財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)的影響

摘要:財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)與審計(jì)的目標(biāo)存在著內(nèi)在聯(lián)系，并且在實(shí)務(wù)中識(shí)別和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)內(nèi)控是一項(xiàng)必不可少的審計(jì)工作。因此財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的完善程度和執(zhí)行力度對(duì)審計(jì)產(chǎn)生重大影響。本文深入探討了財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)于審計(jì)的相關(guān)影響，并且結(jié)合實(shí)際提出了改善財(cái)務(wù)內(nèi)控的建議。

震驚世界的“安然事件”使得安然公司迅速垮臺(tái)破產(chǎn)，這場(chǎng)財(cái)務(wù)丑聞的背后深刻地反映了安然公司薄弱的風(fēng)險(xiǎn)管理和缺位的內(nèi)部控制。在這個(gè)事件中，曾經(jīng)名列第一的安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所因?yàn)閷徲?jì)的失敗被法庭起訴和巨額的罰款。由此看出內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)結(jié)果有著重大影響。內(nèi)部控制有三個(gè)目標(biāo)，即經(jīng)濟(jì)合法、資產(chǎn)安全、財(cái)報(bào)完整準(zhǔn)確。而評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性和準(zhǔn)確性也是審計(jì)的功能和目標(biāo)。因此，內(nèi)部控制能夠也必然被審計(jì)所利用。完善和運(yùn)行有效的內(nèi)部控制大大降低了企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，自然降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)結(jié)構(gòu)的準(zhǔn)確性，并且能夠?yàn)閷徲?jì)結(jié)果提供證據(jù)，因此減少了相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，將直接導(dǎo)致審計(jì)效率的提高和審計(jì)成本的降低。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)審計(jì)的影響

(一)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不合理審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要來(lái)源是企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的內(nèi)部控制是一整套系統(tǒng)，從企業(yè)文化環(huán)境和員工的思想意識(shí)抓起，不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不斷撲捉風(fēng)險(xiǎn)苗頭，加強(qiáng)不同環(huán)節(jié)的控制，降低風(fēng)險(xiǎn)，并且實(shí)施監(jiān)督。在環(huán)環(huán)相扣、層層嚴(yán)密的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制下，財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性必將降低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之降低。

相反，如果企業(yè)的內(nèi)部自律環(huán)境較差，員工的思想松懈，這將為財(cái)務(wù)舞弊提供可能性，人為的舞弊將會(huì)給審計(jì)帶來(lái)很多困難，增加審計(jì)的難度，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制管理處在低水平，首當(dāng)其沖的是薄弱的控制環(huán)境，薄弱的控制環(huán)境是許多財(cái)務(wù)舞弊案件的直接原因。另外，如果財(cái)務(wù)控制活動(dòng)只是擺設(shè)，財(cái)務(wù)漏洞將增多，財(cái)務(wù)信息的采集和傳遞必然會(huì)出現(xiàn)很多紕漏，錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)將加大，審計(jì)所要涉及到的方面就會(huì)很多，審計(jì)人員將面臨巨大的考驗(yàn)和風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部控制越有效，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；內(nèi)部控制越薄弱，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。

(二)財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)審計(jì)效率的影響

審計(jì)工作的一個(gè)重要特點(diǎn)就是時(shí)間短、任務(wù)多，效率對(duì)于審計(jì)工作來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。財(cái)務(wù)報(bào)表所呈列的數(shù)據(jù)反映企業(yè)一年中發(fā)生所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如要全面檢查是不可能實(shí)現(xiàn)的，并且也是低效的。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控是完善的并且得到有效運(yùn)行，錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較低，這樣的話，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以將主要精力花費(fèi)在他認(rèn)為可能出錯(cuò)的重點(diǎn)領(lǐng)域，這樣就能節(jié)約大量時(shí)間。相反，如果財(cái)務(wù)內(nèi)控不是有效的，財(cái)務(wù)內(nèi)控?zé)o法為注冊(cè)會(huì)計(jì)師縮小重點(diǎn)領(lǐng)域提供幫助，那么需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域就會(huì)很多，如此所花費(fèi)的時(shí)間也會(huì)相應(yīng)增加，審計(jì)效率將會(huì)大打折扣。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)程序有兩種，即控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，控制活動(dòng)具有機(jī)械性和重復(fù)性，因此控制測(cè)試相對(duì)簡(jiǎn)單，效率較高，而財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是一個(gè)多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合體，因此實(shí)質(zhì)性程序需要搜集的證據(jù)較多，所花費(fèi)的時(shí)間較多，影響審計(jì)進(jìn)度。如果企業(yè)的內(nèi)部控制有效，那么財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性變得很小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就有理由將財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)定位低水平，在具體的審計(jì)工作中就不需要大規(guī)模地采取實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，不需要對(duì)大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和校對(duì)，不需要為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目獲取大量的實(shí)質(zhì)性證據(jù)，而是更多地依靠對(duì)控制有效性的判斷。相反，如果財(cái)務(wù)內(nèi)控是無(wú)效的，或者沒(méi)有得到有效運(yùn)行，審計(jì)人員不得不大量查閱賬本，搜集經(jīng)濟(jì)活動(dòng)證據(jù)。

(三)財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)審計(jì)成本的影響

一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)成本受制于審計(jì)的工作總量和復(fù)雜程度，工作量越大，花費(fèi)的人力和財(cái)力就越多，審計(jì)工作越復(fù)雜，所需投入的人才的級(jí)別就越高，審計(jì)成本自然越高。特別是對(duì)于大中型企業(yè)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較多且業(yè)務(wù)多樣復(fù)雜，企業(yè)的運(yùn)作環(huán)節(jié)鏈條較長(zhǎng)，涉及的金額也很大，因此，想要獲取充分的適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，工作強(qiáng)度必然很大，工作時(shí)間自然很長(zhǎng)，需要投入的人力資本是很大的。而財(cái)務(wù)內(nèi)控能夠在很大程度保證企業(yè)的財(cái)務(wù)信息的生成環(huán)節(jié)盡量少出紕漏，使得企業(yè)在處理大量的財(cái)務(wù)信息時(shí)盡量保證信息的完整性和準(zhǔn)確性，這樣的話，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就大大降低，所需要的審計(jì)程序就會(huì)減少，如面對(duì)大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，就可以多使用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比率分析的方法，工作量在一定程度上減少了。如果內(nèi)部控制是無(wú)效的，對(duì)于外界來(lái)說(shuō)，企業(yè)的內(nèi)部情況十分復(fù)雜，審計(jì)工作就需要更多的工作人員和更有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)經(jīng)理，為此所需支付的勞務(wù)報(bào)酬就越多，因此審計(jì)花費(fèi)的代價(jià)就越大。

二、改善財(cái)務(wù)內(nèi)控，降低對(duì)審計(jì)不利影響的對(duì)策

(一)建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

作為內(nèi)部控制最基本的要素，控制環(huán)境的好壞直接影響著內(nèi)部控制的建立和實(shí)施，涵蓋了治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)以及人力資源政策等諸多內(nèi)容。首先，企業(yè)要建立起合理的組織結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事以及各級(jí)經(jīng)理等管理層的地位和職責(zé)，避免出現(xiàn)因職責(zé)不清而導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)工作的不利影響；其次，重視治理層的監(jiān)督作用，企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)管理層的日常管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)將不合規(guī)定的行為向治理層反映，例如，企業(yè)可以考慮定期或者不定期召開監(jiān)事會(huì)議，反映管理層的不當(dāng)行為或決策；此外，為了保證內(nèi)部控制制度得到良好的執(zhí)行，企業(yè)要重視培養(yǎng)財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的專業(yè)勝任能力，一方面可制定完善的人力資源政策，引進(jìn)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)內(nèi)控人才，另一方面也要重視對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)能力培訓(xùn)，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效率和效果，毫無(wú)疑問(wèn)，專業(yè)而有道德意識(shí)的內(nèi)控人才有助于減少審計(jì)程序，降低審計(jì)成本。

(二)制定有效的財(cái)務(wù)控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是企業(yè)將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)而采取的控制措施，有效的財(cái)務(wù)控制活動(dòng)可以在一定程度上保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理、合規(guī)，同樣有利于減少實(shí)施的審計(jì)程序，從而降低審計(jì)成本。規(guī)范財(cái)務(wù)控制活動(dòng)一般可從授權(quán)審批機(jī)制以及對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的管理兩方面出發(fā)，對(duì)于一般性的、日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)可以指定統(tǒng)一的、完善的授權(quán)規(guī)范，明確各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、金額級(jí)別需要何人審批，以物資采購(gòu)為例，企業(yè)可以制定標(biāo)準(zhǔn)，按照材料的規(guī)格、批次、金額等來(lái)劃分審批層級(jí)；對(duì)于性質(zhì)特殊、金額較大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)可以建立特別授權(quán)審批機(jī)制，重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、款項(xiàng)支付等都由董事會(huì)進(jìn)行聯(lián)合審批，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、存貨、票據(jù)等），企業(yè)可建立實(shí)物盤點(diǎn)制度、實(shí)物隔離制度，定期或不定期核對(duì)實(shí)物與賬面記錄是否一致，保證賬實(shí)相符。

有效的財(cái)務(wù)控制活動(dòng)可以為控制測(cè)試提供測(cè)試的流程和軌跡，而財(cái)務(wù)控制活動(dòng)的完善也可以提供更多可信的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員不需要進(jìn)一步追加實(shí)施更多的審計(jì)程序，也在一定程度上提高了審計(jì)效率、降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)建立財(cái)務(wù)信息溝通機(jī)制

首先，企業(yè)可以優(yōu)化財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，對(duì)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)核算、物資管理等系統(tǒng)進(jìn)行整合，進(jìn)行信息共享，實(shí)現(xiàn)各類系統(tǒng)信息的“同源”，打破各財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)彼此孤立的情況，提高信息系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)信息的處理效率；其次，企業(yè)可以考慮加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的整合，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)口徑和標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，提高財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)處理以及會(huì)計(jì)核算的時(shí)效性、準(zhǔn)確性，如果財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)到最終的處理都由信息系統(tǒng)完成，相較于人工處理以及單模塊的財(cái)務(wù)軟件，將對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量有更大的保障，有利于減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少執(zhí)行的審計(jì)程序；此外，企業(yè)還可以建立計(jì)算機(jī)輔助辦公系統(tǒng)，如ERP、OA辦公系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)各部門的信息溝通和相互監(jiān)督，有助于提高審計(jì)效率。

(四)明確職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是評(píng)價(jià)內(nèi)控有效性、識(shí)別控制缺陷并加以改進(jìn)的重要手段，如果缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)中忽略控制缺陷，為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生埋下隱患，當(dāng)下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的頻繁發(fā)生還常涉及到管理層凌駕內(nèi)部控制、串通舞弊等情況，這些都為審計(jì)帶來(lái)巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)，因而加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督十分重要，而內(nèi)部監(jiān)督的前提往往又是明晰的職責(zé)權(quán)限，所以，企業(yè)首先需要明確各業(yè)務(wù)流程中相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，諸如審批權(quán)、授信權(quán)，過(guò)于模糊化的權(quán)責(zé)設(shè)置往往會(huì)流于形式，唯有制定標(biāo)準(zhǔn)的明確之后才能要求員工按制度行事；其次，明確各部門的財(cái)務(wù)監(jiān)察職責(zé)，諸如對(duì)付款審批的監(jiān)督、對(duì)采購(gòu)申請(qǐng)審批的監(jiān)督，監(jiān)察人員可以定期或不定期地對(duì)財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行進(jìn)行檢查、抽查，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為，有權(quán)要求相關(guān)人員進(jìn)行解釋或追究其責(zé)任，對(duì)于重要的財(cái)務(wù)違規(guī)行為，更要及時(shí)上報(bào)治理層，避免出現(xiàn)串通舞弊的情況。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制和企業(yè)審計(jì)是不可分割的部分，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，世界各國(guó)都加強(qiáng)了內(nèi)部控制尤其是財(cái)務(wù)控制的重視。內(nèi)外部審計(jì)在對(duì)企業(yè)審查時(shí)，會(huì)在必要的時(shí)候以企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制作參考，在這個(gè)層面來(lái)講，財(cái)務(wù)控制影響著企業(yè)審計(jì)。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的體系建設(shè)，它不但有利于提高企業(yè)的管理水平，同時(shí)也有利于提升審計(jì)的效率以及成本，使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中獲得有利的地位。