關(guān)于中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的研究

山東東宇工程機(jī)械有限公司 賁立波

一、中小企業(yè)的相關(guān)概念

中小企業(yè)是相對(duì)于所處行業(yè)的大企業(yè)來(lái)進(jìn)行比較的，在經(jīng)濟(jì)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)規(guī)模上相較于大企業(yè)都比較小，這類企業(yè)通常是由單人或者少數(shù)人出資成立，營(yíng)業(yè)額以及雇傭人數(shù)數(shù)額都不大，由業(yè)主直接管理，其管理受外部的干涉較少。

(一)我國(guó)中小企業(yè)的定義

在不同國(guó)家及地區(qū)、行業(yè)以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段，中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)是不同的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各國(guó)一般從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面來(lái)對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行定義。在我國(guó)，中小企業(yè)是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會(huì)需要、增加就業(yè)、符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)。2011年由工業(yè)業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》中規(guī)定了各行業(yè)中中小型企業(yè)的法律定義，在行業(yè)劃分上主要有：工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、郵政業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)、物業(yè)管理、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)以及農(nóng)、林、牧、漁業(yè)十五種，其劃分主要是依靠行業(yè)中企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入來(lái)進(jìn)行的，各行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入劃分標(biāo)準(zhǔn)不同。

(二)我國(guó)現(xiàn)行關(guān)于中小企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策

嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，在我國(guó)目前的法律體系當(dāng)中，并沒(méi)有中小企業(yè)特定的稅收優(yōu)惠政策，但是，在很多優(yōu)惠政策當(dāng)中，政策的收益主體都是中小企業(yè)，這些優(yōu)惠政策的執(zhí)行能夠有力的促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。首先是收益主體是中小企業(yè)的法律政策，主要包括：《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>和<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>的決定》(中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第65號(hào))、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》(財(cái)稅(2013〕52號(hào))，在前一項(xiàng)法律制度當(dāng)中，優(yōu)惠政策主要針對(duì)的是增值稅以及營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)幅度，一是銷售貨物的增值稅額，為每月的銷售額5000～20000元；二是銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為月銷售額5000～20000元；三是營(yíng)業(yè)稅起征，其中，按期繳稅的為月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000～20000元，按次繳稅的為每日的營(yíng)業(yè)額300～500元。后一項(xiàng)優(yōu)惠主要體現(xiàn)在增值稅的免征上，對(duì)于增值稅小規(guī)模月銷售額不超過(guò)二萬(wàn)元的免征增值稅。此外，對(duì)于小微企業(yè)，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)于符合規(guī)定的企業(yè)，減按20%的稅率對(duì)企業(yè)的所得稅進(jìn)行征收。其次，關(guān)于其他涉及中小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也是比較多的，根據(jù)工信部的標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)有90%的企業(yè)都屬于中小微企業(yè)，在這個(gè)程度上，我國(guó)的大部分企業(yè)都能夠運(yùn)用中小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，例如新技術(shù)、新產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除的方式，對(duì)安置殘疾人員以及國(guó)家鼓勵(lì)的其他就業(yè)人員應(yīng)該支付的工資采取加計(jì)扣除的方式等。

二、中小企業(yè)稅收優(yōu)惠執(zhí)行的問(wèn)題及相關(guān)對(duì)策分析

(一)政策體系不健全

我國(guó)對(duì)于中小企業(yè)的針對(duì)性政策目前還是不多的，優(yōu)惠政策體系也存在著不健全的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是優(yōu)惠政策的系統(tǒng)性不強(qiáng)，在如今的中小企業(yè)當(dāng)中，適應(yīng)中小企業(yè)的稅收政策以及優(yōu)惠政策大多較為分散，存在于各種法律文件之中，多為補(bǔ)充條文或者相關(guān)的通知，對(duì)于實(shí)施的細(xì)則并沒(méi)有做出很好的規(guī)范，系統(tǒng)性以及規(guī)范性不強(qiáng)。因此，國(guó)家應(yīng)該加強(qiáng)關(guān)于中小企業(yè)稅法體系的建設(shè)，建立起一套GIF按統(tǒng)一的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠框架，將中小企業(yè)的稅法體系以及基本方向明確，以正式的法律形式頒布。

二是稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性不明。在工信部的標(biāo)準(zhǔn)之中，我國(guó)的大部分企業(yè)都能夠納入中小企業(yè)的范圍中，但是，針對(duì)中小企業(yè)的專門(mén)性政策明顯不足，僅僅包括增值稅的起征點(diǎn)、所得稅優(yōu)惠等幾項(xiàng)，制度的設(shè)計(jì)對(duì)于企業(yè)的針對(duì)性弱，目標(biāo)也不明確，對(duì)整個(gè)社會(huì)的影響力不強(qiáng)。因此，國(guó)家及政府應(yīng)該研究出臺(tái)一項(xiàng)專門(mén)針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)該積極地將中小企業(yè)的發(fā)展往好的方向引導(dǎo)，降低中小企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，使不同性質(zhì)的企業(yè)都能夠良好地發(fā)展下去。

三是我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的局限性較強(qiáng)。對(duì)于現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，其手段是比較單一的，對(duì)象覆蓋以及涉及稅種都比較少，在稅種方面，我國(guó)的政策主要就是所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅幾個(gè)方面，對(duì)于其他的稅種涉及的不多。在優(yōu)惠手段方面，我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策僅僅局限在降低稅率以及降低起征點(diǎn)兩種，形式不全面。在優(yōu)惠對(duì)象方面，我國(guó)稅收優(yōu)惠的對(duì)象主要是已經(jīng)創(chuàng)辦了的中小企業(yè)，缺乏對(duì)中小企業(yè)的創(chuàng)建支持。因此，國(guó)家及政府應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)階段我國(guó)的中小企業(yè)現(xiàn)狀，根據(jù)中小企業(yè)的特點(diǎn)，實(shí)行加速折舊、提取準(zhǔn)備金、費(fèi)用扣除等手段，用多種形式實(shí)現(xiàn)稅收的激勵(lì)。

四是我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策減免程度較小。在實(shí)際的應(yīng)用中我們可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行效果在優(yōu)惠幅度上存在著幅度較小的問(wèn)題，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，大部分城市的政策優(yōu)惠稅額僅僅占到全部?jī)?yōu)惠政策的千分之四，在執(zhí)行上的支持力度明顯不足。國(guó)家應(yīng)該盡量地優(yōu)化企業(yè)的優(yōu)惠政策，對(duì)于繳納增值稅的企業(yè)，不論是哪一種納稅人，都可以為符合條件的主體進(jìn)行起征點(diǎn)的優(yōu)惠。

(二)稅收優(yōu)惠政策的對(duì)象與標(biāo)準(zhǔn)接軌不良

現(xiàn)階段我國(guó)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠存在著確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)家的劃分標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的現(xiàn)象，在落實(shí)過(guò)程中出現(xiàn)了一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：

一是增值稅的起征點(diǎn)適用對(duì)象與國(guó)家中小企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)不符合，現(xiàn)行的增值稅起征點(diǎn)主要是使用原有個(gè)體商戶的，在2013年的8月份才將這個(gè)起征點(diǎn)擴(kuò)大到全部的小規(guī)模納稅人之中，但是，在實(shí)際運(yùn)用中仍有很大一部分的中小企業(yè)被政策排除在外，實(shí)踐的情況不是很好，優(yōu)惠政策的覆蓋面不是很廣，造成了相同收入的中小企業(yè)有著不同稅負(fù)的現(xiàn)象。

二是企業(yè)的所得稅與國(guó)家的劃型標(biāo)準(zhǔn)不符合。企業(yè)所得稅確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不論是從從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)量、行業(yè)等方面都與國(guó)家對(duì)于中小企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)不同，這就造成了企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠同國(guó)家的中小企業(yè)劃分脫軌的現(xiàn)狀，在這樣的環(huán)境之下，很多中小企業(yè)無(wú)法享受國(guó)家的優(yōu)惠政策，中小企業(yè)在同等收入下稅負(fù)不同的現(xiàn)象更加嚴(yán)重，這樣為中小企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了嚴(yán)重的阻礙。因此，國(guó)家及政府應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策適用對(duì)象的調(diào)整，在適用對(duì)象上確定適用的層面，將國(guó)家中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)與中小企業(yè)的優(yōu)惠政策完整地銜接上，真正地實(shí)現(xiàn)優(yōu)惠政策對(duì)中小企業(yè)的支持。

(三)稅收優(yōu)惠政策有著制度缺陷

首先，我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策在制度上的自身缺陷就影響了中小企業(yè)的稅負(fù)公平，在這種法律環(huán)境下，國(guó)家對(duì)于達(dá)不到增值稅起征點(diǎn)的企業(yè)進(jìn)行免稅，對(duì)于達(dá)到了起征點(diǎn)的企業(yè)進(jìn)行全額的征稅，這就造成了未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)與達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)在實(shí)際稅款繳納上的差距十分明顯，稅收的差距十分大，并且在這種征稅方法中，起征點(diǎn)越大那么企業(yè)的差距也會(huì)越大。因此，在處理收入規(guī)模相近而稅負(fù)差距大的矛盾時(shí)，應(yīng)該將起征點(diǎn)的優(yōu)惠政策向免征額優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)變，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的公平。

其次，我國(guó)對(duì)于企業(yè)所得稅的借款費(fèi)用限額稅前扣除的部分很容易增大企業(yè)的融資成本。依據(jù)現(xiàn)行的相關(guān)政策，企業(yè)的利息費(fèi)用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是不能夠低于金融機(jī)構(gòu)的貸款利率水平的，但是現(xiàn)實(shí)中，中小企業(yè)的貸款難度相較于大企業(yè)是比較強(qiáng)的，企業(yè)的來(lái)源更多地是民間的融資投資，這樣中小企業(yè)的貸款成本相較于一般企業(yè)就高出了不少，抑制了中小企業(yè)的發(fā)展。因此，對(duì)于中小企業(yè)的民間借貸，利息費(fèi)用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該適當(dāng)?shù)胤艑?，以降低中小企業(yè)的貸款成本，提高企業(yè)的效益。

再次，我國(guó)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠缺失還體現(xiàn)在鼓勵(lì)政策上，我國(guó)對(duì)于創(chuàng)辦中小企業(yè)的鼓勵(lì)不強(qiáng)，并且在稅法發(fā)展過(guò)程中取消了一些優(yōu)惠政策，又沒(méi)有實(shí)行再投資退稅的優(yōu)惠，這就成為制約中小企業(yè)新辦以及在擴(kuò)張的積極性，國(guó)家應(yīng)該加大對(duì)中小企業(yè)的扶持。

三、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)對(duì)于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策還是比較多的，國(guó)家對(duì)于中小企業(yè)的發(fā)展也是十分重視。中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中應(yīng)該不斷地了解國(guó)家政策的動(dòng)向，加大對(duì)優(yōu)惠政策的應(yīng)用力度，以減少企業(yè)的稅負(fù)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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