn)與負(fù)債對(duì)市場中公允價(jià)值進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量的技術(shù)。二是類似市價(jià)法。如果市場中不存在相同資產(chǎn)或者負(fù)債，可以利用類似的市場報(bào)價(jià)，并對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。三是現(xiàn)值法。如果市場中不存在相同或者相似的資產(chǎn)或者負(fù)債，可以利用其它估值技術(shù)對(duì)現(xiàn)金的流量進(jìn)行有效控制，并以適當(dāng)折現(xiàn)率所確定的金額為公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果。

稅務(wù)會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值確定方法只有市價(jià)法和類似市價(jià)法，在實(shí)際的運(yùn)用中，其方法選擇與應(yīng)用還需要滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)要求。同時(shí)，在某些特殊的情況下，水區(qū)機(jī)關(guān)需要依據(jù)不同情況選擇合適的方法對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行確定，如貨物出口等。如果沒有收到已經(jīng)視同銷售的銷售額，或者納稅人銷售的價(jià)格較低且缺乏正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)如下順序確定其銷售額：首先為依據(jù)納稅人當(dāng)月銷售商品平均價(jià)格確定，其次為依據(jù)同時(shí)期內(nèi)銷售的平均價(jià)格確定，最后為依據(jù)計(jì)稅的價(jià)格確定。

(二)表現(xiàn)形式不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)公平的交易環(huán)境，此時(shí)公允價(jià)值為交易雙方自愿達(dá)成的金額，代表價(jià)格類型為模擬市場中的價(jià)格，在交易的金額沒有算清時(shí)，可以利用公允價(jià)值的估值技術(shù)對(duì)市場中資產(chǎn)或者負(fù)債進(jìn)行準(zhǔn)確的估值，其表現(xiàn)形式可以包括其它計(jì)量屬性，如重置成本、歷史成本和可變現(xiàn)凈值等。

稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值是指企業(yè)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)商品的銷售價(jià)格，需要依據(jù)市場估值進(jìn)行計(jì)算。按照稅法規(guī)定，同期內(nèi)企業(yè)商品銷售價(jià)格偏低且無正當(dāng)理由，需要依據(jù)市場價(jià)評(píng)估其銷售金額。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)值不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)信息更真實(shí)，且沒有減值的準(zhǔn)備。

(三)使用范圍不同

會(huì)計(jì)法規(guī)定公允價(jià)值為資產(chǎn)類或者負(fù)債類，且對(duì)其屬性需要適當(dāng)運(yùn)用。財(cái)務(wù)信息真實(shí)性是為幫助企業(yè)了解其財(cái)務(wù)狀況，并有效預(yù)測企業(yè)的未來狀況，可以影響企業(yè)管理者的決策，滿足企業(yè)發(fā)展需要。公允價(jià)值的計(jì)量方法能對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)進(jìn)行估值并納入企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，而財(cái)務(wù)報(bào)表可以反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況既經(jīng)營的成果。

使用稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值時(shí)，既要考慮到歷史成本優(yōu)勢，又要考慮到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算職能。只有無法核算歷史成本的時(shí)候，才使用公允價(jià)值，而此時(shí)只限于資產(chǎn)使用而不包括企業(yè)負(fù)債，納稅人任何形式收入都需要依據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所涉及公允價(jià)值并不相同，稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值為計(jì)量初級(jí)階段，對(duì)數(shù)據(jù)真實(shí)性要求非常高，而這主要體現(xiàn)在其對(duì)歷史成本的計(jì)量方面，沒有特殊的情況一般不會(huì)使用公允價(jià)值。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的相互借鑒

(一)使用范圍方面的借鑒

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值既可以應(yīng)用于實(shí)體經(jīng)濟(jì)，又可以應(yīng)用于資本經(jīng)濟(jì)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值只適合實(shí)體經(jīng)濟(jì)，而這即為稅務(wù)會(huì)計(jì)需要借鑒之處。稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值應(yīng)用在資本市場時(shí)，需喲啊考慮稅款繳納公平性，而公平是市場交易的前提，稅務(wù)會(huì)計(jì)在借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理念時(shí)，還需要接受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)交易時(shí)的金融工具，如交易性的金融資產(chǎn)等。

(二)確定技術(shù)方面的借鑒

在公允價(jià)值的第一級(jí)次中，獲得的市場報(bào)價(jià)非常真實(shí)，因此公允價(jià)值計(jì)量也相當(dāng)可靠，而在第二級(jí)次中，報(bào)價(jià)能參考市場價(jià)格，因此價(jià)格需要核實(shí)。雖然價(jià)格的調(diào)整會(huì)受到其它因素影響，但那時(shí)對(duì)計(jì)量結(jié)果影響有限。為了增加公允價(jià)值穩(wěn)定性和可靠性，可以借鑒稅務(wù)會(huì)計(jì)使用方法，加強(qiáng)對(duì)期的控制，并依據(jù)價(jià)格波動(dòng)及時(shí)將其公布。

(三)操作方面的借鑒

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不但需要利用公允價(jià)值對(duì)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量，而且需要制定詳細(xì)的操作計(jì)劃，明確其使用時(shí)的思路，以便于按照要求進(jìn)行有序操作。使用公允價(jià)值時(shí)，只有在上一級(jí)次沒有成功時(shí)，才能使用下一級(jí)次。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以借鑒稅務(wù)會(huì)計(jì)此種方法，以避免出現(xiàn)企業(yè)通過公允價(jià)值操縱企業(yè)經(jīng)營利潤的現(xiàn)象。

(四)控制程序與信息方面的借鑒

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以公允價(jià)值計(jì)量價(jià)格以后，為了避免企業(yè)選擇計(jì)量方法，還要完善企業(yè)內(nèi)部控制的程序，使計(jì)量順利實(shí)施，并接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值使用的時(shí)候，需要接受法律約束，這種約束主要體現(xiàn)在控制程序方面，這值得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借鑒。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值需要注重會(huì)計(jì)信息的有效性和真實(shí)性。在企業(yè)的管理者缺乏一定理性知識(shí)的時(shí)候，公允價(jià)值的波動(dòng)情況較為明顯，所以這種非市場的因素會(huì)有所體現(xiàn)，因此在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中需要注重會(huì)計(jì)信息的有效性和真實(shí)性。

四、結(jié)束語

總之，在我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值的應(yīng)用非常廣泛，其主要原因?yàn)楣蕛r(jià)值的科學(xué)性非常高。從分析公允價(jià)值的應(yīng)用中可以發(fā)現(xiàn)，只有充分結(jié)合理論知識(shí)和社會(huì)實(shí)踐，才能準(zhǔn)確比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)。雖然比較的過程會(huì)有些困難，但是從長遠(yuǎn)發(fā)展角度看，兩者之間的相互借鑒已經(jīng)成為未來的發(fā)展趨勢，既可以提高我國的經(jīng)濟(jì)水平，又可以推動(dòng)會(huì)計(jì)制度的不斷發(fā)展。

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