從平衡積分卡使用看管理會計績效評價體系創(chuàng)新

西南大學 段宇格

世界經(jīng)濟的發(fā)展變化高深莫測，管理會計績效評價體系也必將隨之發(fā)生變化。平衡計分卡作為一種新興績效評價工具，憑借其獨特的優(yōu)勢和特點，迅速得到發(fā)達國家廣泛使用和推廣。平衡積分卡是把企業(yè)的未來、使命和發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)的績效評價系統(tǒng)地聯(lián)系起來,將企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w的評價指標和行動?？朔藗鹘y(tǒng)績效評價體系的不足。整合各種方法，使其平衡協(xié)調(diào)，為企業(yè)提供了更為全面的指標評價體系。而目前的管理會計績效評價體系落后，不完善，存在各種弊端，不能很好的為企業(yè)服務(wù)。故此，本文以平衡積分卡的使用角度為出發(fā)點，從財務(wù)、顧客、內(nèi)部作業(yè)流程、發(fā)展等四個方面來闡述管理會計績效評價體系的創(chuàng)新，以期為進一步創(chuàng)新管理會計績效評價體系提供理論依據(jù)。

一、使用平衡計分卡的重要意義

基于平衡積分卡的管理會計績效評價體系，可以彌補傳統(tǒng)管理會計績效評價體系的不足和缺陷。平衡積分卡是有效的將財務(wù)指標與非財務(wù)指標結(jié)合起來，形成戰(zhàn)略評價和控制系統(tǒng)，平衡積分卡評價指標的選擇應(yīng)根據(jù)理論聯(lián)系實際，按照企業(yè)制訂的戰(zhàn)略目標和規(guī)劃來制定,要保持與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的一致性和可行性。實現(xiàn)外部衡量和內(nèi)部衡量之間的平衡、成果和驅(qū)動因素之間的平衡、定量和定性之間的平衡、短期目標和長期目標之間的平衡。從長遠來看，使用平衡積分卡，能提高企業(yè)核心競爭力，從而推動企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

二、管理會計績效評價體系中存在的問題

目前的管理會計績效評價理論體系與企業(yè)管理實踐嚴重脫節(jié)，不能及時的為企業(yè)決策提供有效的會計信息，企業(yè)不能精確的作出預(yù)測等決策，影響企業(yè)的運營。主要表現(xiàn)在：某些理論的假設(shè)和實際情況不符，不具有針對性，可操作性，形同虛設(shè)；引入不切實際的數(shù)學模型，使管理會計的方法沒有操作性，讓實際的工作者不知所從，沒有準則，沒有方向感，缺乏可行性；管理會計體系不能提供決策者所需要的結(jié)果，而且有些和決策者的需要無關(guān)，付出很大的財力物力，提高了企業(yè)的成本。

三、平衡計分卡的使用為基礎(chǔ)來探討管理會計績效評價體系的創(chuàng)新

(一)理論聯(lián)系實際，全面考慮財務(wù)指標，杜絕偏重財務(wù)報表的弊端

財務(wù)指標是平衡積分卡的核心，也是企業(yè)運營的綜合指標。想要提高財務(wù)績效，就必須將理論聯(lián)系實際，設(shè)立與企業(yè)運營相吻合的財務(wù)指標，并把物價水平和通貨膨脹這樣的變化的指標也考慮進來，達到賬面價值和實際價值統(tǒng)一。要讓理論為實踐服務(wù)，使財務(wù)指標和非財務(wù)指標之間協(xié)調(diào)平衡。

(二)全面考慮顧客層面，選擇權(quán)重指標，杜絕績效評價體系不可操作性

客戶指標體系是企業(yè)對外界變化反映能力的“晴雨表”。基于平衡積分卡的使用，在管理會計績效評價體系中的指標主要表現(xiàn)為：實際工作者的參與率、有關(guān)企事業(yè)單位在實踐中證明了經(jīng)驗和方法、會計人員的知識背景。另外，對各項指標再進行細致的劃分，選定具有可操作性的評價指標，形成含有定性和定量的績效考核測評表。并綜合考慮質(zhì)量、服務(wù)、成本、滿意度等幾個方面的指標。另外，選擇績效評價體系的指標不可能面面俱到，過多的信息和指標會產(chǎn)生紊亂，選擇那些與管理會計績效相關(guān)性大的指標，避免指標間的重疊。

(三)抓住內(nèi)部流程重要環(huán)節(jié)，創(chuàng)新績效指標，提高績效管理水平

內(nèi)部流程成為管理會計績效業(yè)績評價體系的重點環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)績效評價中雖然增加了新的考核指標，但是僅僅停留在單一的部門績效上，只是改善這些指標，有利于組織的生存，而不能形成有獨特競爭力的核心。平衡積分卡從滿足決策者和管理會計人員需要的角度為出發(fā)點，提出了如下績效屬性:質(zhì)量導向評價、基于時間的評價、柔性導向的評價和成本角度評價。該指標體系能反映出管理會計的內(nèi)部效率，促使企業(yè)關(guān)注管理會計整體績效，以便更好的決策和行動。這便是平衡積分卡打破傳統(tǒng)績效評價的顯著特點之一。

(四)注重會計人員的學習和發(fā)展，通過各種手段和措施，創(chuàng)新績效方法

平衡積分卡實施整合了短期行為和長期目標，強調(diào)未來投資的重要性，使企業(yè)更注重對管理會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識的投資。因此設(shè)計出反映會計人員能力、企業(yè)信息能力、激勵、授權(quán)、協(xié)作能力的績效評價指標。這些指標能夠使企業(yè)把注意力放在內(nèi)部技能培訓和能力培養(yǎng)上，用來研究滿足需求的能力與現(xiàn)有能力的差距，這些差距將通過會計人員培訓、技術(shù)改造、產(chǎn)品服務(wù)等手段來彌補，從而為其它領(lǐng)域績效的探索和突破提供了有效措施。

以上四個指標，是相輔相成的，缺一不可，其功能和作用具有內(nèi)在的聯(lián)系性，相互構(gòu)成因果關(guān)系，環(huán)環(huán)相扣，它們共同成為管理會計績效評價體系不可或缺的四因素，共同為企業(yè)的戰(zhàn)略實施和目標的實現(xiàn)承擔相應(yīng)的功能。

四、結(jié)束語

作為一種綜合績效評價手段和戰(zhàn)略管理工具，平衡積分卡的使用不是放之四海而皆準的靈丹妙藥，它的功能和作用也是有限度的，有條件的。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實際情況，科學合理的決定是選擇使用平衡積分卡作為效績評價工具。對于確定使用的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)自身特點的實際情況設(shè)定平衡積分卡的各種維度，每項維度操作使用也不要拘泥于平衡積分卡的形式，而是結(jié)合其特點進行不斷的探索，不斷地創(chuàng)新，才能制定出吻合我們企業(yè)管理會計績效評價體系的標準。

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