談公立醫(yī)院全面預(yù)算管理體系的建立與完善

新疆醫(yī)科大學(xué)第二附屬醫(yī)院 馬新麗

隨著醫(yī)療體制改革與醫(yī)療服務(wù)營(yíng)運(yùn)機(jī)制轉(zhuǎn)軌步伐的加快，各級(jí)公立醫(yī)院不約而同地遇到了財(cái)政補(bǔ)助和財(cái)政補(bǔ)貼逐年減少、人力資源成本、醫(yī)療服務(wù)成本（包括藥品、醫(yī)療器械采購(gòu)成本）和醫(yī)院管理成本逐年遞增的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，再加上醫(yī)院為建設(shè)和諧社會(huì)、協(xié)調(diào)醫(yī)患關(guān)系所付出的社會(huì)成本，為建設(shè)環(huán)保經(jīng)濟(jì)處理醫(yī)療污物和廢棄物付出的環(huán)保成本等新增成本，而使醫(yī)院的營(yíng)運(yùn)機(jī)制普遍都在向高成本、高效率及高效益的精細(xì)化和集約型的模式轉(zhuǎn)變。大部分醫(yī)院都在努力在降低運(yùn)行成本與醫(yī)藥費(fèi)成本，所以全方位的預(yù)算便成為當(dāng)前醫(yī)院管理工作的重點(diǎn)。本文所談公立醫(yī)院的全面預(yù)算是指醫(yī)院在一定的時(shí)期內(nèi)（一般為一年或一個(gè)既定期間內(nèi)）各項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的活動(dòng)、財(cái)務(wù)表現(xiàn)以及其余各方面的一個(gè)總體預(yù)測(cè)，囊括了財(cái)務(wù)以及資金的預(yù)算。

一、醫(yī)院全面預(yù)算管理

(一)醫(yī)院全面預(yù)算管理

醫(yī)院的全面預(yù)算管理工作本質(zhì)內(nèi)容就是通過(guò)預(yù)算的方式來(lái)對(duì)醫(yī)院各部門的資金進(jìn)行合理的分配控制，通過(guò)該方式來(lái)協(xié)調(diào)醫(yī)院內(nèi)部以及在社會(huì)當(dāng)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，完成相應(yīng)的目標(biāo)。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度第十條規(guī)定，醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度。

(二)目前醫(yī)院預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

目前大多數(shù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)都編制預(yù)算，也相應(yīng)組織預(yù)算管理，但多數(shù)流于形式，存在的主要問(wèn)題如下：

1、多數(shù)醫(yī)院編制預(yù)算不規(guī)范

多數(shù)醫(yī)院預(yù)算管理沒(méi)有建立專門的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，預(yù)算編制隨意性較大，多由財(cái)務(wù)部門組織編制，沒(méi)有經(jīng)過(guò)充分的討論，沒(méi)有進(jìn)行成本效益分析，可執(zhí)行性不強(qiáng)。沒(méi)有建立預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等機(jī)制。

2、預(yù)算編制流程不科學(xué)

我國(guó)只有少部分的醫(yī)院會(huì)設(shè)立專業(yè)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，并且會(huì)存在醫(yī)院的預(yù)算本質(zhì)就是財(cái)務(wù)人員根據(jù)前些年的經(jīng)營(yíng)成果，融合明年的基本情況而制定而出的一種預(yù)算表的這種錯(cuò)誤觀念，通常情況下都會(huì)使用較為傳統(tǒng)的預(yù)算編制，預(yù)算程序缺乏效率。

3、預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)督

預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程當(dāng)中對(duì)預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行力度不足，財(cái)務(wù)支出超過(guò)當(dāng)前的預(yù)算，所以經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)相互超姐的情況，導(dǎo)致預(yù)算的整體可信度較低。各職能部門對(duì)歸口的預(yù)算目標(biāo)不進(jìn)行定期跟蹤、分析、控制，預(yù)算執(zhí)行隨意性較大。

4、預(yù)算考評(píng)和激勵(lì)機(jī)制不到位

醫(yī)院的預(yù)算考評(píng)以及相關(guān)激勵(lì)政策執(zhí)行不到位，部分醫(yī)院雖然會(huì)定期的對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，但是卻很少與正激勵(lì)相呼應(yīng)，使預(yù)算執(zhí)行情況分析停留在紙上，流于形式。

二、構(gòu)建醫(yī)院全面預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理是醫(yī)院內(nèi)部兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能為一體的一種綜合貫徹醫(yī)院經(jīng)營(yíng)服務(wù)戰(zhàn)略的管理機(jī)制，處于醫(yī)院內(nèi)部控制的核心地位。預(yù)算體系在資源分配基礎(chǔ)上，主要用于衡量和監(jiān)控醫(yī)院和各部門的經(jīng)營(yíng)服務(wù)績(jī)效，以確保最終實(shí)現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)。

(一)設(shè)立全面預(yù)算管理委員會(huì)并建立健全預(yù)算制度

醫(yī)院方面可以設(shè)定預(yù)算管理部門，該部門成員由院長(zhǎng)以及各部門主任構(gòu)成，主要工作就是設(shè)定集批準(zhǔn)預(yù)算目標(biāo)，解決在預(yù)算編制過(guò)程當(dāng)中會(huì)出現(xiàn)的各種問(wèn)題及分歧，全方位對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)管與評(píng)價(jià)，宏觀調(diào)控預(yù)算的各方面調(diào)整。

(二)預(yù)算管理科室的設(shè)置

目前，多數(shù)醫(yī)院由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)編制醫(yī)院預(yù)算、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況并對(duì)預(yù)算執(zhí)行差異進(jìn)行分析。但醫(yī)院最好能本著成本效益原則根據(jù)醫(yī)院規(guī)模及運(yùn)行需要考慮是否單獨(dú)設(shè)置預(yù)算管理科室。

(三)預(yù)算管理的分級(jí)與編制流程

預(yù)算編制的模式應(yīng)由傳統(tǒng)模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤皬纳系较拢瑥南碌缴?、從?jí)別看編制以及最終的逐級(jí)匯總”等編制程序，并且通過(guò)該方式可以提升管理部門對(duì)各醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制及管理。

全方位預(yù)算與管理部門要設(shè)定與預(yù)算目標(biāo)相關(guān)的各項(xiàng)目標(biāo)，并且解決編制過(guò)程當(dāng)中會(huì)出現(xiàn)的各種沖突及意外情況，對(duì)預(yù)算的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)控，并且需要在預(yù)算期的最后階段來(lái)評(píng)價(jià)整體的經(jīng)營(yíng)效果，審批預(yù)算期當(dāng)中的各種重大調(diào)整意見。

預(yù)算管理科室或者是醫(yī)院當(dāng)中的相應(yīng)部門都要?dú)w管理委員會(huì)直接管轄，預(yù)算相關(guān)的管理部門必須要按照實(shí)際情況逐級(jí)向上報(bào)告，將最終的編制結(jié)果報(bào)告給管理委員會(huì)。通過(guò)管理委員會(huì)對(duì)制定出的草案進(jìn)行總結(jié)，結(jié)合當(dāng)前該醫(yī)院的內(nèi)外情況進(jìn)行綜合性分析，提出相應(yīng)的修改意見形成最終的決議，之后將最終的情況下達(dá)給其他職能部門和各科室，這個(gè)過(guò)程可以兩上兩下。

醫(yī)院當(dāng)中的其余部門需要按照醫(yī)院其余方面的預(yù)算與編制方面的要求，配合醫(yī)院基礎(chǔ)預(yù)算單位來(lái)編制基礎(chǔ)預(yù)算，匯總后上報(bào)預(yù)算管理科室或者醫(yī)院財(cái)務(wù)部門。

預(yù)算下達(dá)后，預(yù)算管理科室或者醫(yī)院財(cái)務(wù)部門和其他職能部門負(fù)責(zé)各部門歸口管理的預(yù)算執(zhí)行情況的審核和監(jiān)督。

(四)編制預(yù)算的方法

預(yù)算編制的方法有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、增量預(yù)算、概率預(yù)算等。對(duì)不同的預(yù)算編制對(duì)象，可采用不同的編制方法來(lái)保證醫(yī)院預(yù)算管理體系的構(gòu)建和完善

醫(yī)院的全面預(yù)算應(yīng)以醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，結(jié)合醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃與近期目標(biāo)全面規(guī)劃醫(yī)院的運(yùn)行情況，為醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展服務(wù)。全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算（投資性預(yù)算）、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，醫(yī)院應(yīng)在對(duì)自身業(yè)務(wù)情況進(jìn)行充分調(diào)查與評(píng)估的基礎(chǔ)上編制業(yè)務(wù)預(yù)算，以業(yè)務(wù)預(yù)算為起點(diǎn)，編制相應(yīng)的資本預(yù)算、籌資預(yù)算并最終形成財(cái)務(wù)預(yù)算，用以指導(dǎo)醫(yī)院日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

1、有效利用HRP系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)資源共享、流程優(yōu)化并提高效率

HRP是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及醫(yī)院的眾多方面，包含若干個(gè)子系統(tǒng)，以此可做好建設(shè)規(guī)劃，明確建設(shè)目標(biāo)，分解成各階段可實(shí)現(xiàn)的子目標(biāo)，做好各子系統(tǒng)與外部系統(tǒng)的整合。醫(yī)院可以利用HRP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)人-財(cái)-物-信息的一體化管理，避免信息孤島，信息資源整合共享，提高決策效率與水平。

財(cái)務(wù)預(yù)算：實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制明細(xì)到項(xiàng)目到科室，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的實(shí)時(shí)核銷，事前、事中控制及事后分析的全過(guò)程管理。通過(guò)將會(huì)計(jì)核算軟件與醫(yī)院HIS系統(tǒng)地整合，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)生成憑證；通過(guò)HRP系統(tǒng)，實(shí)時(shí)控制每一筆收支，有利提高工作效率。

物資管理：通過(guò)將會(huì)計(jì)核算軟件與醫(yī)院HIS系統(tǒng)地整合，實(shí)現(xiàn)護(hù)士站的網(wǎng)上申領(lǐng)、物資條碼跟蹤管理、供應(yīng)商及出入庫(kù)的管理，月末自動(dòng)生成憑證，保障資產(chǎn)安全。

人力資源管理：通過(guò)HRP系統(tǒng)與人力部同步實(shí)時(shí)更新人員基本信息，減少重復(fù)勞動(dòng)和差錯(cuò)，實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核結(jié)果的分析，在科室績(jī)效考核基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對(duì)崗位的管理與分配。

2、設(shè)立項(xiàng)目管理小組管理醫(yī)院的項(xiàng)目預(yù)算

對(duì)于大型設(shè)備購(gòu)置、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等項(xiàng)目構(gòu)建，需要專門的項(xiàng)目管理小組管理。上報(bào)預(yù)算時(shí)要同時(shí)上報(bào)購(gòu)置可行性分析與成本效益分析；預(yù)算下達(dá)后，項(xiàng)目管理小組要實(shí)時(shí)監(jiān)控項(xiàng)目執(zhí)行情況；項(xiàng)目構(gòu)建完成后，項(xiàng)目管理小組要跟蹤分析預(yù)算執(zhí)行情況，并定期分析構(gòu)建項(xiàng)目達(dá)到的效果。

3、財(cái)務(wù)部門會(huì)同其他科室管理醫(yī)院的籌資預(yù)算和投資預(yù)算以及財(cái)務(wù)預(yù)算

醫(yī)院應(yīng)以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)來(lái)編制籌資預(yù)算和投資預(yù)算并形成最后的財(cái)務(wù)預(yù)算，醫(yī)院應(yīng)組織財(cái)務(wù)部門會(huì)同其他科室管理醫(yī)院的籌資預(yù)算和投資預(yù)算并形成有關(guān)現(xiàn)金收支的匯總。

投資預(yù)算屬于預(yù)算年度中的資本性質(zhì)預(yù)算，因?yàn)獒t(yī)院在常規(guī)情況下進(jìn)行的都是固定資產(chǎn)的預(yù)算。資本性投資最明顯的特點(diǎn)就是投資額度大并且項(xiàng)目的建設(shè)周期比較長(zhǎng)，資金使用量巨大，成本較高而且具有一些不確定因素來(lái)影響回報(bào)效率，而且還經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)因?yàn)楣こ藤Y金不足的情況影響了醫(yī)院的整體資金流動(dòng)，給醫(yī)院日常工作埋下了諸多隱患。醫(yī)院應(yīng)組織財(cái)務(wù)部門會(huì)同其他科室管理醫(yī)院的投資預(yù)算，防止因擴(kuò)張過(guò)快造成資金嚴(yán)重短缺，保障醫(yī)院的正常運(yùn)營(yíng)。

各預(yù)算責(zé)任單位應(yīng)當(dāng)按照籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，強(qiáng)化醫(yī)院中的資金流動(dòng)與其預(yù)算管理，制定詳細(xì)的時(shí)間來(lái)控制資金的支付情況，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及資金流入活動(dòng)中，可以通過(guò)資金的調(diào)節(jié)來(lái)保證最終資金的平衡，進(jìn)而防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、嚴(yán)格全面預(yù)算審批和控制制度

通過(guò)預(yù)算審批，使全面預(yù)算管理的各項(xiàng)制度規(guī)則、各類目標(biāo)要求對(duì)醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)、每一個(gè)部門、每一個(gè)職工產(chǎn)生約束力，這樣全面預(yù)算管理的要求才能在醫(yī)院日常經(jīng)營(yíng)管理中得到體現(xiàn)，成為規(guī)范醫(yī)院日常管理的準(zhǔn)繩，從而提高醫(yī)院全面預(yù)算的嚴(yán)肅性和約束性。同時(shí)，要建立事前、事中和事后預(yù)算控制制度，嚴(yán)格控制預(yù)算外支出。

5、建立預(yù)算分析和控制制度

醫(yī)院應(yīng)建立預(yù)算分析制度，由預(yù)算管理委員會(huì)定期召開預(yù)算執(zhí)行情況分析會(huì)議。預(yù)算管理科室或財(cái)務(wù)部門具體負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行情況分析，依據(jù)收集來(lái)的有關(guān)方面的財(cái)務(wù)資料和統(tǒng)計(jì)資料，運(yùn)用比較分析、比率分析、因素分析和平衡分析等方法，從定量與定性二個(gè)層面充分分析預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)及存在的潛力。針對(duì)預(yù)算的執(zhí)行偏差，預(yù)算管理部門及各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)充分、客觀地分析產(chǎn)生的原因，提出相應(yīng)的解決措施或建議，提交決策部門研究決定。

6、建立考評(píng)及激勵(lì)政策，保證預(yù)算管理工作的時(shí)效性

可以通過(guò)預(yù)算考評(píng)這一方式來(lái)提升醫(yī)院?jiǎn)T工的責(zé)任感以及成就感，調(diào)動(dòng)相關(guān)執(zhí)行工作人員的工作積極性，讓員工的工作目標(biāo)和醫(yī)院整體工作目標(biāo)保持一致。醫(yī)院可以建立起相應(yīng)的科室執(zhí)行預(yù)算情況與考評(píng)制度相關(guān)聯(lián)的方式，定期對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行檢驗(yàn)，并對(duì)整體績(jī)效進(jìn)行考核，可以通過(guò)預(yù)算管理的方式來(lái)提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，從預(yù)算分析結(jié)果當(dāng)中總結(jié)出利弊，對(duì)下一階段的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整與規(guī)劃。

三、醫(yī)院的全面預(yù)算管理體系應(yīng)在執(zhí)行的過(guò)程中不斷完善

醫(yī)院的全面預(yù)算管理體系應(yīng)在執(zhí)行的過(guò)程中不斷完善，醫(yī)院從不斷完善的全面預(yù)算入手，跟蹤、監(jiān)控經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行情況，控制醫(yī)療成本，降低病人醫(yī)療費(fèi)用，引導(dǎo)醫(yī)院良性經(jīng)營(yíng)、可持續(xù)發(fā)展。

某醫(yī)院自2012年初利用HRP系統(tǒng)試行全面預(yù)算管理以來(lái)，取得了良好的效果。有效利用自動(dòng)生成憑證使財(cái)務(wù)人員從繁重的核算工作中解脫出來(lái)，將更大的精力用在預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理上，各項(xiàng)管理工作也越來(lái)越制度化、規(guī)范化、科學(xué)化。

全面預(yù)算管理體現(xiàn)的是一個(gè)全字，即全院、全員、全過(guò)程，將預(yù)算精神貫穿于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，使一切經(jīng)費(fèi)使用都有管理和控制。新形勢(shì)下，我們要進(jìn)一步做好全面預(yù)算管理的各項(xiàng)工作，進(jìn)一步增收節(jié)支、挖潛堵漏，更加合理地安排資金，真正使醫(yī)院和諧、穩(wěn)步、可持續(xù)發(fā)展，完成黨和國(guó)家賦予我們保障人民身體健康的神圣使命。

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