淺談公允價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

摘要:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引進(jìn)了國際公認(rèn)的公允價(jià)值，是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的一個(gè)特色。本文現(xiàn)在就以偉業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，相關(guān)公允價(jià)值在金融工具、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、債務(wù)重組中的應(yīng)用等方面進(jìn)行了一些粗淺的探究。

所謂的公允價(jià)值從字面上理解，就是強(qiáng)調(diào)其中“公平”特性，主要指的是雙方在自愿、熟悉彼此的情況下進(jìn)行交易，包括了債務(wù)的償還金額。因此，在企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的一大亮點(diǎn)是增加了“公允價(jià)值”這一計(jì)量屬性，體現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。因此在目前現(xiàn)行資本市場(chǎng)、評(píng)估體系等還不健全，缺乏基本的標(biāo)準(zhǔn)的背景下，盡快推行公允價(jià)值的運(yùn)用是非常重要且具體現(xiàn)實(shí)意義的。

一、在金融工具明確、計(jì)量、披露中的運(yùn)用

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十二號(hào)中的，關(guān)于金融工具明確與計(jì)量的有關(guān)規(guī)定里，企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、交易類和可供出售類金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量。從中可以看出，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值是工具的衡量標(biāo)準(zhǔn)，包括相應(yīng)的明確、先后計(jì)量等等。同時(shí)，公允價(jià)值也伴隨著金融拓展工具的推出而愈發(fā)重要。因?yàn)樵谙喈?dāng)短的時(shí)間內(nèi)，金融及其拓展工具市場(chǎng)價(jià)格會(huì)有比較大的波動(dòng)，如果只是用歷史成本等方法無法準(zhǔn)確體現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)格，想要準(zhǔn)確反映出相應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)值只有公允價(jià)值的計(jì)量。與此同時(shí)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第二十四號(hào)中的套期保值中有所規(guī)定，套期保值指的是企業(yè)為了可以規(guī)避信用、風(fēng)險(xiǎn)等，主要指的是一項(xiàng)或是以上的套裝工具，并且運(yùn)用此工具來進(jìn)行現(xiàn)金流動(dòng)的改變，抵銷在預(yù)測(cè)階段內(nèi)的部分、所有價(jià)值，其中也包括了公允價(jià)值的改變。由此可見，公允坐自然也成為了套期保值衡量的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)閰R率、稅率會(huì)隨著市場(chǎng)的改革而有一定程度的變動(dòng)，為了避免由波動(dòng)所帶來的電影，套期保值就與了首要的選擇。

二、在投資性房地產(chǎn)明確、計(jì)量的運(yùn)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，投資性房產(chǎn)指的是持有但準(zhǔn)備升值的土地后轉(zhuǎn)讓、已出租的土地和已出租的建筑物。如果投資性房地產(chǎn)所在的地方其房產(chǎn)交易市場(chǎng)非常活躍，而且企業(yè)還可從這市場(chǎng)中獲取類似的信息，同時(shí)也對(duì)這些信息進(jìn)行整理，對(duì)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值作出合理的預(yù)測(cè)，同時(shí)對(duì)其后續(xù)的計(jì)量進(jìn)行處理但不可轉(zhuǎn)換成成本方式。

這樣，原來采用無形、固定資產(chǎn)核算，同時(shí)根據(jù)使用壽命進(jìn)行攤銷、折舊處理，由賬面價(jià)值上看，是無法體現(xiàn)出投資性房產(chǎn)的原本坐。分析原因在于，隨著時(shí)間的增加，其（固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)）的市場(chǎng)價(jià)格不僅沒有減值，反而增值了，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其原始價(jià)值。而目前的會(huì)計(jì)制度仍根據(jù)使用壽命折舊、攤銷。這樣操作實(shí)際上會(huì)在一定程度上對(duì)市場(chǎng)價(jià)值低估了，無法讓報(bào)表的運(yùn)用人員掌握企業(yè)的實(shí)際情況。且房地產(chǎn)一般具有以下特點(diǎn)，周期比較長、所全資金的金額大，而且還有著高風(fēng)險(xiǎn)和高收益的特點(diǎn)。在這樣的情況之下就要根據(jù)相應(yīng)的流動(dòng)資產(chǎn)成本以及市場(chǎng)的低原則進(jìn)行處理就不太合適。而且根據(jù)第三號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，投資性房產(chǎn)所運(yùn)用的是公允價(jià)值方式計(jì)量，并不會(huì)對(duì)其進(jìn)行折舊、攤銷等處理，通常根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債的日投資房地產(chǎn)公允價(jià)值作為基礎(chǔ)，從而來調(diào)整相應(yīng)的賬面信息，而公允價(jià)值和原有價(jià)值間的差價(jià)融入至當(dāng)前的損益當(dāng)中，以公允價(jià)值作為基礎(chǔ)，規(guī)范投資性房地產(chǎn)的后期計(jì)量，為相應(yīng)的人員，如所有人、企業(yè)、公眾等，提供更加相關(guān)的信息，便于相關(guān)利益主體作出恰當(dāng)?shù)男袨闆Q策。

三、在長期股權(quán)投資的明確、計(jì)量的運(yùn)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二號(hào)，關(guān)于長期股權(quán)中有明確規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為了取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生、承擔(dān)負(fù)責(zé)及發(fā)行權(quán)益性的證券等都應(yīng)該根據(jù)在購買日公允價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)量。也是因?yàn)檫@個(gè)原因，購買方要根據(jù)明確的企業(yè)合并成本，作為是長期的股權(quán)投資的成本。企業(yè)在合并的，包括購買方所付出的資產(chǎn)或是在承擔(dān)的負(fù)債等等，發(fā)行的權(quán)益性證券公允價(jià)值和進(jìn)行企業(yè)合并后所發(fā)生的各類費(fèi)用。這里也包括了支付非貨幣性資產(chǎn)，還有非貨幣性資產(chǎn)的購買的公允價(jià)值、賬面價(jià)值之差差額，都要當(dāng)成是資產(chǎn)的處置損失與效益，歸入企業(yè)并購的當(dāng)期日的利潤表中。總體而言，非同一控制之下的企業(yè)合并并形成的長期的股權(quán)投資，不應(yīng)該歸入到自被投資單位收取的現(xiàn)金利潤或是現(xiàn)金股利，而要?dú)w入至購買的日按企業(yè)購并成本并借入記本科目，根據(jù)享有被投資單位已宣告，但仍未發(fā)放現(xiàn)金的利潤及股利，歸入至應(yīng)收股利中，根據(jù)支付的合并，對(duì)價(jià)賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)生的直接有關(guān)費(fèi)用，入銀行存款科目。按其差額貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。

四、在債務(wù)重組的確認(rèn)和計(jì)量中的應(yīng)用

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第十二號(hào)中，即債務(wù)重組，已改變了原來一刀切的方式，把原來因?yàn)閭鶛?quán)讓步而造成的債務(wù)人豁免或減少負(fù)債計(jì)入資本的公積做法，轉(zhuǎn)成債務(wù)重組收益詩篇的營業(yè)外的收入。對(duì)于實(shí)物低債業(yè)務(wù)所引進(jìn)公允價(jià)值作為的計(jì)量的基礎(chǔ)。同時(shí)此準(zhǔn)則引進(jìn)公允價(jià)值概念，規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)膫鶆?wù)重組收益，是指重組債務(wù)賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)出資產(chǎn)公允價(jià)值及有關(guān)稅費(fèi)之各的一個(gè)差額，同時(shí)規(guī)定把重組的收益明確是當(dāng)期的損失收益。以債務(wù)轉(zhuǎn)成資本清償?shù)哪骋豁?xiàng)債務(wù)，債務(wù)人員應(yīng)該把重組的債務(wù)賬面價(jià)值，包括債權(quán)人因?yàn)榉艞墏鶛?quán)而所有的股權(quán)公允價(jià)值間的差額當(dāng)成是重組后的收益，明確是當(dāng)期的損失收益。重組債務(wù)賬面價(jià)值和重組之后其債務(wù)公允價(jià)值間的一定差額，明確債務(wù)重組的利與得，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期的損益。

重組之后，債務(wù)公允價(jià)值根據(jù)未來所要支付的金額度現(xiàn)值來明確。新準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人因?yàn)閭鶆?wù)的重新組合所收到的現(xiàn)金、股權(quán)等等，都要根據(jù)公允價(jià)值或是未來需收的金額現(xiàn)值入賬，和原來賬面金額差額當(dāng)成是債務(wù)重組損失歸入到當(dāng)期的損益。