公允價值新舊準則對比研究

北京電力經(jīng)濟技術(shù)研究院 王浩楠

一、實施背景

2014年會計準則的修訂，突出了與國際準則保持持續(xù)趨同以及堅持原則導(dǎo)向的特點。按照基本準則+具體準則+解釋公告的原則，對正文、應(yīng)用指南及說明部分進行約束。會計準則的出臺，體現(xiàn)了新的理念。首先，改進了信息的披露與防范風險，使得企業(yè)的會計信息的安全性得意保障。其次，增強了會計準則之間的協(xié)調(diào)一致，便于統(tǒng)一管理。再次，切實解決了實務(wù)中出現(xiàn)的問題，便于實務(wù)的操作與管理。最后，重視判斷的應(yīng)用和判斷的依據(jù)，從而提高會計判斷的準確性，提高企業(yè)的財務(wù)質(zhì)量。

2008年國際金融危機爆發(fā)后，公允價值計量受到了全世界的關(guān)注。為應(yīng)對國際金融危機，二十國集團和金融穩(wěn)定理事會提出建立一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則。其中，公允價值計量準則就是與國際金融危機密切相關(guān)的重要準則之一。為響應(yīng)二十國集團和金融穩(wěn)定理事會提出的倡議，國際會計準則理事會加快了對公允價值計量準則項目的研究和制定工作。

與此同時，為進一步規(guī)范我國企業(yè)會計準則中公允價值計量的相關(guān)規(guī)定，同時完善我國經(jīng)濟體系建設(shè)和會計體系，公允價值的計量在其中起到了至關(guān)重要的作用。因此，加快對公允價值概念的修改和討論也就勢在必行。

二、新舊準則對比

公允價值計量從一開始就備受爭議，尤其是在金融危機爆發(fā)之后，支持者多數(shù)來自于投資者為代表的人物。這就需要我們對公允價值的概念進行明確，以便分析會計準則修訂前后的具體區(qū)別。

舊的說法：公允價值，是指在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

新的說法：公允價值，是指在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格的計量。

三、修改理由

首先，計量日概念的加入，使公允價值的定義與國際會計準則更好的接軌了。世界計量日的制定，是一項全球范圍內(nèi)采用國際單位制和保證測量結(jié)果一致的政府協(xié)議，為促進國際貿(mào)易和加速科技發(fā)展做出了巨大貢獻。從這一概念的引入可以看出，我國會計準則更加注重國際化，為今后與國際會計準則相融合做好了準備。

其次，將原有概念中的“公平交易”改成了“有序交易”，是因為有序交易是公允價值運用的前提，在此前的研究中，公允價值概念主要存在的問題體現(xiàn)在：一是公允價值與歷史成本相比，加劇了市場的波動。與歷史成本相比較，公允價值更加具有動態(tài)性，更加有利于反映資產(chǎn)和負債的實時價值，但是同時，也會使資產(chǎn)和負債的價值發(fā)生變化，并通過公允價值計價工具的損益變動加大收益的波動性，從而使得預(yù)期收益與實際效果不符，降低了會計信息的準確性。也由此會形成價格下跌—資產(chǎn)減值——大量拋售——價值進一步下跌的惡心循環(huán)。二是公允價值缺乏在非活躍市場運用的指引，以致加劇了市場的動蕩。由以上兩點可以看出，公允價值概念中引入有序交易的必要性，有序交易是其運用的一個重要前提。

再次，將原有概念中的“資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償”修改為“出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格”。這一修改，完善了公允價值概念中的不足之處。資產(chǎn)的處置，不只有交換一種，還包括其他處置方式，出售資產(chǎn)補充了其中的不足，使概念更加嚴謹。同樣，負債的處置不只有清償一種，還可以有其他的方式處理。新準則的修改使得概念更加完備。公允價值應(yīng)考慮市場參與者（而非特定的企業(yè)）在計量日對該資產(chǎn)或負債進行，定價時考慮的特征，例如資產(chǎn)的狀況、所在位置、對資產(chǎn)出售或使用的限制等資產(chǎn)本身的特征，而非持有人的特征。對于非金融資產(chǎn)的公允價值計量，應(yīng)當基于最佳用途，這意味著不能簡單基于資產(chǎn)的現(xiàn)有使用方式或狀態(tài)計量公允價值。負債的公允價值計量，明確了以轉(zhuǎn)移價格為基礎(chǔ)計量，不再基于清償價格，同時還應(yīng)當考慮不履約風險。在現(xiàn)行準則下，未明確在計量負債的公允價值時是否需要考慮不履約風險。

除此之外，新概念的引入適應(yīng)了我國企業(yè)和資產(chǎn)市場發(fā)展的實際需要，實現(xiàn)我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同。但是同時，也要制定有關(guān)在非活躍市場中確定公允價值的新指南，提高確定公允價值估計數(shù)時判斷與分析的合理性，加強現(xiàn)有信息披露，充分介紹公允價值對財務(wù)報表的影響，并引入風險披露的相關(guān)概念，以便進一步完善新會計準則的實施效果。

四、結(jié)論

公允價值的逐步運用并推廣，是當今形勢的大勢所趨，也是會計信息決策有用觀的基本要求。但是新準則的執(zhí)行對于大多數(shù)企業(yè)來講是一個長期消化、逐步摸索的過程，在這個過程中會產(chǎn)生諸多問題。這就需要我們不斷完善自身的會計知識，以便提高管理水平。

新準則的引入，不僅使這一概念得以具體化，同時也將這一概念與世界相接軌，按照國際準則，加強了我國會計準則的嚴謹性。這就需要我們會計工作者把握好新準則的要求，不斷學習，完善自己的知識，才能符合當今時代的要求。加深對新準則的理解，不斷鉆研，有助于我們今后財務(wù)工作的開展，為企業(yè)做出更大的貢獻。

[1]劉杰.公允價值在會計實務(wù)中存在的問題[J].合作經(jīng)濟與科技,2014,18:076

[2]陳美華.我國公允價值計量準則存在的問題與改進建議[J].會計之友,2014,13:004

[3]廖夢怡,何天馳,肖正.公允價值大量引入的利與弊[J].青年與社會,2014(3)