基于路產(chǎn)核算的路產(chǎn)負債表編制探討

濟南市公路管理局 周端濤 朱立河

截至2014年末,全國公路總里程達446.39萬公里，如此巨大的公路路產(chǎn)如何管理好、運營好，為社會經(jīng)濟發(fā)展提供更好的出行服務(wù)，是擺在交通公路管理者面前的一大課題，本文擬從會計學角度探討對路產(chǎn)如何進行核算，以貨幣的形式反映路產(chǎn)價值量，并提出了編制公路路產(chǎn)負債表的思路。

一、公路路產(chǎn)是國有資產(chǎn)

根據(jù)《物權(quán)法釋義》，“國家所有財產(chǎn)”是指依法屬于全民所有的財產(chǎn)，不僅包括國家擁有的所有權(quán)的財產(chǎn)，也包括國家依法投入到企業(yè)的動產(chǎn)和不動產(chǎn)，還有國家的財政收入、外匯儲備和其他國有資產(chǎn)也屬于國家所有的財產(chǎn)?！北疚乃v的國有資產(chǎn)是狹義的，并且是可以計量的。

《物權(quán)法》明確規(guī)定公路是國家財產(chǎn)，《公路安全保護條例》及《公路安全保護條例釋義》明確了公路路產(chǎn)主要包括公路、公路用地和公路附屬設(shè)施。農(nóng)村村道、專用公路則不在此范圍內(nèi)。

二、為何編制路產(chǎn)負債表

首先是路產(chǎn)自身屬性的需要。資產(chǎn)的確定或計量有兩種方式，一種是實物量，一種是貨幣價值量。公路一般用通車里程、占地面積等實物量來描述，但是沒有價值量的反映，作為一種資產(chǎn)只有實物量而沒有價值量，不能從價值角度反映公路的存量，是不完善的。

其次是維護國有路產(chǎn)安全、加強路產(chǎn)管理的需要。對路產(chǎn)的建成、運營維護全過程完整核算，用實物量和價值量反映路產(chǎn)的增減變化，是路產(chǎn)管理的一種新方式。通過核算，摸清家底，全面反映國有路產(chǎn)的總價值量以及國家在路產(chǎn)上積累的財富量，對整個經(jīng)濟發(fā)展具有十分重要意義。另外，當前超限超載、非法占用公路資源等行為時常發(fā)生，通過路產(chǎn)核算，明晰產(chǎn)權(quán)，運用法律手段保護公路路產(chǎn)，是今后路產(chǎn)管理的重要方法。

三、基于路產(chǎn)核算的路產(chǎn)負債表編制

編制路產(chǎn)負債表概括來講就是：路產(chǎn)登記是基礎(chǔ)，路產(chǎn)核算是前提，路產(chǎn)負債表是結(jié)果。

路產(chǎn)登記是路產(chǎn)核算的基礎(chǔ)、也是編制路產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)。公路管理機構(gòu)應(yīng)當對所轄公路、公路用地和公路附屬設(shè)施進行調(diào)查和登記，明確權(quán)屬性質(zhì)，并增加路產(chǎn)的價值量指標。

路產(chǎn)核算是前提。路產(chǎn)核算就是通過用會計學中的計量與記錄的方法在一個會計年度內(nèi)全面反映公路路產(chǎn)的分布和存在形態(tài)，動態(tài)反映國有路產(chǎn)運營情況及其資產(chǎn)價值變動情況，是對公路路產(chǎn)合法性的檢驗和確認，是一種事中和事后的監(jiān)督。全面做好路產(chǎn)核算，為編制路產(chǎn)負債表提供準確數(shù)據(jù)，應(yīng)做到七個一，具體如下：

(一)明確一個核算對象

路產(chǎn)是依法屬于國家所有的各種有形與無形公路資產(chǎn)的總稱，路產(chǎn)的核算對象包括公路用地、公路、公路附屬設(shè)施三部分，這三部分可根據(jù)實際進一步細分。需要說明的是有些附屬設(shè)施是附著在公路路面或橋梁上的、無法獨立或不容易拆分的，價值額比較小的可以合并到一個核算對象。例如可將標線合并到路面中進行核算。

(二)確定一個核算主體

公路路產(chǎn)核算主體可按照路產(chǎn)管理的范圍來確定，管理區(qū)域決定了核算范圍，從而決定了核算主體。具體可按層次劃分中央、?。ㄊ小⒆灾螀^(qū)）、地（市）、縣四級。即縣級公路管理機構(gòu)負責路產(chǎn)核算，經(jīng)由市省級公路管理機構(gòu)匯總編制并上報交通運輸部，最后由交通部匯總編制出全國的路產(chǎn)核算資料并向社會公布。匯總編制不是簡單的數(shù)據(jù)相加，而是要按照一定程序，將基層上報的數(shù)據(jù)進行分析、再加工、再編制。

(三)引入一套核算科目

對路產(chǎn)核算要借鑒會計學中會計科目，一方面反映路產(chǎn)的資金占用狀態(tài)，另一方面反映路產(chǎn)的投資者或債權(quán)人的資金來源狀態(tài)。按照資產(chǎn)占用狀態(tài)可設(shè)置公路用地、路基路面、橋梁、隧道以及附屬設(shè)施一級科目，有轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)增設(shè)無形資產(chǎn)科目；按照資產(chǎn)的來源可設(shè)置國有資本金、負債等一級科目；各核算單位可根據(jù)實際再設(shè)置二級科目進行明細核算。在核算中要滿足等式“公路路產(chǎn)＝所有者權(quán)益+負債”，確保路產(chǎn)核算的準確性。

(四)規(guī)定一個核算年度

我國《會計法》規(guī)定的會計核算年度為每年1月1日至12月31日。為便于核算對路產(chǎn)增減變動情況在時間上的劃分，路產(chǎn)核算年度應(yīng)當與《會計法》的要求一致。這也便于與國家會計核算、業(yè)務(wù)核算、統(tǒng)計核算的口徑一致。

(五)設(shè)置一套賬簿

建立路產(chǎn)核算賬簿，設(shè)置總賬與分類明細賬。公路管理部門應(yīng)根據(jù)自身管轄的范圍來設(shè)置總賬，根據(jù)公路在路網(wǎng)的作用按國道、省道、縣鄉(xiāng)道來設(shè)置路產(chǎn)分類賬。其作用是反映一個區(qū)域的國、省道的路產(chǎn)價值，反映不同等級公路的價值，反映一個區(qū)域的每一條公路路產(chǎn)的價值。

(六)按照一個程序

就是按照路產(chǎn)登記的原始資料，分別登記路產(chǎn)明細賬和總賬，最終形成本單位所管轄的負債表。路產(chǎn)登記原始資料應(yīng)包括“六大要素”，即：路產(chǎn)名稱、路產(chǎn)建設(shè)時間、路產(chǎn)起訖點與位置、路產(chǎn)占地范圍、路產(chǎn)計量、路產(chǎn)等級。

(七)形成一套路產(chǎn)負債表

路產(chǎn)核算的最終結(jié)果是形成路產(chǎn)負債表，應(yīng)有四張表組成，即：公益性路產(chǎn)負債表、經(jīng)營性路產(chǎn)負債表、資產(chǎn)變動表、在建工程表。公益性路產(chǎn)負債表和經(jīng)營性路產(chǎn)負債表統(tǒng)稱路產(chǎn)負債表，反映路產(chǎn)的占用狀態(tài)及資金來源狀態(tài)。路產(chǎn)負債表要有附注，即表內(nèi)無法反映但十分重要的數(shù)據(jù)資料說明等。資產(chǎn)變動表是反映路產(chǎn)某一時點存量情況的表，反映路產(chǎn)增減及變動情況，包括新增公路、改建公路以及公路的升降級等。在建工程表主要反映當年正在新建或改建的公路工程，不包括大中修以下的項目。

四、結(jié)束語

編制一套路產(chǎn)負債表，以全面反映某一區(qū)域國省道、縣鄉(xiāng)道價值總量，是路產(chǎn)價值核算的目的，這是一項全新的工作，更是一項系統(tǒng)工程，因此，基于路產(chǎn)核算的路產(chǎn)資產(chǎn)負債表的編制仍需認真研究和探討。