對新《醫(yī)院會計制度》框架下的財務分析探討

山東省泰山療養(yǎng)院 岳濤

一、醫(yī)院財務分析的主要內(nèi)容

(一)醫(yī)院收入質(zhì)量分析的主要內(nèi)容

醫(yī)院收入指醫(yī)院開展醫(yī)療服務及其他活動依法取得的、導致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或服務潛力的流入。收入質(zhì)量分析主要包括三個方面的內(nèi)容：1.收入來源分析，分析不同類別的收入來源，讓其與同行業(yè)和歷史數(shù)據(jù)進行比較。2.收入總量分析，分析醫(yī)院預算計劃各項收入的完成情況及導致超收或減收的原因。3.收入潛力分析，分析醫(yī)院是否依據(jù)法律積極組織收入，并具有充分挖掘內(nèi)部的潛力。

(二)醫(yī)院資產(chǎn)質(zhì)量分析的主要內(nèi)容

資產(chǎn)是醫(yī)院過去交易或事項形成的，由醫(yī)院擁有或控制的，預期會給醫(yī)院帶來經(jīng)濟利益的資源，其包括各種財產(chǎn)、債權(quán)等。資產(chǎn)質(zhì)量分析主要包括四個方面的內(nèi)容：一是分析資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，即分析資產(chǎn)的流動性。鑒于流動資產(chǎn)有很強的變現(xiàn)能力，即該分析對資產(chǎn)與流動資產(chǎn)的比值進行研究。二是分析資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)性，即分析一個周期內(nèi)資金周轉(zhuǎn)的速度和效率被利用的情況。三是分析資產(chǎn)獲利能力，即分析資產(chǎn)生產(chǎn)能力和經(jīng)濟效益。四是分析與其他資產(chǎn)組合的增值性情況，即特定的經(jīng)濟背景下，在使用過程中產(chǎn)生的有可能與其他相關資產(chǎn)的協(xié)同效應能力。

(三)醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)分析的主要內(nèi)容

資本結(jié)構(gòu)指醫(yī)院各項長期資金籌集的來源構(gòu)成和比例關系。其主要包括三個方面的內(nèi)容：1.將資本成本和資產(chǎn)報酬率二者對比后進行分析，即資金的獲取和支付所發(fā)生的各項費用，資產(chǎn)報酬率高于資本成本則該投資方案可行，若資產(chǎn)報酬率低于資本成本則須慎重考慮。2.分析財務杠桿狀況與風險，及未來融資與發(fā)展的適應性。固定債務利息和固定成本，在醫(yī)院經(jīng)營活動中會出現(xiàn)較小幅度的變動，進而引起收益較大幅度變動，可稱之為杠桿作用。3.分析資金獲得的渠道構(gòu)成與其結(jié)構(gòu)的相容性，即先分析資金獲得的渠道，再確定用具體形式和屬性來籌集資金，最后選擇適當?shù)慕M合使成本降低，來提高籌資收益。

二、新醫(yī)院會計制度對醫(yī)院財務分析的影響

(一)新醫(yī)院會計制度對資產(chǎn)質(zhì)量分析的影響

新醫(yī)院會計制度對資產(chǎn)質(zhì)量分析的影響有四點：一是資產(chǎn)獲利、變現(xiàn)能力受資產(chǎn)確認和分類變化的影響，并豐富了資產(chǎn)組合選擇。二是資產(chǎn)的獲利能力受股權(quán)投資收益和債券收入等新制度會計處理方法的影響。三是醫(yī)院的成本費用、收益和資產(chǎn)的賬面價值受固定資產(chǎn)計提折舊和減值準備等會計制度規(guī)定的影響。四是存貨計價受新制度的規(guī)定影響了存貨周轉(zhuǎn)率，應收賬款的賬齡分析也受新制度的規(guī)定影響了應收賬款周轉(zhuǎn)率，同時總資產(chǎn)平均總額和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也受到了影響。

(二)新醫(yī)院會計制度對資本結(jié)構(gòu)分析的影響

新醫(yī)院會計制度對資本結(jié)構(gòu)分析的影響有五點：一是負債的變化影響資本結(jié)構(gòu)。二是資金來源的分類變化影響資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。三是借款利息的計算影響了資本成本的高低。四是資本結(jié)構(gòu)適應性與資金來源期限的影響。五是財務杠桿系數(shù)受對凈資產(chǎn)確認變化的影響。

(三)新醫(yī)院會計制度對收入質(zhì)量的影響

對收入質(zhì)量分析的影響有三點：一是收入的確認影響收入范圍。二是收入的分類影響了收入的來源。三是收入的計量影響了收入的總量。

三、新醫(yī)院會計制度對財務分析方法的影響

(一)新醫(yī)院會計制度下原有財務分析方法的不足

主要有比率法、比較法、趨勢分析法和因素分析法等較為基本類型的財務分析方法。由于收付實現(xiàn)制是原有會計制度的核算基礎，沒有像企業(yè)權(quán)責發(fā)生制那樣有較高的評價標準，并且其對財務分析要求低，所以用這幾種方法只能得到財務分析的基本目的。另一原因由于舊制度的財務報表較單一，所以財務分析法作為生成報表成果的手段也不應過于復雜化。

(二)新醫(yī)院會計制度對原有財務分析法的新要求

新要求主要包括三點：1.根據(jù)比較分析法橫向?qū)Ρ柔t(yī)院財務預算的執(zhí)行。2.在醫(yī)院財務狀況說明中著重應用趨勢分析法。3.在成本分析上加強比率分析法。實行新制度對原有財務分析法不僅有了新要求，還提倡引入其他輔助的財務分析法，因為新醫(yī)院會計制度對會計報表核算內(nèi)容和體系不同于企業(yè)會計制度，新醫(yī)院會計制度不但更加精細、復雜而且變得更加的科學規(guī)范化。

(三)新醫(yī)院會計制度對其他財務分析方法的倡導

除了原有的財務分析法外，還可以應用時間序列法，指在時間變化順序的過程中數(shù)量也隨之變化的現(xiàn)象，并揭示這種變化現(xiàn)象的發(fā)展規(guī)律，預測其發(fā)展方向。還可以應用結(jié)構(gòu)分析法，在其構(gòu)建的不同結(jié)構(gòu)百分比上，出現(xiàn)的不同程度的變化都會引起報表使用者的注視。使用雷達圖法和綜合評分法可以衡量并判斷醫(yī)院各活動的綜合績效與財務狀況的優(yōu)略，其主要是通過將財務綜合分析方法運用動、靜態(tài)相結(jié)合的方式實現(xiàn)的。

[1]趙美君.淺談醫(yī)院財務分析的方法和評價指標體系[J].中華醫(yī)院管理雜志,2012,(07)

[2]王振宇,劉輝.新醫(yī)院會計制度——詳解與實務操作[M].財政出版社,2011,(25)