深化縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的途徑探析

湖南省芷江審計(jì)局 羅文春

預(yù)算執(zhí)行即經(jīng)過(guò)法定程序?qū)彶椴⑴鷾?zhǔn)的預(yù)算具體實(shí)施情況，是將預(yù)算計(jì)劃轉(zhuǎn)化成實(shí)際的實(shí)施步驟，可以說(shuō)是實(shí)現(xiàn)預(yù)算收支任務(wù)的關(guān)鍵步驟，同時(shí)也是整個(gè)預(yù)算管理工作的中心環(huán)節(jié)?？h級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的開(kāi)展，對(duì)提高財(cái)政工作效率具有重要意義，是縣級(jí)審計(jì)工作的重要內(nèi)容。為進(jìn)一步有效提高縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作效率，應(yīng)針對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)分析，并結(jié)合實(shí)際選擇最為合適的管理措施，不斷深化縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作效果。

一、財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)背景分析

縣級(jí)財(cái)政實(shí)際情況，代表了縣域綜合經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)力，更是在很大程度上代表了縣域經(jīng)濟(jì)質(zhì)量與效益狀況的實(shí)際情況。通過(guò)有效的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，能夠全面了解縣級(jí)財(cái)政的實(shí)際情況，確定財(cái)政管理重點(diǎn)，如收入預(yù)算執(zhí)行情況、支出預(yù)算情況以及財(cái)政收支平衡等。通過(guò)分析財(cái)政收入結(jié)構(gòu)中稅收收入與非稅收入的比重，來(lái)確定縣級(jí)財(cái)政的發(fā)展情況；通過(guò)對(duì)報(bào)表上支出數(shù)據(jù)的審查，以及確定是否存在年底支出掛賬情況等，來(lái)確定縣級(jí)財(cái)政收支是否平衡，以及財(cái)政水平真實(shí)情況，進(jìn)而才能做好對(duì)下一步工作的合理安排。隨著財(cái)政預(yù)算管理工作體制的改革，將在2015年起施行新的預(yù)算法，規(guī)定應(yīng)形成較為完善的現(xiàn)代預(yù)算制度，以求能夠不斷提高財(cái)政預(yù)算管理的可操作性，對(duì)改善縣級(jí)財(cái)政預(yù)算工作具有重要意義。

二、縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)現(xiàn)狀分析

就縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)現(xiàn)狀來(lái)看，通過(guò)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)縣級(jí)政府可以確定自身財(cái)稅管理工作中存在的問(wèn)題，并從自身發(fā)展實(shí)際出發(fā)進(jìn)行分析，最終由審計(jì)機(jī)關(guān)向縣委、縣政府等提出加強(qiáng)財(cái)稅管理的意見(jiàn)，例如加強(qiáng)采購(gòu)管理，做好財(cái)源建設(shè)，提高財(cái)政收入質(zhì)量。通過(guò)合理化的建議，已經(jīng)可以有效對(duì)縣域財(cái)稅管理工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行糾正完善，進(jìn)一步推動(dòng)了預(yù)算執(zhí)行的合理化與有效化。另外，以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，縣域財(cái)稅管理工作嚴(yán)格按照要求來(lái)執(zhí)行，積極組織收入，不斷提高資金調(diào)度的合理性，經(jīng)濟(jì)預(yù)算以收入作為基準(zhǔn)來(lái)確定支出，從科學(xué)的角度來(lái)控制好收入與支出的比例。通過(guò)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，可以更明確的看到各財(cái)稅管理部門的工作效果，應(yīng)對(duì)其財(cái)政管理的成績(jī)進(jìn)行肯定。這樣也可以更好的管理審計(jì)與管理工作之間的關(guān)系，促使財(cái)稅管理人員更積極的配合審計(jì)工作，以提高縣級(jí)財(cái)政發(fā)展效率為目標(biāo)，更好的促進(jìn)縣域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

三、縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)所存問(wèn)題及原因分析

(一)管理體制存在缺陷

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作主要由本級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)與控制，這在很大程度上影響了審計(jì)工作的功能發(fā)揮。因?yàn)樨?cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，本質(zhì)上就是對(duì)政府管理工作進(jìn)行審計(jì)，但是因?yàn)楸炯?jí)政府能夠直接對(duì)財(cái)政預(yù)算的確定與調(diào)整進(jìn)行操作，并且財(cái)政審計(jì)機(jī)關(guān)同樣是政府組成部門，在審計(jì)工作的開(kāi)展上會(huì)受到一定限制。表現(xiàn)最為明顯的就是上下級(jí)利益關(guān)系，例如地方財(cái)稅部門通過(guò)截留、隱瞞與擠占挪用等方式，對(duì)預(yù)算收支規(guī)模隨意進(jìn)行調(diào)節(jié)，而縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)時(shí)會(huì)存在一定的地方保護(hù)主義問(wèn)題，很難實(shí)事求是進(jìn)行披露，執(zhí)法的效果有待商榷?；蛘呤鞘茇?cái)政部門財(cái)權(quán)約束，審計(jì)的獨(dú)立性受到影響，尤其是獨(dú)立經(jīng)費(fèi)問(wèn)題一直以來(lái)都是制約審計(jì)工作有效進(jìn)行的重要因素，因?yàn)榻?jīng)費(fèi)由財(cái)政部門負(fù)責(zé)，難免會(huì)影響財(cái)政部門審計(jì)結(jié)果。另外，存在部分政府干部，為獲取個(gè)人利益，濫用職權(quán)阻擾審計(jì)工作的正常進(jìn)行。

(二)審計(jì)思想意識(shí)落后

很多縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，還是應(yīng)用時(shí)候監(jiān)督的方式，對(duì)于編制、批復(fù)、調(diào)整、執(zhí)行以及效益整個(gè)過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督并不能有效落實(shí)。就審計(jì)工作的現(xiàn)狀來(lái)看，受傳統(tǒng)審計(jì)意識(shí)影響比較大，受到傳統(tǒng)審計(jì)工作模式局限比較大，無(wú)論是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的思想意識(shí)，還是目標(biāo)定位、職能作用以及力度等都不能滿足實(shí)際需求，并沒(méi)有起到核查收支、公開(kāi)透明管理的作用?，F(xiàn)在很多縣級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，沒(méi)有確立運(yùn)用審計(jì)監(jiān)督、規(guī)范管理以及推動(dòng)改革的體制，對(duì)于縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)不能確定并提出改進(jìn)意見(jiàn)，整個(gè)審計(jì)工作缺乏前瞻性與宏觀性。

(三)審計(jì)機(jī)關(guān)功能不完善

首先，縣級(jí)財(cái)政審計(jì)機(jī)關(guān)資源整合不合理，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作不能結(jié)合實(shí)際需求統(tǒng)籌管理，很多情況下都是通過(guò)審計(jì)部門單獨(dú)完成，將整個(gè)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行工作分塊來(lái)進(jìn)行，導(dǎo)致最終審計(jì)的內(nèi)容只能相互配湊，但是各版塊與審計(jì)主體聯(lián)系都不密切。其次，審計(jì)深度不夠，大部分縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)存在人少事多的特點(diǎn)，尤其是一線審計(jì)人員數(shù)量明顯不夠，相應(yīng)能夠分配到預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的人數(shù)更少，在加上此板塊內(nèi)容多、時(shí)間少、任務(wù)重，為保證在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作，可想而知會(huì)影響到審計(jì)深度與質(zhì)量。最后，審計(jì)特色不突出，現(xiàn)在大多數(shù)審計(jì)工作要求還停留在預(yù)算執(zhí)行的合理性與合法性，對(duì)財(cái)政支出效益性審計(jì)不夠，不能有效完成財(cái)政支出資金效益的跟蹤問(wèn)效，整個(gè)審計(jì)工作能夠起到的作用有限。另外，還存在明顯的適應(yīng)力不強(qiáng)問(wèn)題，部分審計(jì)人員不能更新掌握國(guó)家相關(guān)法律、稅務(wù)政策以及財(cái)政管理體制改革等內(nèi)容，對(duì)于財(cái)政工作出現(xiàn)的新問(wèn)題與新情況不知所措，選擇的審計(jì)方法、重點(diǎn)以及內(nèi)容等存在偏差，影響審計(jì)的質(zhì)量。

四、深入縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作實(shí)施措施

(一)明確審計(jì)要點(diǎn)

第一，在審計(jì)預(yù)算編制環(huán)節(jié)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查財(cái)政預(yù)算編制是否完整、合理、公平，確定編制內(nèi)容是否包含各項(xiàng)被審計(jì)內(nèi)容。第二，在審計(jì)預(yù)算調(diào)整階段，應(yīng)重點(diǎn)審查各項(xiàng)財(cái)政收支是否具有審批手續(xù)，是否嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定定期向預(yù)算部門批復(fù)預(yù)算。第三，在審計(jì)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)重點(diǎn)審查應(yīng)納入預(yù)算管理的非稅收入，確定其是否按照相關(guān)要求全部納入預(yù)算管理，核查財(cái)政是否存在不實(shí)、應(yīng)收不收以及超收亂收等情況。對(duì)于存在的滯留擠占挪用專項(xiàng)資金以及向費(fèi)預(yù)算單位撥款等行為，應(yīng)實(shí)事求是進(jìn)行記錄管理，并按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。第四，在審計(jì)財(cái)政決算環(huán)節(jié)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)確定是否將當(dāng)年財(cái)政超支額掛入往來(lái)賬，以及是否存在人為制造財(cái)政虛假平衡等問(wèn)題。目前縣級(jí)政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)雖然在整體上可以進(jìn)行控制，但是大多數(shù)債務(wù)并沒(méi)有納入預(yù)算管理中，脫離了中央以及同級(jí)人大監(jiān)督，局部存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。這樣在改善財(cái)政預(yù)算管理工作時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照新預(yù)算法要求，對(duì)舉債主體、規(guī)模、用途、方式、法律責(zé)任以及監(jiān)督制約機(jī)制等方面著手，規(guī)范縣級(jí)政府債務(wù)的借、管以及還等行為，將其歸納進(jìn)預(yù)算管理中，提高縣級(jí)政府財(cái)務(wù)管理的合理性。

(二)加強(qiáng)審計(jì)資源整合

第一，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的共享，即在政府內(nèi)部涉及到上級(jí)返還補(bǔ)助等轉(zhuǎn)移支付資金，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)完成核查工作，并將審計(jì)結(jié)果上報(bào)。同時(shí)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也可以將部分審計(jì)信息傳遞給下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，例如專項(xiàng)資金來(lái)源渠道以及資金額度等，便于下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)能夠更好的掌握財(cái)政資金的流動(dòng)。第二，實(shí)現(xiàn)不同區(qū)域交叉審計(jì)，針對(duì)傳統(tǒng)區(qū)域?qū)徲?jì)現(xiàn)狀，取消人員界限實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域組合審計(jì)工作模式，與傳統(tǒng)的區(qū)域?qū)徲?jì)工作方式相比，此種方式審計(jì)結(jié)果更佳，可以避免因?yàn)樯舷录?jí)從屬關(guān)系而影響審計(jì)工作的公平公正性。第三，結(jié)合實(shí)際確定審計(jì)方式，即結(jié)合不同縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀以及政府結(jié)構(gòu)情況，來(lái)確定預(yù)算執(zhí)行審計(jì)方式，例如將單行的上級(jí)機(jī)關(guān)審計(jì)下級(jí)財(cái)政，轉(zhuǎn)變?yōu)橥?jí)審計(jì)同級(jí)，或者上下聯(lián)合審計(jì)等方式，不同的審計(jì)方式能夠與實(shí)際需求相符合，并且在節(jié)省審計(jì)成本的同時(shí)，還可以提高審計(jì)人員以及時(shí)間的利用率，避免了重復(fù)審計(jì)，在整體上提高了工作效率。選擇用省直管縣財(cái)政體制，以激發(fā)縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力為目的，將政府間收支劃分、資金往來(lái)、轉(zhuǎn)移支付、預(yù)決算以及年終結(jié)算等工作環(huán)節(jié)中，省財(cái)政與市、縣財(cái)務(wù)直接聯(lián)系，展開(kāi)相關(guān)業(yè)務(wù)工作?？梢院侠淼拇_定縣級(jí)財(cái)政支出范圍，并且市、縣雙方不得要求對(duì)方但應(yīng)屬自身事權(quán)范圍內(nèi)的支出責(zé)任，嚴(yán)格按照規(guī)范合理劃分各自的收入范圍。對(duì)于財(cái)政預(yù)算工作的開(kāi)展，應(yīng)編制本級(jí)財(cái)政收支預(yù)算與年終決算，其中年終各類結(jié)算事項(xiàng)由審計(jì)財(cái)政與各縣財(cái)政直接辦理，如果市、縣之間存在結(jié)算事項(xiàng)，必須要通過(guò)省級(jí)財(cái)政辦理。

(三)加強(qiáng)審計(jì)管理工作重視

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)，這項(xiàng)工作開(kāi)展的好壞,以及“兩個(gè)報(bào)告”質(zhì)量的高與低，必將會(huì)影響審計(jì)機(jī)關(guān)在人大、黨委和政府等主要領(lǐng)導(dǎo)及人民群眾心目中的形象和地位，直接關(guān)系到審計(jì)機(jī)關(guān)能否實(shí)現(xiàn)“有為、有威、有位”的社會(huì)地位。由于縣級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作一般需要各業(yè)務(wù)科室及全體業(yè)務(wù)人員的集體參與，再加上需要審計(jì)的預(yù)算執(zhí)行部門比較多，并且時(shí)間緊、任務(wù)重，為確保審計(jì)工作有序進(jìn)行就需要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)并精心組織。第一，在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)開(kāi)始前，應(yīng)加強(qiáng)與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、縣人大、政府的溝通和協(xié)調(diào)，征詢上述部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的要求，并獲得他們的支持。第二，成立由主要領(lǐng)導(dǎo)任組長(zhǎng)，各個(gè)部門科（股)室領(lǐng)導(dǎo)任副組長(zhǎng)，各個(gè)部門科（股)室負(fù)責(zé)人任成員的縣級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，并定期召開(kāi)工作的調(diào)度會(huì)，加強(qiáng)信息溝通和功效，在審計(jì)的過(guò)程中及時(shí)的處理各種不同的困難和問(wèn)題并認(rèn)真解決。第三，根據(jù)審計(jì)預(yù)算執(zhí)行部門的規(guī)模，業(yè)務(wù)范圍，明確各個(gè)部門科（股)室的審計(jì)任務(wù)，細(xì)化工作目標(biāo)。并且在審計(jì)的過(guò)程中，可以適當(dāng)?shù)氖桥c其他審計(jì)項(xiàng)目以及審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目結(jié)合起來(lái)，以提高審計(jì)效率。所有對(duì)縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的工作，必須嚴(yán)格遵循審計(jì)紀(jì)律與規(guī)章制度。

(四)加強(qiáng)所存問(wèn)題的整改

在審計(jì)的過(guò)程中要注意揭露和查處一些深層次的、性質(zhì)嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，同時(shí)還要注意發(fā)現(xiàn)財(cái)政資金管理當(dāng)中存在一些內(nèi)部控制不全、管理不規(guī)范的問(wèn)題。要明確的一點(diǎn)是作為審計(jì)機(jī)關(guān)，要切實(shí)發(fā)揮其社會(huì)經(jīng)濟(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，對(duì)于在審計(jì)過(guò)程中查出的問(wèn)題應(yīng)該嚴(yán)格按照有關(guān)法律，法規(guī)進(jìn)行處理，并且分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出整改措施，避免此類問(wèn)題反復(fù)性出現(xiàn)。與此同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該在審計(jì)結(jié)論下達(dá)后一定時(shí)間內(nèi)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)回訪，檢查被審計(jì)單位對(duì)存在問(wèn)題的整改情況。并以書面的形式向上級(jí)主管單位回報(bào)審計(jì)情況。

五、結(jié)束語(yǔ)

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的有效開(kāi)展對(duì)促進(jìn)縣域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要意義，就現(xiàn)狀來(lái)看，縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作雖然取得了一定的成果，但是在總體上還存在一定的問(wèn)題，必須要從實(shí)際出發(fā)，對(duì)存在的各問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)分析，明確審計(jì)管理的要點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上采取有效的措施進(jìn)行管理，從新的角度著手，爭(zhēng)取不斷提高審計(jì)工作的有效性，促進(jìn)縣域經(jīng)濟(jì)的有效發(fā)展。

[1]李洪超.進(jìn)一步深化縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的必要性[J].現(xiàn)代商業(yè),2010,20:12-13

[2]饒娟.如何深化縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)[J].審計(jì)與理財(cái),2012,07:28-29

[3]戴紅英,張程.深化縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的思考[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2010,04:14-15

[4]袁崇浩.深化縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)需做到五個(gè)“必須”[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2011,01:21-22

[5]許雙林.縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)深化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2010,02:36-37