關(guān)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的探討

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在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，雖然民營(yíng)企業(yè)在數(shù)量上已經(jīng)占據(jù)了絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，但在實(shí)力上，國(guó)有企業(yè)仍然是絕對(duì)的主力。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在2014年“世界五百?gòu)?qiáng)”榜單上，中國(guó)上榜公司數(shù)量創(chuàng)紀(jì)錄地達(dá)到100家。中石化取代了?？松梨冢诎裆吓琶谌?，且500強(qiáng)前十余位均為國(guó)有企業(yè)。由此可見，國(guó)有企業(yè)對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的控制力仍然是極強(qiáng)的。但是，從這個(gè)榜單我們也發(fā)現(xiàn)，500強(qiáng)榜單中一共有50家公司在2013年出現(xiàn)虧損，其中中國(guó)獨(dú)占16席，且全為內(nèi)地國(guó)企所包攬，“遙遙領(lǐng)先”美國(guó)的4席。16家公司的虧損總額高達(dá)人民幣377億元。雖然由于國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)能過(guò)剩等原因?qū)е绿潛p，但不可否認(rèn)的是，內(nèi)部控制的缺失，導(dǎo)致企業(yè)的不規(guī)范運(yùn)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)化解能力較差，也是虧損產(chǎn)生的原因之一。從這個(gè)意義上說(shuō)，做好國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制，對(duì)于維系國(guó)有企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)目標(biāo)，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，具有重要意義。

一、當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

(一)控制環(huán)境有待改善

控制環(huán)境是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制活動(dòng)的內(nèi)外環(huán)境的總稱。簡(jiǎn)單地說(shuō)，從公司治理到人員觀念，再到內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行，都屬于這一范疇。國(guó)有企業(yè)由于其發(fā)展歷史及其管理架構(gòu)的特殊性，在公司治理方面往往不夠健全。例如，由于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層并非企業(yè)的所有者，更多地是受政府（或國(guó)資部門）任命進(jìn)行相關(guān)工作，這樣對(duì)于企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面往往無(wú)法追責(zé)，且控制制度更大程度上是“對(duì)下不對(duì)上”的。至于財(cái)務(wù)和內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立，在這樣的體制下，往往更加難以實(shí)現(xiàn)。如我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，“單位負(fù)責(zé)人”對(duì)會(huì)計(jì)工作負(fù)主要責(zé)任。這里雖然明確了會(huì)計(jì)工作的主要責(zé)任對(duì)象，但筆者認(rèn)為“單位負(fù)責(zé)人”概念尚需明確解釋，因?yàn)榉ㄈ送巧霞?jí)任命，變動(dòng)也受行政命令制約。會(huì)計(jì)主管工作負(fù)責(zé)人雖然理應(yīng)向董事會(huì)負(fù)責(zé)，但實(shí)際上往往向總經(jīng)理負(fù)責(zé)。同時(shí)在對(duì)處罰力度的規(guī)定上也存在差異?！缎谭ā芬?guī)定可以單處或并處2-20萬(wàn)元罰金，《公司法》規(guī)定可以處1萬(wàn)-10萬(wàn)元罰款，《證券法》的規(guī)定是3-30萬(wàn)元罰款，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定是1-5萬(wàn)元罰款，對(duì)處罰的不同規(guī)定給執(zhí)法帶來(lái)了麻煩。

(二)控制活動(dòng)相對(duì)弱化

由于控制環(huán)境的不健全，這樣使得國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制的活動(dòng)上也相對(duì)弱化。往往表現(xiàn)為“重制度建設(shè)，輕制度執(zhí)行與考核”。在一些國(guó)有企業(yè)中，雖然授權(quán)審批、控制流程看上去都非常健全，但是在執(zhí)行過(guò)程中，從上到下，都不同程度地存在著“因人而異”的現(xiàn)象，無(wú)法嚴(yán)格逗硬。譬如某國(guó)有企業(yè)，將自有門面房出租于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的親戚進(jìn)行歌城經(jīng)營(yíng)，經(jīng)辦人員由于種種原因，使用企業(yè)款項(xiàng)對(duì)門面進(jìn)行裝修，購(gòu)置高檔音響器材，且出租后從不對(duì)這些設(shè)備進(jìn)行盤點(diǎn)、清理，導(dǎo)致這些設(shè)備很快丟失。這樣使本來(lái)就只出租門面，變成了出租門面和贈(zèng)送高檔音箱設(shè)施，出現(xiàn)了國(guó)有資產(chǎn)流失的情況。

(三)風(fēng)險(xiǎn)觀念有待加強(qiáng)

由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，且在國(guó)有企業(yè)“委托—代理”關(guān)系的不明確，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)管理者往往對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)漠不關(guān)心。在這樣的思路下，國(guó)有企業(yè)中層干部、基層員工則更沒有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，往往覺得國(guó)有企業(yè)是國(guó)家的，不存在什么風(fēng)險(xiǎn)?！凹掖髽I(yè)大”，進(jìn)了國(guó)企就可以過(guò)安穩(wěn)日子。因此，國(guó)有企業(yè)相關(guān)人員對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)往往是拍腦袋、少論證、憑感覺，盲目上馬大型項(xiàng)目、盲目借貸巨額資金，以“樹形象”為主，“講效益”為次。一旦出現(xiàn)資金吃緊，或者項(xiàng)目沒有利潤(rùn)，則以“實(shí)現(xiàn)了社會(huì)效益”為借口進(jìn)行推脫。在具體實(shí)施過(guò)程中，從立項(xiàng)開始就以虛假數(shù)據(jù)或者未經(jīng)核實(shí)的數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算，在實(shí)施過(guò)程中不及時(shí)對(duì)情況進(jìn)行反饋，是導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的根本原因。

(四)內(nèi)部監(jiān)督獨(dú)立性弱

理論上，國(guó)有企業(yè)的最高管理者是單位的負(fù)責(zé)人，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益、運(yùn)營(yíng)情況負(fù)總責(zé)。大型國(guó)有企業(yè)往往內(nèi)設(shè)審計(jì)部門，對(duì)于單位的經(jīng)營(yíng)情況、單位各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的履職情況進(jìn)行審計(jì)，以促使企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)。除了內(nèi)部審計(jì)外，國(guó)有企業(yè)內(nèi)設(shè)的紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)、內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)等也具有類似職能。但是由于這些內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)往往都是國(guó)有企業(yè)管理層的下屬部門（單位），因此，要讓下級(jí)監(jiān)督、審計(jì)上級(jí)，在現(xiàn)階段是難以做到的。因此，內(nèi)部監(jiān)督工作在國(guó)有企業(yè)的獨(dú)立性還存在很大問(wèn)題。

二、進(jìn)一步做好國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的策略

(一)完善內(nèi)部控制環(huán)境

根據(jù)美國(guó)CSCO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的定義，控制環(huán)境是內(nèi)部控制首要的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部控制賴以存在的基礎(chǔ)性條件。國(guó)有企業(yè)要完善內(nèi)部控制環(huán)境，應(yīng)從如下方面來(lái)考慮：首先，從公司治理方面考慮，要明確公司經(jīng)營(yíng)管理層的相關(guān)責(zé)任。明確內(nèi)部控制責(zé)任人是企業(yè)法人，且明確內(nèi)部控制失效必須由時(shí)任法人負(fù)終身責(zé)任，避免離任則“平安著陸”的想法。其次，增強(qiáng)財(cái)務(wù)相關(guān)部門對(duì)國(guó)有資產(chǎn)出資人直接負(fù)責(zé)的權(quán)限。當(dāng)前，雖然國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人都需要經(jīng)國(guó)資部門進(jìn)行委任流程，但事實(shí)上在形式的意義大于實(shí)質(zhì)上的意義。且一般情況下，國(guó)資部門或國(guó)有企業(yè)主管部門也很少直接讓財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人匯報(bào)情況或述職。因此，要強(qiáng)化內(nèi)部控制，必須提升國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的話語(yǔ)權(quán)。最后，在相關(guān)法規(guī)及制度中進(jìn)行明確，對(duì)于違規(guī)責(zé)任人的處罰，無(wú)論是金額上，還是相關(guān)的刑法追責(zé)上進(jìn)行統(tǒng)一。

(二)強(qiáng)化內(nèi)部控制活動(dòng)

首先，要完善內(nèi)部控制流程，明確相關(guān)審批權(quán)限。要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，明確各類業(yè)務(wù)的審批流程，給不同級(jí)別的管理者以不同的審批權(quán)限，并通過(guò)相關(guān)系統(tǒng)，防止超權(quán)限、不按流程審批的情況發(fā)生。國(guó)有企業(yè)還必須根據(jù)組織工作基本原則，對(duì)重大事項(xiàng)按“三重一大”的流程與手續(xù)進(jìn)行決定通過(guò)。其次，完善財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理工作，各關(guān)鍵環(huán)節(jié)責(zé)任人要堅(jiān)持原則。在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中，要按《會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范》及單位的財(cái)務(wù)報(bào)銷、支出相關(guān)制度嚴(yán)格辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，防止不法行為的發(fā)生。最后，要通過(guò)現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)或辦公系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制的輔助工作。在系統(tǒng)控制下，不但能夠更加快捷有效地處理業(yè)務(wù)，更加可以杜絕超權(quán)限、跨流程的情況發(fā)生。

(三)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制觀念

要摒棄國(guó)有企業(yè)“沒有風(fēng)險(xiǎn)”這樣的錯(cuò)誤觀念。要知道，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，沒有風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)是不存在的。首先是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)于任何企業(yè)都是公平的。國(guó)有企業(yè)雖然具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展歷史，但不可否認(rèn)，對(duì)于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)品線的調(diào)整很大程度上是存在滯后的，這方面企業(yè)必須引起重視。其次，要針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施不同的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策。如在經(jīng)濟(jì)緊縮的情況下，要注意投資風(fēng)險(xiǎn)。即對(duì)于大額投資的項(xiàng)目，要慎之又慎。此外，要注意財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，除了合理制定可行性研究報(bào)告，合理考慮籌資方案外，還要注意考慮合適的資金策略。如對(duì)于經(jīng)營(yíng)狀況相對(duì)緊張的企業(yè)，就不宜采用激進(jìn)型資金策略，以穩(wěn)健型策略為主。此時(shí)，企業(yè)籌集到的短期資金，是用于企業(yè)的日常生產(chǎn)，用作流動(dòng)資金，而不能用于長(zhǎng)期投資這類的資金占用上。最后，要具有“現(xiàn)金為王”的觀念?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，具有寶貴的現(xiàn)金流資源是極其重要的。譬如，對(duì)于生產(chǎn)型國(guó)有企業(yè)，在產(chǎn)品會(huì)在一定程度上占用營(yíng)運(yùn)資金，在產(chǎn)品數(shù)量越多，對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的占用情況就越嚴(yán)重，營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)速度就必然減慢。企業(yè)降低在產(chǎn)品對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的占用的主要控制點(diǎn)在于對(duì)生產(chǎn)流程的優(yōu)化與改造。目前來(lái)看，實(shí)施拉式管理是很多企業(yè)的選擇，即每一個(gè)流程的生產(chǎn)進(jìn)度都需要按照下一流程的實(shí)際需求制定，這樣一來(lái)，本環(huán)節(jié)加工完成的在產(chǎn)品就迅速進(jìn)入下一個(gè)流程，減小了在生產(chǎn)線上停留的時(shí)間，繼而減少了在產(chǎn)品的數(shù)量和對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的占用。如果要把這樣的生產(chǎn)模式推廣到各個(gè)公司的運(yùn)作層面，也就是說(shuō)通過(guò)營(yíng)銷帶動(dòng)生產(chǎn)，再以實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量安排采購(gòu)工作，能夠有效減小整個(gè)鏈條上的存貨數(shù)量，防止存貨規(guī)模過(guò)大而造成對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的擠占。

(四)提升內(nèi)部監(jiān)督效果

就國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)狀而言，要糾正內(nèi)部審計(jì)的偏差，要提升內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察的獨(dú)立性。防止“內(nèi)部審計(jì)就是應(yīng)付外部審計(jì)的方法”這種錯(cuò)誤理念。一是要提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門一是要對(duì)企業(yè)的管理者負(fù)責(zé)，更要對(duì)同級(jí)政府審計(jì)或國(guó)資部門負(fù)責(zé)。二是管理班子要重視內(nèi)部審計(jì)對(duì)改進(jìn)內(nèi)部控制的重要作用。以上市國(guó)有企業(yè)為例，按政策規(guī)定，上市公司不通過(guò)外部審計(jì)不能發(fā)布年度報(bào)表，外部審計(jì)結(jié)果直接決定其能否繼續(xù)保持上市資格。相比而言，對(duì)內(nèi)部審計(jì)意見是否采納、是否做出調(diào)整，權(quán)力在于企業(yè)董事會(huì)，而由企業(yè)管理者執(zhí)行內(nèi)部控制的調(diào)整。由于沒有來(lái)自企業(yè)外部的壓力，企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)意見的輕視必然會(huì)影響審計(jì)意見的監(jiān)督效果，所以。企業(yè)管理者要充分考慮內(nèi)部審計(jì)的作用，根據(jù)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)指引，做好內(nèi)部控制審計(jì)工作。

[1]韓紅.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題的研究[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師,2012;11

[2]周明.企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2012;31