淺析內部控制制度下進行有效性評價的提升措施

廣西信達友邦會計師事務所有限責任公司 梁毅

內部控制制度是否有效，指的是內部控制制度能否有效實施連續(xù)實施，其可以對于制度的好壞進行評價。而對于誰去完成內部控制制度，國外的普遍觀點是，應當通過企業(yè)管理當局或者說制定的其他人，比方說內部審計機構定期評估單位內部控制設計的執(zhí)行力以及有效性，并提出相應的審查報告。我國在企業(yè)內部控制評價的有關只因當中，表明監(jiān)事會應當對于內部控制評價展開監(jiān)督，而企業(yè)可以負責內部評價工作的組織以及實施，如果說企業(yè)具備相應的條件的話，可以進行專業(yè)的評價機構的設置。

一、內部控制制度下的有效性評價準則

對于某些情形當中，為了實現單個或者說整體的目標而進行設計以及運行的控制中，并沒有巨大缺陷存在的話，企業(yè)應當針對這些目標之中的內部控制，表明其有效性，而如果說為了實現某個控制目標，而在運行以及設計的過程中有重大缺陷存在的話，企業(yè)應當認定整體的目標具有一定的無效性。

若是因為業(yè)務流程外包等狀況，導致企業(yè)無法對特定業(yè)務進行評價，或者說：在內部控制具有一定的有效性等狀況下，內部控制評價體系應該對有關控制、業(yè)務流程及整體控制目標的有效性進行考慮。

評價內部控制制度的有效性，主要是對于實踐過程中的內部控制是否存在偏差進行評價，并評價控制點是否能夠真正進行控制，還要注意控制環(huán)境對于整個制度存在什么樣的影響。另外對于被審計單位有沒有進行內部控制制度信息的設置，還要進行一定的評價。如果說想要實現控制目標的話，應當及時有效的對信息加以反饋，使管理部門得到偏離控制目標的一些偏差原因，并采取相應的措施進行控制。

企業(yè)應當對有關于整體控制目標的控制活動、風險評估以及控制活動等方面的要素進行有針對性的評價。對于被評價單位的內部控制，企業(yè)集團應當進行有效的評價，在評價的過程中應當包含如下方面的內容：

被評價單位在內部控制的過程中，是否包含了企業(yè)的所有業(yè)務流程風險以及基礎風險。

被評價單位是否有適當的內部控制設計方法，是否有有效的運行組織以及設計組織，人員的授權以及配備分工方面是否比較合理。

被評價單位是否進行了內部控制的自查，并將有關報告提交給上級。

被審計單位是否進行了對于內部控制政策比較有利的機制建立。

被審計單位在評價的過程中，是否有重大風險事故等問題的存在。

二、內部控制制度下進行有效性評價的要求

(一)保證內部控制有效性程序的科學有效

管理層在評價內部控制有效性的過程中，應當有如下四個步驟，也就是計劃、執(zhí)行有效性評價、設計有效性評價以及評估報告。第一是在計劃的時候，主要包含如下內容：教育高級管理人員，建立相應的小組，并使成員的責任得到落實以及明確，對于內部控制進行重點關注。在設計內部控制的過程中，應當評價其中的有效性，其中的內容包括：依照確定的有關標準，進行有效性評價的設計，其中包含：依照確定的標準進行有效性評價的設計，對于內部控制的文件進行檢查。第三是評價執(zhí)行有效性，具體步驟在于：管理層把已經設計好的內部控制責任分配到不同的崗位當中，并對于第三方人員或者內部人員進行評價活動以及監(jiān)控程序，進行有效性的評價；CFO以及CEO評價已經發(fā)現的內部缺陷，并采取相應的對策，使其意見一致。在得出結論之后，報告給外部審計人員以及公司內部的審計委員會。最后在報告以及評估的過程中，內容包括：管理層發(fā)表有關財務報告內部控制的一些聲明，并作為公司年報之中的內容進行公布；對于發(fā)現的一些重大缺陷或者弱點，采取相應的對策，并報告給法律顧問以及董事會。

(二)對于內部控制制度的有效性進行評價

假如說采取的方法是特點時點，那么審計人員只能夠得到這個時點之中內部控制的證據，假如說對于某一期間的內部控制進行測試的話，審計人員就可能會得到在這個期間進行控制的證據。審計人員還有可能在其中實施控制以及測試，假如說審計人員在整個年度之中，必須得到審計財務報表的有關證據的話，那么從審計有效性方面來說，應當在后期執(zhí)行一些內部控制的測試工作。

三、在內部控制制度下進行有效性的提升措施

(一)改善企業(yè)內部會計控制的具體環(huán)境

對于企業(yè)內部會計控制造成影響的環(huán)境包括微觀以及宏觀環(huán)境，具體來看又包含法律、企業(yè)制度、職業(yè)道德以及經濟環(huán)境內容。

經濟環(huán)境方面的主要弊端在于我國沒有相對完善的經濟體制。因為現實以及過去很多因素的影響，造成我國如今市場經濟體制有一定的缺陷，其中最明顯的影響就是政、企之間沒有明確的劃分。這對于內部會計控制系統(tǒng)會產生非常大的破壞，最終導致會計控制系統(tǒng)失去監(jiān)督的效果。

在優(yōu)化法律環(huán)境的過程中，應當進一步對會計法進行修訂，完善將其作為中心的體系內容。并進行一定的調查和研究，制定相互配套的制度、發(fā)揮以及有關辦法，并促進會計法銜接于其他有關法律，處理好會計法和其他制度之間的聯(lián)系。

優(yōu)化企業(yè)的制度環(huán)境，最主要的是要進行現代企業(yè)制度的建立，使公司內部治理結構得到完善，并建立相應的組織結構，對于職業(yè)道德環(huán)境來說，應當對于審計人員的職業(yè)道德進行注重，形成具有良好的職業(yè)道德規(guī)范的整體環(huán)境。

(二)提高管理水平，使風險意識得到強化

如今的社會競爭非常激烈，很多企業(yè)面臨著失敗的風險或是成功的挑戰(zhàn)，而企業(yè)管理層在這個過程中應當做的是培訓外部投資者以及一些內部員工，并將內部控制的必要性得到發(fā)揮，使風險意識得到強化，從實際作為出發(fā)點，在個體以及整體當中，對于內部和外部風險進行有效的甄別，否則就沒有相應的控制制度的存在了。

(三)在企業(yè)內部會計控制的過程中，加強信息溝通水平

在如今的企業(yè)，信息溝通已經成為了非常重要的一部分內容。在信息溝通的過程中，企業(yè)內部員工能夠對于企業(yè)內部控制制度有一個清晰的了解，并了解其責任在于哪些方面，進一步交流有關方面的信息。溝通并不僅僅是組織內部和外部之間的一種交流，還需要組織內部之中的橫向溝通。為了確保溝通以及信息的有效，應當將會計的基礎工作得到完善，并建立有效的信息反饋機制，或者說建立相應的信息與交流系統(tǒng)。

(四)加強內部控制的監(jiān)督和評審

想要保證內部控制制度的有效性，在這個過程中應當進行一定的監(jiān)督。第一是要使內部審計機構的地位得到提高，董事會可以直接對于內部審計部門進行領導。第二就是要使內部審計人員的素質得到提升，并聘請有專業(yè)能力的人進行一系列的審計工作。第三是要及時改正在內部審計的過程中發(fā)現的一些問題。

(五)建立相應的考核標準以及內部控制標準體系

為了使有關工作目標得到實現，獎勵和懲罰制度、考核制度都應當被完善建立，在運行內部制度的過程中，假如說沒有考核以及獎懲制度的話，制度執(zhí)行就沒有辦法得到保障。因此企業(yè)應當建立檢查考評機制以及內部控制標準體系，使全體員工都能夠參與到企業(yè)的管理過程當中，使其主觀能動性得到充分發(fā)揮。在績效考評等工作過程匯總，對于內部會計控制的實施效果以及有效性進行評估，并與相應的獎勵和懲罰措施相配合，期待能夠使內部會計控制的有關目標得到更好的實現。

四、結束語

如今我國還沒有建立比較完善的內部控制評價體系，而已經出臺的控制規(guī)范之中，也沒有重視這部分內容。實際上，只有建立符合實際的，具有一定操作性的評價指標體系，并將其漸漸完善，在實踐過程匯總，才能夠發(fā)揮內部控制制度的有效性以及可運行性。

[1]范秀娟.審計理論與實務[M].江西高校出版社,2007

[2]肖振東,主編.新會計準則系列教材審計學[M].立信會計出版社,2007