基于核心競(jìng)爭(zhēng)力視角的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)研究

杭桂蘭張 慧

(1.福建師范大學(xué)福清分校，福建 福清 350300；2.黃淮學(xué)院 建筑工程學(xué)院，河南 駐馬店 436700))

基于核心競(jìng)爭(zhēng)力視角的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)研究

杭桂蘭，張 慧

(1.福建師范大學(xué)福清分校，福建 福清 350300；2.黃淮學(xué)院 建筑工程學(xué)院，河南 駐馬店 436700))

目前，企業(yè)界和理論界已將企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力作為重點(diǎn)研究對(duì)象。而傳統(tǒng)企業(yè)也將核心競(jìng)爭(zhēng)力運(yùn)用到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架之中，本文在核心競(jìng)爭(zhēng)力的前提下對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)加以研究，以期指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)控制。

核心競(jìng)爭(zhēng)力；傳統(tǒng)企業(yè)；會(huì)計(jì)控制；體系

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概念最早起源于美國(guó)《證券交易法》中。其涵蓋范圍包括了會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)部門(mén)以及預(yù)算控制、成本控制統(tǒng)計(jì)分析以及定期報(bào)告和相關(guān)培訓(xùn)計(jì)劃的制定與實(shí)施等。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)在我國(guó)的發(fā)展

自20世紀(jì)末開(kāi)始，我國(guó)財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)以及保監(jiān)會(huì)聯(lián)合推出系列法規(guī)以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制。財(cái)政部于2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制系統(tǒng)已經(jīng)基本形成。

二、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的研究

目前，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)有“二特征”(競(jìng)爭(zhēng)者差異、消費(fèi)者的價(jià)值與其延伸性)；有的學(xué)者認(rèn)為核心競(jìng)爭(zhēng)力具備：價(jià)值、稀缺、知識(shí)、系統(tǒng)、延展、持久等六個(gè)特性。核心競(jìng)爭(zhēng)力的不可復(fù)制性是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的自身特點(diǎn)，眾多企業(yè)只能效仿，無(wú)法全盤(pán)照搬。

企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中離不開(kāi)人力、市場(chǎng)開(kāi)拓、資金、管理、技術(shù)與形象等基本要素。企業(yè)為了能獲得長(zhǎng)期的市場(chǎng)主導(dǎo)地位，就需不斷提升自身核心競(jìng)爭(zhēng)能力。同時(shí)，建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)控制體系也是企業(yè)提高整體核心競(jìng)爭(zhēng)力不可獲取的組成部分。

三、會(huì)計(jì)控制理論與企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力結(jié)合現(xiàn)狀

通過(guò)分析可知，我國(guó)在會(huì)計(jì)控制理論方面成績(jī)斐然，但以核心競(jìng)爭(zhēng)力為視角的會(huì)計(jì)控制則缺乏足夠的實(shí)踐與理論基礎(chǔ)。

(一)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的特點(diǎn)

1.不同企業(yè)，其核心競(jìng)爭(zhēng)力具有明顯的特質(zhì)，競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)無(wú)法短期效仿，其表現(xiàn)形式有技術(shù)、管理以及文化等多種形式。

2.核心競(jìng)爭(zhēng)力的核心價(jià)值是建立在顧客需求基礎(chǔ)之上的。

3.高效率機(jī)制是企業(yè)整合資源，培養(yǎng)有異于其他企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的前提。

4.企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力是多種核心能力相互交織融合的體系。

5.企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力是長(zhǎng)期積累、沉淀和創(chuàng)新的過(guò)程。

(二)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制性質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制性質(zhì)可以定性為企業(yè)內(nèi)部控制的一種結(jié)構(gòu)，還可看成是一種管理的框架，我國(guó)證監(jiān)會(huì)則認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制制度屬企業(yè)整體控制的重要組成部分。

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有較強(qiáng)的系統(tǒng)性

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是由眾多要素構(gòu)成，相關(guān)要素之間以及各個(gè)要素與整體環(huán)境間都有特定的相互關(guān)系。各個(gè)要素具有特定的功能且目標(biāo)各異，這些要素結(jié)合成相互作用和依賴的有機(jī)整體。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的開(kāi)放與動(dòng)態(tài)平衡性

由于系統(tǒng)具有動(dòng)態(tài)的開(kāi)放性，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也必然具有動(dòng)態(tài)與開(kāi)放特征，通過(guò)吸收外界能量實(shí)現(xiàn)“系統(tǒng)升級(jí)”。系統(tǒng)更新升級(jí)過(guò)程是吸收并消化外部信息、完善法律法規(guī)與提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、自身系統(tǒng)功能提升的整體過(guò)程。

3.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的協(xié)同性

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)需要不斷協(xié)調(diào)相關(guān)諸多要素，以保證它們之間具有較強(qiáng)的協(xié)調(diào)能力。否則，無(wú)法保證企業(yè)內(nèi)部控制在正確的軌道上發(fā)展。

4.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我修復(fù)性

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要以防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為前提，依據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時(shí)修復(fù)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要服從于企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)如何應(yīng)對(duì)環(huán)境的變化，不斷創(chuàng)造和獲取更多的價(jià)值。

四、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)與控制環(huán)境

(一)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)與內(nèi)部管理兩個(gè)方面，即：內(nèi)部控制二分法。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括財(cái)務(wù)安全與記錄可靠性相關(guān)的所有程序與方法。我國(guó)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》中被描述為系列的程序、措施與方法。

企業(yè)不僅注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制以此保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還需做好結(jié)構(gòu)、管理、文化與信息方面的控制，從而促進(jìn)企業(yè)整體核心競(jìng)爭(zhēng)力水平的提高，這樣才能保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。最終在遵循現(xiàn)有法律的前提下實(shí)現(xiàn)多元化目標(biāo)。

(二)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的前提和基礎(chǔ)，它是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的諸多要素的總和，也是推動(dòng)企業(yè)健康、高速發(fā)展的動(dòng)力源?？刂骗h(huán)境分為內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面，內(nèi)部環(huán)境主要包括管理者的素質(zhì)與職業(yè)道德水平、企業(yè)整體架構(gòu)、人力資源政策、權(quán)責(zé)分配、以及企業(yè)文化和信息系統(tǒng)水平等。筆者通過(guò)分析內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境發(fā)現(xiàn)，當(dāng)今企業(yè)面臨這復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化。如何管控風(fēng)險(xiǎn)逐漸成為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要工作內(nèi)容。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施成為企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素，企業(yè)設(shè)計(jì)系統(tǒng)過(guò)程中需做好相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的管控工作。

(三)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的環(huán)境基礎(chǔ)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)屬于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力環(huán)境不可或缺的組成部分。不斷變化的環(huán)境會(huì)隨時(shí)影響到企業(yè)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，因此，企業(yè)必須通過(guò)科學(xué)的評(píng)估來(lái)應(yīng)對(duì)各種變化。這樣才能幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)環(huán)境變化并逐漸對(duì)其加以適應(yīng)。這種調(diào)整和變化有利于促進(jìn)核心競(jìng)爭(zhēng)力的演變。

五、構(gòu)建基于核心競(jìng)爭(zhēng)力視角的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)

(一)基于核心競(jìng)爭(zhēng)力視角的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)被劃分為根本目標(biāo)與具體目標(biāo)兩個(gè)層次。根本目標(biāo)屬于企業(yè)所有活動(dòng)的核心部分，作為企業(yè)管理的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)將支持、保障企業(yè)根本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)當(dāng)成主導(dǎo)的目標(biāo)?；诤诵母?jìng)爭(zhēng)視角來(lái)看待內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制根本目標(biāo)必須具備協(xié)同、開(kāi)放、動(dòng)態(tài)高級(jí)導(dǎo)航系統(tǒng)的基本特征。因此，我們按照具體內(nèi)容將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容分為：法律法規(guī)貫徹與執(zhí)行、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度科學(xué)性、資產(chǎn)安全完整、有序的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、高效的信息溝通、自身查錯(cuò)及糾偏、完善的監(jiān)督管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提升、不斷提升職業(yè)道德水平等方面。

(二)基于核心競(jìng)爭(zhēng)力視角下的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求

基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相對(duì)于傳統(tǒng)意義的會(huì)計(jì)控制具有更強(qiáng)的前瞻性。這不僅是信息時(shí)代快速發(fā)展的需要，也符合企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的宏觀與微觀環(huán)境的需要，是會(huì)計(jì)控制理論的延伸。

1.完善的會(huì)計(jì)戰(zhàn)略控制職能直接提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力

通過(guò)強(qiáng)化會(huì)計(jì)戰(zhàn)略控制職能可以不斷提升企業(yè)整體管理能力。企業(yè)戰(zhàn)略管理能力是在企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力前提下的，企業(yè)對(duì)資源的配置能力。為了保證企業(yè)整體戰(zhàn)略，會(huì)計(jì)控制需從系統(tǒng)設(shè)計(jì)到實(shí)施都需考慮到環(huán)境的變化，通過(guò)對(duì)信息的分析和總結(jié)來(lái)保證企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。該過(guò)程需要為企業(yè)管理者及時(shí)提供有價(jià)值的參考信息，還需提供競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手與目標(biāo)客戶的相關(guān)信息變化趨勢(shì)。

2.管理企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，提升企業(yè)核心技術(shù)能力

企業(yè)的核心技術(shù)研發(fā)能力直接影響到企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)技術(shù)，進(jìn)而影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。為了改善企業(yè)業(yè)績(jī)，不斷提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)會(huì)在技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新方面投入大量資金，否則無(wú)法保證企業(yè)開(kāi)展相應(yīng)的創(chuàng)新活動(dòng)。如果技術(shù)處于行業(yè)落后態(tài)勢(shì)，企業(yè)產(chǎn)品則缺乏必要的技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，逐漸被市場(chǎng)所淘汰。

3.做好成本控制工作，提升企業(yè)核心制造能力

成本是企業(yè)支出的重要組成部分，我們需以會(huì)計(jì)角度提升企業(yè)成本控制能力，通過(guò)實(shí)施有效的措施來(lái)提升企業(yè)的成本控制能力，進(jìn)而提升企業(yè)整體的核心制造能力。因此，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)需做好如下工作：規(guī)范和修正既有標(biāo)準(zhǔn)成本；對(duì)成本管理決策加以優(yōu)化；對(duì)成本控制戰(zhàn)略進(jìn)行再造和優(yōu)化；結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略加大成本管理力度，不斷提升戰(zhàn)略成本控制能力。

4.提升企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督能力，全面提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的構(gòu)建、完善與執(zhí)行過(guò)程中，我們要做好內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督管理工作。監(jiān)督工作是為了保證內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行質(zhì)量，同時(shí)促進(jìn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的不斷提升。這種監(jiān)督需具有科學(xué)性和持續(xù)性，通過(guò)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)救，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力目標(biāo)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督以往分為內(nèi)部與外部?jī)煞矫?。?nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督過(guò)程中，發(fā)揮重要作用的是審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及控制自我評(píng)估等方面。

六、會(huì)計(jì)控制體系的風(fēng)險(xiǎn)管理控制

(一)先行會(huì)計(jì)控制再逐步開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理

作為企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包含了企業(yè)業(yè)務(wù)控制、針對(duì)內(nèi)外環(huán)境因素的分析與控制等方面。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是縱觀企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要素控制過(guò)程，是以經(jīng)營(yíng)環(huán)境為前提，對(duì)當(dāng)前或潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以評(píng)估并制定相應(yīng)對(duì)策的控制行為?？刂七^(guò)程要做好及時(shí)的信息溝通，收集相關(guān)的信息，并進(jìn)行整理和分析。最終將有價(jià)值的信息傳遞給企業(yè)相關(guān)部門(mén)，企業(yè)通過(guò)必要的監(jiān)控提升實(shí)施效率，真正將面臨的風(fēng)險(xiǎn)加以控制。

(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需及時(shí)釋放風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以辨認(rèn)、權(quán)衡，通過(guò)評(píng)價(jià)與監(jiān)控，通過(guò)多種管理方式保證業(yè)務(wù)正常進(jìn)行。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)在匯總并整理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息后，需構(gòu)建出科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。以定性和定量的形式找出風(fēng)險(xiǎn)的源頭所在，并加以及時(shí)的關(guān)注。企業(yè)通過(guò)將各種資源重新配置，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的核心目標(biāo)。

(三)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的措施

1.規(guī)劃合理的人力資源體系

人是在企業(yè)中是主體、參與者與對(duì)象，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制的核心要素。合理規(guī)劃企業(yè)的人力資源管理體系，可以促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展，適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制的整體運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)會(huì)計(jì)需有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)辨別能力，及時(shí)針對(duì)各種潛在或面臨的風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別，通過(guò)查找風(fēng)險(xiǎn)源，確定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

3.強(qiáng)化制度的作用

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是以相關(guān)流程與管理機(jī)制為基礎(chǔ)，建立相應(yīng)的規(guī)章制度。所有企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須按章辦事、嚴(yán)于律己，以此提高業(yè)務(wù)運(yùn)行速率，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)想的經(jīng)營(yíng)效果，確保企業(yè)整體戰(zhàn)略的實(shí)施，進(jìn)而提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。

[1]白華.內(nèi)部控制、公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理——以一個(gè)職能論的視角[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)家,2012,(3).

[2]曹娜,杜波，朱廣君,朱巖.企業(yè)集團(tuán)管理控制系統(tǒng)優(yōu)化研究[J].管理現(xiàn)代化,2013,(6).

[3]方紅星，池國(guó)華.內(nèi)部控制[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012.

[4]方石.公司治理結(jié)構(gòu)與公司戰(zhàn)略關(guān)系的研究[J].統(tǒng)計(jì)與決策,2011，(10).

[5]李鳳鳴.內(nèi)部控制學(xué)[M].北京：北京大學(xué)出版社，2012.

2095-4654(2015)11-0010-03

2015-08-03

F235.19