審計(jì)結(jié)果公告制下的政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制探析

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政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支報(bào)表和履行相關(guān)職能的情況發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)和評(píng)價(jià),或者對(duì)被審計(jì)單位做出錯(cuò)誤的處理處罰決定的風(fēng)險(xiǎn)。這樣不僅帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，也損害國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)名譽(yù),嚴(yán)重的甚至影響到政府的誠(chéng)信以及社會(huì)局勢(shì)的穩(wěn)定。自2003年暴發(fā)“審計(jì)風(fēng)暴”以來(lái)，審計(jì)公告得到了全社會(huì)的廣泛認(rèn)同，但目前我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)不夠健全，審計(jì)程序等尚不完備，審計(jì)人員能力和素質(zhì)還有待提高，這些都擴(kuò)大了政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有可能導(dǎo)致審計(jì)失敗，造成國(guó)家財(cái)產(chǎn)的重大損失。因此，降低政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是推行審計(jì)公告制的關(guān)鍵。

一、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)公告制度

(一)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支報(bào)表和履行相關(guān)職能的情況發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)和評(píng)價(jià)，或者對(duì)被審計(jì)單位做出錯(cuò)誤的處理處罰決定的風(fēng)險(xiǎn)。

政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除具有一般審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所具有的客觀性、潛在性和可控性等特征外，另外方面的特征一是表現(xiàn)形式具有多樣性，這樣就容易使審計(jì)取證不完備、檢查工作不全面等，引起審計(jì)評(píng)價(jià)不正確。二是政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的后果不僅是經(jīng)濟(jì)損失，在政治、社會(huì)、心理、名譽(yù)、信譽(yù)等方面有很大損害，作用時(shí)間長(zhǎng)久，影響不易消除。

(二)審計(jì)公告制度

1、審計(jì)公告制的內(nèi)涵

審計(jì)公告制，就是審計(jì)機(jī)關(guān)在管轄范圍內(nèi)將審計(jì)結(jié)果等用適當(dāng)?shù)姆绞较蛏鐣?huì)公布。審計(jì)公告的權(quán)利主體是指審計(jì)信息公開(kāi)的對(duì)象，即可接受或者請(qǐng)求獲得審計(jì)信息的主體。由于審計(jì)機(jī)關(guān)審查的是政府成本核算和政府實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政的效能，這對(duì)社會(huì)公眾的影響顯著，關(guān)系到每個(gè)公民、社會(huì)組織的切身利益，因此我國(guó)的每個(gè)公民、社會(huì)組織都享有從審計(jì)機(jī)關(guān)獲取審計(jì)信息的權(quán)利。

2、我國(guó)審計(jì)公告制的現(xiàn)狀

我國(guó)審計(jì)制度不斷完善，管理體制及審計(jì)操作都能夠規(guī)范化進(jìn)行，審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行。但我國(guó)審計(jì)結(jié)果方面存在很多問(wèn)題，主要是審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性及充分性方面。審計(jì)公告信息的充分性決定著公眾知情權(quán)的實(shí)現(xiàn)程度。另外，審計(jì)公告的質(zhì)量也存在不足，對(duì)人民群眾普遍關(guān)心的問(wèn)題涉及很少。

二、審計(jì)公告制對(duì)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響的分析

(一)審計(jì)公告制的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)

主要包括以下幾方面內(nèi)容：首先，復(fù)雜化；審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)果可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)外公布的審計(jì)結(jié)果也可能帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次，顯性化；由于實(shí)行了透明的審計(jì)工作制度，存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)逐步呈現(xiàn)顯性化。第三，擴(kuò)大化；在實(shí)施了審計(jì)公告制度后，社會(huì)對(duì)審計(jì)人員的期望越來(lái)越大，這給審計(jì)人員帶來(lái)了不小的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)帶來(lái)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著自身的特點(diǎn)，但如果不能及時(shí)的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)的增加和復(fù)雜化，必將造成嚴(yán)重后果。所以，在審計(jì)過(guò)程中要實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，確保審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性。對(duì)外公告的審計(jì)報(bào)告要求更加如此。在這種情況下，對(duì)審計(jì)方法提出更高的要求。審計(jì)方法需要滿(mǎn)足審計(jì)人員控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要，隨著審計(jì)制度的發(fā)展，審計(jì)方法必然不斷演進(jìn)，適應(yīng)審計(jì)的需求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種現(xiàn)代審計(jì)思路，他主要是從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)演變而來(lái)，要求審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析與評(píng)價(jià)，指導(dǎo)審計(jì)人員確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而制定審計(jì)戰(zhàn)略，以更好的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。我國(guó)審計(jì)現(xiàn)狀存在很多不足，雖然審計(jì)技術(shù)得到科學(xué)性的提高，但在實(shí)際工作中運(yùn)用的效力很低。主要是許多現(xiàn)代審計(jì)方法如制度基礎(chǔ)審計(jì)、統(tǒng)計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際工作中并未得到有效的運(yùn)用，審計(jì)人員在實(shí)際操作中要注重這方面的提升，提高審計(jì)效率。我國(guó)大多數(shù)審計(jì)人員仍停留于使用一些基本常規(guī)的審計(jì)技術(shù)方法，還大多運(yùn)用手工對(duì)賬、判斷抽樣這些原始的審計(jì)方法，在這方面我們要注重引進(jìn)新的方法，適應(yīng)新的審計(jì)需求。

(三)做好審計(jì)監(jiān)督降低政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)公告制度的實(shí)行,不僅擴(kuò)大了審計(jì)在社會(huì)各界的影響;也對(duì)政府審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員也是一種無(wú)形且強(qiáng)有力的監(jiān)督。作為審計(jì)部門(mén)的審計(jì)單位監(jiān)督是最強(qiáng)有力的監(jiān)督，如果政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性必須客觀公正，對(duì)提出的問(wèn)題必須有充分的證據(jù)，經(jīng)得起推敲和反擊。審計(jì)單位可以對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，出現(xiàn)問(wèn)題可以對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)提起公訴。社會(huì)公眾關(guān)注審計(jì)結(jié)果存在的問(wèn)題是否及時(shí)得到糾正和懲處，決定審計(jì)單位的審計(jì)形象。審計(jì)人員隊(duì)伍要做好內(nèi)部監(jiān)督，審計(jì)人員必須嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則，促使審計(jì)工作更加規(guī)范，審計(jì)結(jié)論客觀公正。

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