完善的財(cái)務(wù)預(yù)決算制度，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理建設(shè)

深圳市孫逸仙心血管醫(yī)院 卓婕蘭

一、嚴(yán)格財(cái)務(wù)預(yù)算，加強(qiáng)財(cái)務(wù)決算的背景

2010年新頒發(fā)的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定：醫(yī)院應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和目標(biāo)編制年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。醫(yī)院實(shí)行“核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法,堅(jiān)持以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)的原則，全面實(shí)行預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度。年度終了，醫(yī)院應(yīng)按照財(cái)政部門(mén)決算編制要求，真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)編制決算。黨的十八屆三中全會(huì)做出若干重大改革的決定，其中就涉及到嚴(yán)格預(yù)算管理，加強(qiáng)部門(mén)決算制度，全面公開(kāi)部門(mén)預(yù)決算，著力控制三公經(jīng)費(fèi)支出。

二、財(cái)務(wù)預(yù)決算的基本概念

醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算是對(duì)預(yù)算年度內(nèi)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支規(guī)模，結(jié)構(gòu)和資金渠道和使用方向所作的預(yù)計(jì)，是預(yù)算年度內(nèi)醫(yī)院各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和工作任務(wù)目標(biāo)在財(cái)務(wù)收支上的具體反映。（預(yù)算是建立在詳細(xì)科學(xué)的數(shù)據(jù)調(diào)查基礎(chǔ)之上，使其具有較強(qiáng)的操作性，每個(gè)月對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況以及出現(xiàn)的差異進(jìn)行分析并嚴(yán)格監(jiān)督。）醫(yī)院的財(cái)務(wù)決算是指年度終了醫(yī)院根據(jù)日常會(huì)計(jì)核算資料編制年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告,綜合反映醫(yī)院財(cái)務(wù)收支狀況和各項(xiàng)資金管理情況,也是對(duì)前一年度經(jīng)營(yíng)情況做出總結(jié),指導(dǎo)下一年度的工作.

三、編制財(cái)務(wù)預(yù)決算遇到的相關(guān)問(wèn)題及問(wèn)題解決(實(shí)現(xiàn)的途徑和方法)

當(dāng)前我國(guó)公立醫(yī)院在編制財(cái)務(wù)預(yù)決算的過(guò)程中遇到了一些問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題，我們提出一些改革的策略，以期有針對(duì)性地解決問(wèn)題，現(xiàn)總結(jié)如下：

第一,預(yù)決算編制不夠科學(xué)合理，預(yù)算的約束軟化，決算分析結(jié)果末能有效地運(yùn)用。有些單位的預(yù)決算編制不夠細(xì)化，不夠系統(tǒng)規(guī)范，影響了預(yù)決算編制的科學(xué)性。因此在編制預(yù)決算的時(shí)候，相關(guān)部門(mén)之間要相互溝通協(xié)調(diào)和共享信息，對(duì)預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行細(xì)化分解，根據(jù)工作計(jì)劃進(jìn)行相應(yīng)的資源配置，提高預(yù)結(jié)算編制的規(guī)范性和科學(xué)性。決算編制完后要進(jìn)行分析，跟預(yù)算進(jìn)行比對(duì)，分析存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)的意見(jiàn)措施，有效運(yùn)用決算的分析，嚴(yán)肅預(yù)算約束的剛性，提高預(yù)算執(zhí)行力。

第二,有些單位對(duì)預(yù)決算編制不夠重視，認(rèn)為預(yù)決算的編制僅僅是財(cái)會(huì)部門(mén)的工作，業(yè)務(wù)部門(mén)不參與其中，導(dǎo)致預(yù)算編制不科學(xué)、不合理，業(yè)務(wù)活動(dòng)與其財(cái)力支持相脫節(jié)。單位領(lǐng)導(dǎo)，尤其是“一把手”對(duì)預(yù)決算的重視程度是關(guān)鍵。只有醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)高度重視，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，健全組織機(jī)構(gòu)才能更好地完成預(yù)決算的編制工作。除了領(lǐng)導(dǎo)的重視，預(yù)決算管理還要靠單位全員共同參與完成。就好比一場(chǎng)球賽，只有運(yùn)動(dòng)員都發(fā)揮最大優(yōu)勢(shì)技能，才能打得漂亮，贏得精彩。對(duì)此建議單位可以建立預(yù)決算管理委員，管理委員不僅包括財(cái)會(huì)人員，政府采購(gòu)，資產(chǎn)管理，基建管理、人事、業(yè)務(wù)科室等部門(mén)的人員也應(yīng)當(dāng)參與其中，以提高單位預(yù)決算編制的全面性和科學(xué)性?？傊?，對(duì)預(yù)決算的管理方面，醫(yī)院可以實(shí)行院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，成立由各級(jí)分管部門(mén)負(fù)責(zé)人為成員的預(yù)決算管理控制小組，建立以財(cái)務(wù)部門(mén)為中心，由各級(jí)分管部門(mén)具體負(fù)責(zé)，相關(guān)部門(mén)分工協(xié)作的工作運(yùn)行機(jī)制。

第三,預(yù)決算相互脫節(jié)，口徑不一致，決算分析結(jié)果未能得到有效運(yùn)用。預(yù)算編制，預(yù)算執(zhí)行，決算是一個(gè)有機(jī)整體，環(huán)環(huán)相扣，相互反映，相互促進(jìn)。預(yù)算編制制約預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果通過(guò)決算來(lái)反映，決算為以后年度的預(yù)算編制提供參考。信息化時(shí)代，先進(jìn)的信息技術(shù)能為單位的管理提供很多有效的服務(wù).我們可以借助信息化手段，將預(yù)算管理，財(cái)務(wù)決算整合到統(tǒng)一的平臺(tái)，形成一個(gè)預(yù)決算管理信息系統(tǒng),真正建立起單位預(yù)算與部門(mén)決算的有效銜接、相互反映、相互促進(jìn)的機(jī)制，將財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)結(jié)算的管理控制滲透到日常的工作中，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程控制，加強(qiáng)決算分析工作，強(qiáng)化決算分析結(jié)果運(yùn)用，強(qiáng)化對(duì)預(yù)決算的考核和監(jiān)督，不斷地提高單位管理水平，提高財(cái)政資金的使用效益。

四、嚴(yán)格財(cái)務(wù)預(yù)算，加強(qiáng)財(cái)務(wù)決算實(shí)現(xiàn)的主要功能和意義

第一,透明預(yù)算，公開(kāi)決算，可以充分發(fā)揮財(cái)委和醫(yī)院的積極性，提高資源資金配置的效率和公平性。隨著財(cái)政預(yù)決算信息的公開(kāi),全面推進(jìn)了財(cái)委醫(yī)院科學(xué)化精細(xì)化管理,財(cái)委和醫(yī)院在資金分配的時(shí)候會(huì)對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行深入分析，對(duì)民生起保障作用的支出，對(duì)醫(yī)院生存發(fā)展起重要作用的項(xiàng)目，會(huì)加大投入，在資金配置方面會(huì)有所偏重，對(duì)一般性支出或者虧損經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，會(huì)減少投入，嚴(yán)控資金分配。財(cái)委和醫(yī)院只有通過(guò)調(diào)整優(yōu)化支出結(jié)構(gòu),優(yōu)先保障民生支出，嚴(yán)格控制一般性支出,才能使財(cái)政醫(yī)院資金得到有效配置，充分發(fā)揮資金的整體效益.所以現(xiàn)在很多單位都積極嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)預(yù)算，使各個(gè)計(jì)劃項(xiàng)目都在預(yù)算控制范圍內(nèi)進(jìn)行，并通過(guò)決算反饋?lái)?xiàng)目的進(jìn)展情況和收支成效。財(cái)務(wù)的決算不僅是預(yù)算執(zhí)行的反饋，更重要的還是提供了可供分析的數(shù)據(jù),包括預(yù)算執(zhí)行情況，資金和實(shí)物資產(chǎn)使用情況，占用耗費(fèi)用資源情況，針對(duì)問(wèn)題然后進(jìn)行整改，真正發(fā)揮醫(yī)院和財(cái)委的積極性，提高資金配置的效率和資金使用效益。

第二,形成系統(tǒng)完備，科學(xué)規(guī)范、運(yùn)行有效的財(cái)務(wù)預(yù)決算體系，可以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的最大化和效率最優(yōu)化。嚴(yán)格的預(yù)算管理制度它是醫(yī)院成本管理的最重要的工具，而完善的財(cái)務(wù)決算又是預(yù)算反饋控制的重要工具,是成本控制的最終結(jié)果。一個(gè)醫(yī)院要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化和效率最優(yōu)化，就要加強(qiáng)成本核算管理，通過(guò)核算投入產(chǎn)出作為相關(guān)收入和成本,分析獲得的收入，計(jì)算相應(yīng)發(fā)生的成本，然后比較差別損益,了解醫(yī)院哪里存在浪費(fèi)，哪些項(xiàng)目成本可以壓縮，效率偏低的原因何在，然后進(jìn)行成本上的控制，建立完善合理的成本系統(tǒng)監(jiān)管，建立一個(gè)自下而上，相互配合的以財(cái)務(wù)部門(mén)為中心的多層次的財(cái)務(wù)預(yù)決算體系。這個(gè)科學(xué)有效的財(cái)務(wù)預(yù)決算體系，有利于降低醫(yī)院成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)成本核算效益最大化,有利于優(yōu)化醫(yī)院的資源配置，提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，有利于提高醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，是醫(yī)院保持可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力，是醫(yī)院主動(dòng)適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并不斷發(fā)展完善的重要措施。

第三,財(cái)務(wù)預(yù)決算在戰(zhàn)略推進(jìn)、管理控制、業(yè)績(jī)改進(jìn)等各個(gè)方面發(fā)揮著積極有效的作用。財(cái)務(wù)預(yù)算是一項(xiàng)融合戰(zhàn)略管理、組織行為、財(cái)務(wù)控制的綜合機(jī)制，而財(cái)務(wù)結(jié)算反映的是財(cái)務(wù)預(yù)算控制下的醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行情況，包括醫(yī)院財(cái)務(wù)收支狀況和資金管理情況，是預(yù)算執(zhí)行完成的一個(gè)檢測(cè)指標(biāo)，上一年度的財(cái)務(wù)結(jié)算又是下一年度財(cái)務(wù)預(yù)算的一個(gè)參考。所以年度的財(cái)務(wù)預(yù)決算數(shù)據(jù)在管理者作出戰(zhàn)略定位決策的時(shí)候提供了比較有說(shuō)服力的參考依據(jù)，這些戰(zhàn)略關(guān)乎醫(yī)院的生存發(fā)展和市場(chǎng)形象，所以管理者在決策推進(jìn)前以謹(jǐn)慎性原則，先對(duì)戰(zhàn)略對(duì)策進(jìn)行測(cè)算考核，考核通過(guò)才進(jìn)行戰(zhàn)略推進(jìn)，對(duì)其進(jìn)行控制管理，這些戰(zhàn)略、管理控制能增強(qiáng)醫(yī)院在同行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)力，改變醫(yī)院的作業(yè)經(jīng)營(yíng)流程和作業(yè)經(jīng)營(yíng)能力，改進(jìn)作業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理建設(shè)。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，健全嚴(yán)格的財(cái)務(wù)預(yù)算，財(cái)務(wù)決算制度對(duì)提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益有著積極的現(xiàn)實(shí)意義.因此，新時(shí)期，我們應(yīng)該跟緊改革的步伐，深入研究、探討分析單位財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)決算中存在的問(wèn)題、困難以及對(duì)策，切實(shí)編細(xì)編實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)決算,為管理者決策當(dāng)好參謀。

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[3]高勇.實(shí)施全面預(yù)算管理促進(jìn)醫(yī)院管理水平的提升[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2012年02期