關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在企業(yè)中的實(shí)際運(yùn)用

云南云銅鋅業(yè)股份有限公司　陳瑩

關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在企業(yè)中的實(shí)際運(yùn)用

云南云銅鋅業(yè)股份有限公司陳瑩

摘要:研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策作為鼓勵(lì)企業(yè)自主研發(fā)的有效措施，正在被越來越多的企業(yè)所重視，而研發(fā)費(fèi)用的合理運(yùn)用、正確歸集也成為企業(yè)能否加計(jì)扣除的中重點(diǎn)。本文從研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)政策入手，對加計(jì)扣除的主體和范圍進(jìn)行了分析，進(jìn)而提出了加計(jì)扣除在財(cái)務(wù)核算上的要求，并針對企業(yè)實(shí)際運(yùn)用中可能出現(xiàn)的問題提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞:研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策財(cái)務(wù)核算

研究與開發(fā)是企業(yè)核心競爭力的本源，是促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的重要體現(xiàn)，是企業(yè)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的強(qiáng)大推動(dòng)力。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，企業(yè)應(yīng)堅(jiān)定不移地走自主創(chuàng)新之路，重視和加強(qiáng)研究與開發(fā)，并將相關(guān)成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，在競爭中贏得主動(dòng)權(quán)。但研發(fā)投入成果轉(zhuǎn)化具有不確定性，高風(fēng)險(xiǎn)，高回報(bào)的特點(diǎn)，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施對激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，提升自主創(chuàng)新能力加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變起到了積極的作用。

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)政策

近些年，國家在鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝開發(fā)的同時(shí)，對研發(fā)費(fèi)用稅前扣除進(jìn)行了非常嚴(yán)格的規(guī)范管理，只有符合規(guī)定條件的研發(fā)費(fèi)用才可以在稅前加計(jì)扣除。

(一)政策依據(jù)

2008年頒發(fā)的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號）及其實(shí)施條例實(shí)施了一系列鼓勵(lì)科研創(chuàng)新的優(yōu)惠政策?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確了研發(fā)活動(dòng)加計(jì)扣除項(xiàng)目的范圍、企業(yè)享受優(yōu)惠的辦法等具體政策問題。2013年9月下發(fā)的《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅[2013]70號）則在國稅發(fā)[2008]116號文件的基礎(chǔ)上擴(kuò)大了可按照規(guī)定實(shí)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的費(fèi)用支出范圍，不但進(jìn)一步減少了稅收與財(cái)務(wù)核算的差異，也減少了地域執(zhí)行的差異。

(二)扣除主體

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，并不是適用于所有企業(yè)，根據(jù)國稅發(fā)[2008]116號文第二條的規(guī)定，僅適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）。也就是說，有三類企業(yè)不能享受加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠，一是非居民企業(yè)、二是核定征收企業(yè)、三是財(cái)務(wù)核算不健全、不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的企業(yè)。

(三)扣除范圍

結(jié)合國稅發(fā)[2008]116號和財(cái)稅[2013]70號這兩個(gè)文件，目前按照規(guī)定允許實(shí)行加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用可以歸納為以下九項(xiàng)內(nèi)容：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼以及企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金；專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用；不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)；專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)；研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用、鑒定費(fèi)用；新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的財(cái)務(wù)核算要求

(一)建立健全研發(fā)費(fèi)用管理制度

企業(yè)要制定研發(fā)活動(dòng)和費(fèi)用管理的各項(xiàng)規(guī)章制度,明確研發(fā)費(fèi)用的開支范圍與標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)生的每一筆研發(fā)費(fèi)用要嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)列支，要安排專人定期整理每一研發(fā)項(xiàng)目的資金使用情況并與立項(xiàng)時(shí)的預(yù)算進(jìn)行比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題并加以糾正。企業(yè)要設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，如未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

(二)實(shí)行專賬管理，按項(xiàng)目設(shè)立臺(tái)賬

企業(yè)必須對對研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，準(zhǔn)確歸集年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上要綜合考慮稅收政策的要求，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，在研發(fā)支出下設(shè)置三級科目核算，一級科目設(shè)置為“研發(fā)支出”成本類科目，二級科目設(shè)置為“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”，三級科目按支出明細(xì)設(shè)置，例如工資、人工費(fèi)、材料費(fèi)、折舊費(fèi)、資料費(fèi)等，同時(shí)按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)立項(xiàng)目輔助核算，從而做到賬目清晰準(zhǔn)確。

在此基礎(chǔ)上還要建立研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬，歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用。同時(shí)按照國稅發(fā)〔2008〕116號通知附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額，并據(jù)此計(jì)算研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。另外，如果企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用額。

(三)具體會(huì)計(jì)處理

屬于費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記：”研發(fā)支出—費(fèi)用化支出（工資、人工費(fèi)、材料費(fèi)、資料費(fèi)等）”，貸記：”原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等”。

會(huì)計(jì)期末，將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，借記：“管理費(fèi)用—研究開發(fā)費(fèi)”，貸記：“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出（工資、人工費(fèi)、材料費(fèi)、資料費(fèi)等）”。對資本化支出部分，當(dāng)該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出（工資、人工費(fèi)、材料費(fèi)、資料費(fèi)等）”科目。對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年），借記“管理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記“累計(jì)攤銷”。

費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用，除100%扣除基礎(chǔ)上允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%加計(jì)扣除，資本化構(gòu)成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，按每期攤銷金額的150%加計(jì)攤銷。

三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除過程中應(yīng)注意的幾個(gè)問題

國稅發(fā)〔2008〕116號通知第十一條第（四）項(xiàng)規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除必須提供企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。因此，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的研究開發(fā)活動(dòng)必須立項(xiàng)。但是，目前沒有必須到政府部門進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)立項(xiàng)備案的相關(guān)規(guī)定，也就是說企業(yè)可以自行立項(xiàng)。

可計(jì)入加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用僅限于在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。企業(yè)外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用雖然為研發(fā)項(xiàng)目而發(fā)生，但是外聘研發(fā)人員并非直接從事研發(fā)活動(dòng)的在職人員，所以不可加計(jì)扣除。若企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中，將這部分費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，需進(jìn)行納稅調(diào)整。

不征稅收入財(cái)政性資金用于研發(fā)的，不得計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用中如果包括財(cái)政撥款，由于財(cái)政撥款屬于不征稅收入，其相應(yīng)的支出也不得扣除，也不得作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的計(jì)算基數(shù)。國稅發(fā)〔2008〕116號附件規(guī)定，從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款應(yīng)沖減研發(fā)費(fèi)用后再計(jì)算加計(jì)扣除額。因此，企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目取得來自科技廳、政府及相關(guān)管理部門的獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)助款，應(yīng)根據(jù)相關(guān)性原則，就所取得與研發(fā)項(xiàng)目（包括以前年度）有關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)助款項(xiàng)沖減研發(fā)費(fèi)用后計(jì)算加計(jì)扣除額。另外，要說明的是獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)助款應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制的原則沖減。

從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用可以稅前扣除并可以加計(jì)扣除。對于研發(fā)費(fèi)用消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，具體情況具體分析，企業(yè)進(jìn)行的研發(fā)開發(fā)，常常涉及的項(xiàng)目不只一個(gè)，例如某企業(yè)研發(fā)的項(xiàng)目有四項(xiàng)，研發(fā)出來的產(chǎn)品如果適用增值稅，其領(lǐng)用的材料進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。如果公司主要所從事的行業(yè)為非增值稅征稅領(lǐng)域，則該公司發(fā)生的研發(fā)活動(dòng)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅金，即使取得了增值稅發(fā)票，也不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。研發(fā)出來的產(chǎn)品如果適用營業(yè)稅，其領(lǐng)用的材料進(jìn)項(xiàng)稅額也不應(yīng)該抵扣。

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