我國中小企業(yè)會計信息披露制度初探

呂 竹

中小企業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，在經(jīng)濟發(fā)展中扮演的角色也越來越舉足輕重。但由于中小企業(yè)的發(fā)展伴隨著極大的不規(guī)范性，尤以會計信息披露最為顯著，如披露信息不完整、不規(guī)范等，很大程度上制約了中小企業(yè)的發(fā)展，包括融資、擴張等。因此我們需要有完善的中小企業(yè)會計信息披露制度，以下為相關分析。

一、建設中小企業(yè)會計信息披露制度的必要性

（一）提高政府對中小企業(yè)的監(jiān)管水平

政府在制定管理中小企業(yè)的相關準則時所依據(jù)的，大多是企業(yè)直接披露的會計信息。披露的信息合理可靠且真實，不僅使企業(yè)內(nèi)部的財務管理更加科學，也為政府監(jiān)管部門提供具有科學性的考評標準，有利于政府的績效考核及其對宏觀市場的調(diào)控。

（二）加強中小企業(yè)的融資能力

中小企業(yè)由于缺乏深厚的經(jīng)濟基礎，很難通過銀行獲得融資，因此中小企業(yè)大多青睞于社會融資。而社會投資者僅能通過企業(yè)對外披露的信息了解企業(yè)，因此規(guī)范信息披露有助于清晰地表達企業(yè)自身的競爭力，當然也就有利于企業(yè)獲得融資。

（三）改善中小企業(yè)的內(nèi)部管理

加強會計核算是加強企業(yè)財務管理的關鍵，而加強企業(yè)財務管理是企業(yè)健康成長的關鍵。中小企業(yè)可以通過建立與實行規(guī)范的會計信息披露制度，為企業(yè)決策提供支持。

二、中小企業(yè)會計信息披露存在的問題

（一）會計信息披露不規(guī)范

目前，中小企業(yè)的會計信息披露不夠規(guī)范且缺乏遠見。信息披露本應著重于預測性的財務信息，并根據(jù)其合理分析企業(yè)的財務風險，提出相應對策，使中小企業(yè)得到長遠發(fā)展。但是由于中小企業(yè)的會計人員大多未經(jīng)過專業(yè)正規(guī)的培訓、專業(yè)知識缺乏更新以及中小企業(yè)更加在意成本效益原則、隨意調(diào)整利潤分配政策等制度，導致企業(yè)對外披露的信息普遍出現(xiàn)原則性錯誤和混亂。另外，也存在披露不及時，滯后于國家規(guī)定的披露時限，從而影響企業(yè)投資者利益的現(xiàn)象。

（二）會計信息披露不真實

一方面，中小企業(yè)內(nèi)部建設缺乏有效的內(nèi)控制度和完善的財務制度；另一方面，現(xiàn)有的關于中小企業(yè)的制度也存在執(zhí)行力不足的問題。這導致中小企業(yè)在所處行業(yè)門檻較低、競爭激烈的外部條件下，為了自身發(fā)展粉飾偽造披露的會計信息，包括保留已經(jīng)沒有參考價值的歷史信息甚至虛假信息等來誤導信息使用者。

（三）會計信息披露不完整

中小企業(yè)基于發(fā)展的考慮，傾向于強調(diào)自身經(jīng)濟利益，忽視社會公共利益，不愿意披露或不完整披露企業(yè)的財務信息和盈利情況等現(xiàn)象比比皆是，造成中小企業(yè)外報的會計信息沒有能夠真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況與財務水平。另外，中小企業(yè)大多使用較為低廉粗糙的會計軟件或會計系統(tǒng)，降低了會計信息披露的相關性與一致性，從而影響企業(yè)投資者的收益、管理者的決策以及政府的監(jiān)督調(diào)控。

三、加強中小企業(yè)會計信息披露制度建設的相關建議

（一）強化政府監(jiān)管職能與輔助職能

首先，政府監(jiān)管機構如財稅部門、審計機構等應加強對中小企業(yè)的審計監(jiān)督力度，并與制定會計信息披露政策的有關部門合作，進一步規(guī)范中小企業(yè)會計信息披露的格式與內(nèi)容，保證其執(zhí)行力度，讓中小企業(yè)的債權人、外部投資者等會計信息使用者明確其會計政策選擇以及會計政策變化的原因結果。另外，建議可通過對中小企業(yè)會計信息披露情況的抽查，使中小企業(yè)會計信息的披露更加真實穩(wěn)定。

其次，降低中小企業(yè)披露會計信息的成本。對于中小企業(yè)，多無強制對外公開報表等財會信息的要求，這也是其外部投資人少，企業(yè)資金多在企業(yè)創(chuàng)立時由投資人直接供給或向銀行借款，對財會信息需求不大的特殊性所導致的。但是如今，隨著中小企業(yè)的發(fā)展，其規(guī)模與融資方式已不可同日而語，發(fā)生了較大變化，出現(xiàn)了越來越多的外部投資人，會計信息披露的必要性愈見端倪。但是中小企業(yè)僅可憑信譽體制實現(xiàn)，其高額的費用和煩瑣的程序所導致的經(jīng)濟成本和時間成本是大多中小企業(yè)難以承受的。只有降低披露成本，才能有效加強中小企業(yè)會計信息披露制度的建設，提升企業(yè)經(jīng)營的透明度和可靠性。

（二）健全企業(yè)法律環(huán)境

首先，不斷完善《企業(yè)法》《會計法》等基本法律制度，規(guī)范企業(yè)籌資、經(jīng)營、投資等各方面的過程，并輔以誠信為基礎的道德建設，構建長期的誠信體制，為中小企業(yè)營造一個透明健康的發(fā)展環(huán)境，從根本上撥正企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展軌跡。

其次，著重健全會計信息披露制度。完善的披露制度是提高企業(yè)會計信息質(zhì)量最重要的外部規(guī)范之一，是各方利益關系者行為的直接依據(jù)。當基本法律制度健全完善時，可在結合我國基本情況的條件下，適度借鑒歐美等發(fā)達國家的做法，尤其是加大對會計造假企業(yè)的單位負責人的懲罰力度與賦予會計工作者以獨立性。如提高罰款金額，從造假成本入手；改變目前會計工作領導體制，創(chuàng)造敢言能言的氛圍。畢竟單位負責人對披露的會計信息是否真實、是否完整負有不可推卸的首要責任。

再次，應重視財會人員的專業(yè)素質(zhì)。目前中小企業(yè)的財會工作人員大多由企業(yè)負責人的親信擔任，尤其小企業(yè)更為普遍，這種親信大多未經(jīng)過專業(yè)培訓，屬無證上崗。試問這樣素質(zhì)的財會人員如何保證會計信息披露的準確性，如何能夠滿足企業(yè)會計環(huán)境的要求呢，如何成為國民經(jīng)濟重要組成部分的基石呢？因此，加強中小企業(yè)財會人員的素質(zhì)建設尤為重要。建議應強化財會證件的管理，對于持財會證件的人員，應注意其聘任和年度考核工作，切實做好經(jīng)常性管理和繼續(xù)教育；而對于財會證件培訓班，應加強其師資及教學質(zhì)量的經(jīng)常性監(jiān)督考核，以保證財會證件的權威性。

除上述以外，跟蹤回訪制度的完善也是有力手段之一。跟蹤回訪對于解決少數(shù)單位屢查屢犯具有不可替代的作用，是鞏固會計信息質(zhì)量檢查成果的反映與保障。監(jiān)管部門要堅持施行并不斷完善跟蹤回訪制度，使跟蹤回訪制度規(guī)范化，不再是紙上談兵或一紙空文。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部管理機制

首先，加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設。內(nèi)部控制是指單位為了實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)安全完整，保證會計信息資料正確可靠，確保制定方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價的一系列方法、手段與措施的總稱。內(nèi)部控制是會計領域應用最廣泛的制度，因此加強中小企業(yè)內(nèi)部控制機制的建設是規(guī)范中小企業(yè)會計信息披露的關鍵，在很大程度上能夠防范會計信息失真，預防假賬發(fā)生，包括中小企業(yè)主動改進自身企業(yè)的業(yè)績評價體系、會計信息對外披露程序和審核簽批制度。企業(yè)的業(yè)績評價體系應注重實行過程中的合法性和科學性，以此才能保證提供的會計信息是真實可靠的；每個中小企業(yè)應根據(jù)國家制定的相關法律法規(guī)，結合本單位實際情況，制訂切實可行、符合要求的披露會計信息的工作程序，并嚴格貫徹執(zhí)行，實時跟蹤改進。

其次，建立健全企業(yè)內(nèi)部財務管理制度。財務管理制度有助于中小企業(yè)為企業(yè)債權人、企業(yè)投資者、銀行等金融機構等信息使用者提供有關財務狀況、資信評級的報告，從而能夠向政府稅務機關、監(jiān)管機構等有關部門提交各種真實及時的報表和納稅申報資料。以此達到規(guī)范企業(yè)經(jīng)營運作，增加企業(yè)會計信息可靠性、相關性的目的。

再次，中小企業(yè)管理者要提高自身對財會人員的重視度。企業(yè)應積極提高企業(yè)財會人員的業(yè)務能力與專業(yè)素質(zhì)，對在崗財會人員定期進行業(yè)務能力的培訓和考核，適時給予獎勵與懲罰，從而優(yōu)化會計隊伍結構。并努力培養(yǎng)一支業(yè)務能力強、執(zhí)行水平高、專業(yè)素質(zhì)硬、職業(yè)道德良好、結構層次合理的財會隊伍。

（四）注重會計中介機構的作用

注冊會計師審計本應對中小企業(yè)會計報表等信息披露起到很重要的作用，但在實務工作中，注冊會計師審計大多集中于公眾利益實體，其作用并未完全得到發(fā)揮，從而降低了中小企業(yè)會計信息披露的有效性，也影響了會計信息使用者的利益。因此，要注重會計中介機構的作用，挖掘注冊會計師審計的潛能，從而提高中小企業(yè)會計信息披露的相關性與可靠性，健全其發(fā)展。

四、結語

改革開放以來，我國中小企業(yè)得到了飛速發(fā)展，但中小企業(yè)會計信息的披露還存在著較多問題。為了中小企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展，除了中小企業(yè)自身應加強企業(yè)內(nèi)部管理機制的建設外，政府也應加強其監(jiān)管與輔助職能，為企業(yè)營造透明誠信的氛圍，充分利用社會審計，引導中小企業(yè)會計信息披露制度逐步完善，協(xié)助企業(yè)健康成長。

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