利益相關(guān)者視角下我國管理會計的問題與對策

王雪婷

(鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院，河南 鄭州 450000)

改革開放以來，隨著市場環(huán)境的變化和企業(yè)的發(fā)展，我國管理會計的內(nèi)涵、方式方法和應(yīng)用范圍都在不斷的變化當(dāng)中，管理會計的職能也從過去單純的日后記賬變?yōu)榱伺c企業(yè)戰(zhàn)略實施相關(guān)的內(nèi)部控制等。隨著2014 年1 月財政部發(fā)布《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，2014 年被定為“中國管理會計元年”，管理會計受到了前所未有的重視。然而，在現(xiàn)實中，我國管理會計的實施仍然存在著理論與實踐脫節(jié)，缺乏整體規(guī)范，企業(yè)不夠重視等多方面的問題。面對多重挑戰(zhàn)，不同的利益相關(guān)者需從各自的角度做出努力。本文試圖從利益相關(guān)者的角度，分析與我國管理會計實施相關(guān)的問題，并試圖提出對策和建議。

一、基于利益相關(guān)者視角的我國管理會計現(xiàn)狀

傳統(tǒng)管理會計的實施，涉及到的利益相關(guān)方往往僅限于企業(yè)管理者和管理會計從業(yè)人員:企業(yè)管理者下達命令，管理會計人員(在更多沒有專門的管理會計部門的企業(yè)，甚至由財務(wù)人員)提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)，如圖1 所示。正如周琳、潘飛等提出的，管理會計的變革不但是理論與技術(shù)的變革，更是受到外部環(huán)境、個人特征、組織等多因素的影響［1］。隨著管理會計理論和實踐的發(fā)展，更多的利益相關(guān)方被引入了管理會計領(lǐng)域，主要包括政府、會計師公會、企業(yè)管理者、企業(yè)員工和管理會計從業(yè)人員等。它們之間的關(guān)系如圖2 所示。

圖1 傳統(tǒng)管理會計中主要利益相關(guān)方關(guān)系

圖2 現(xiàn)代管理會計中主要利益相關(guān)方關(guān)系

二、從利益相關(guān)者角度分析我國管理會計存在的問題

隨著管理會計成為新的業(yè)內(nèi)關(guān)注熱點，我國管理會計存在的問題也讓人無法忽視。

1.政府缺乏引導(dǎo)

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，政府對于企業(yè)財務(wù)會計的發(fā)展和實施狀況一直高度關(guān)注，不但出臺了一系列的政策法規(guī)對企業(yè)財務(wù)會計的實施進行規(guī)范，還設(shè)立了相應(yīng)的監(jiān)督管理部門進行管理和監(jiān)督。但是，2014 年之前，管理會計一直是被政府忽視的領(lǐng)域。

管理會計的首要目的在于服務(wù)企業(yè)管理者的決策，以實現(xiàn)企業(yè)自身利潤的最大化。而公平、規(guī)范、競爭的市場環(huán)境，才能夠促進企業(yè)運用管理會計工具，優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)營效率。建立這樣的經(jīng)濟和市場環(huán)境，有待政府的努力。另外，西方的管理會計模式適應(yīng)于西方的企業(yè)模式，對于有著中國特色的市場和企業(yè)，并不完全適用。建立適用于我國的管理會計規(guī)范，需要政府的引導(dǎo)。外部環(huán)境不完善，缺乏政府的政策引導(dǎo)，未形成管理會計原則成為阻礙我國管理會計發(fā)展的一個重要因素。

2.企業(yè)管理者定位失當(dāng)

除了政府引導(dǎo)的缺失，企業(yè)管理者對管理會計的定位失當(dāng)也是我國管理會計發(fā)展中的一個重要問題。長期以來，除少數(shù)大型企業(yè)進行過管理會計實踐和嘗試，大多數(shù)企業(yè)的管理者對于會計的定義都定位于財務(wù)會計的記賬與報表，對管理會計的含義和作用知之甚少。企業(yè)的管理者大多只關(guān)心會計記賬是否達到了外部準(zhǔn)則的要求，很少考慮如何將會計與管理結(jié)合起來，為企業(yè)經(jīng)營決策服務(wù)。即便是在一些實行了管理會計的企業(yè)中，企業(yè)管理者了解管理會計可能起到的作用，但是由于自身或其他局限，不能準(zhǔn)確地運用管理會計工具輔助決策，而產(chǎn)生相反的效果。企業(yè)管理者在使用管理會計工具時過度注重短期利益，忽略長期優(yōu)勢，僅關(guān)注成本控制，忽略了企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)等現(xiàn)象時有發(fā)生。

3.管理會計從業(yè)人員缺乏

在管理會計被國家提上日程之前，管理會計人才一直未受到重視。盡管大部分會計從業(yè)人員曾經(jīng)學(xué)習(xí)了解過管理會計知識，但由于企業(yè)不重視管理會計，會計人員也就沒有實踐的機會。大部分高校在會計教育中也僅僅是把管理會計作為課程框架的一小部分，很少培養(yǎng)專門的管理會計人才。另外，管理會計對從業(yè)人員素質(zhì)要求也比較高，不但要精通財務(wù)會計核算，還要參與企業(yè)整體戰(zhàn)略的制定與實施，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方式，甚至懂市場、懂人力資源，能夠從整體上把握整個企業(yè)的管理運作方向。大多數(shù)會計人員，甚至管理會計人員，對自己的定位還是傳統(tǒng)的核算者，而非管理者。他們或者意識不到，或者能力上不能夠滿足現(xiàn)代企業(yè)管理會計的需要。管理會計的應(yīng)用需要大量的、多樣的信息，舊式的手工帳或初級電算化的會計信息處理方式不能滿足現(xiàn)代管理會計的需要，而目前的會計從業(yè)人員往往不能夠熟練地利用計算機技術(shù)實現(xiàn)管理會計的功能。

4.企業(yè)員工缺乏參與

管理會計是一個涉及企業(yè)運營方方面面的綜合管理工具，因此管理會計信息系統(tǒng)的建立離不開企業(yè)其他員工的參與。但是在我國目前的管理會計實踐中，不論是企業(yè)管理者還是企業(yè)員工，甚至管理會計師們，大多認(rèn)為管理會計就是由管理者發(fā)號施令，會計師執(zhí)行命令的事情。這種情況下建立起的管理會計系統(tǒng)，往往存在與現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營脫節(jié)、不能準(zhǔn)確反映企業(yè)信息等問題，進而導(dǎo)致決策失誤。這種整體的意識缺失給管理會計的實施也帶來了很大困難。當(dāng)管理會計師需要其他部門和員工的配合來獲取信息時，其他員工往往認(rèn)為管理會計與自己無關(guān)，不配合提供相關(guān)信息或者怠慢，給管理會計的實施增加難度和成本。

5.管理會計師協(xié)會角色缺失

美國有注冊管理會計師協(xié)會(Institute of Management Accountants，IMA)，英國有皇家特許管理會計師協(xié)會(Charted Institute of Management Accountants，CIMA)。這些協(xié)會由學(xué)者和業(yè)界人士組成，致力于在各國及國際范圍內(nèi)建立管理會計規(guī)范，研究管理會計理論，并將之付諸于實踐檢驗效果。而在我國，直到2015 年之前，都沒有專門的管理會計學(xué)會，管理會計師一般都作為其他會計學(xué)會的一部分。這種情況無論是對我國管理會計體系的建立，還是推動理論與實踐的發(fā)展，都十分不利。

三、我國管理會計發(fā)展對策

1.政府引導(dǎo)，培養(yǎng)人才

政府應(yīng)當(dāng)完善市場環(huán)境和相應(yīng)的法律法規(guī)，倡導(dǎo)建立適用于我國企業(yè)的管理會計規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵企業(yè)和學(xué)術(shù)機構(gòu)進行管理會計理論和實踐的研究與創(chuàng)新，鼓勵開發(fā)適用于我國企業(yè)的計算機軟件，推動管理會計在我國的應(yīng)用和發(fā)展。同時，政府還應(yīng)當(dāng)在高校中倡導(dǎo)設(shè)置管理會計專業(yè)，培養(yǎng)專門的管理會計人才，為管理會計的發(fā)展提供人才儲備。

2.企業(yè)管理者提高認(rèn)識，建立管理會計系統(tǒng)

企業(yè)管理者對于管理會計的認(rèn)識和態(tài)度很大程度上決定了一個企業(yè)管理會計的實施程度和范圍。我國企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)提高對管理會計含義和作用的認(rèn)識，在企業(yè)中支持管理會計師的工作，將管理會計融入企業(yè)內(nèi)部控制體系，輔助企業(yè)經(jīng)營管理決策。另外，企業(yè)管理者還應(yīng)鼓勵本企業(yè)的財會人員加強對管理會計相關(guān)理論的學(xué)習(xí)，積極進行管理會計實踐。企業(yè)管理者在使用管理會計工具時還應(yīng)當(dāng)特別注意將管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，短期利益與長期發(fā)展相結(jié)合，財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，真正讓管理會計發(fā)揮作用。

3.會計人員提高素質(zhì)，轉(zhuǎn)變角色

管理會計人員作為管理會計實施的主體，應(yīng)當(dāng)主動提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，從根本上轉(zhuǎn)變觀念，不再將目光局限于核算，而是主動學(xué)習(xí)與企業(yè)戰(zhàn)略和公司治理相關(guān)的管理會計知識，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)。在崗管理會計師要重視在職培訓(xùn)，不斷提高自己，保持管理會計技能的及時性，考取管理會計相關(guān)的職業(yè)資格證等。隨著科技的發(fā)展和管理會計對大數(shù)據(jù)的需要，管理會計人員還需要掌握先進的計算機軟件使用技術(shù)，用電子信息系統(tǒng)來實現(xiàn)管理會計信息的處理與分析。管理會計師還應(yīng)當(dāng)加強自身的職業(yè)道德素養(yǎng)，成為有道德有技術(shù)的專業(yè)人才。

4.企業(yè)員工積極參與，主動配合

企業(yè)員工也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變觀念，積極主動地參與到管理會計目標(biāo)制定中去，主動配合管理會計的工作，為管理會計系統(tǒng)的建立提供充分、適當(dāng)?shù)男畔ⅰ＿@種觀念的轉(zhuǎn)變不單單是企業(yè)員工自身的問題，更是一種企業(yè)文化的影響和戰(zhàn)略的體現(xiàn)。只有全體員工的積極參與，管理會計系統(tǒng)才能發(fā)揮最大的作用，為企業(yè)創(chuàng)造最大的價值。

5.管理會計師協(xié)會發(fā)展理論，推廣成果

我國應(yīng)當(dāng)盡快建立中國的管理會計師協(xié)會。這樣不但有助于研究和發(fā)展本土化的管理會計理論，從而建立符合中國企業(yè)實際的管理會計體系，推動本國案例的研究和成果的推廣，擴大管理會計的整體成果和影響力，還可以將中國的管理會計界學(xué)者和企業(yè)人士組織起來，共同為中國管理會計的發(fā)展做出貢獻。

6.會計師事務(wù)所提供管理會計服務(wù)，助力中小型公司

在歐美國家，由于管理會計輔助企業(yè)經(jīng)營決策理念的普及，即使是中小企業(yè)也會注重管理會計工具的運用。但是，中小企業(yè)往往受其規(guī)模限制，不能夠組織專門的管理會計團隊。在這種情況下，歐美的一些會計師事務(wù)所提供諸如企業(yè)管理咨詢，外聘管理會計等業(yè)務(wù)，為中小企業(yè)提供管理會計服務(wù)。這種做法不但為中小企業(yè)解決了無法負(fù)擔(dān)管理會計人員人力資源成本問題，更利用會計師事務(wù)所強大的專業(yè)化團隊，提高了管理會計的實施質(zhì)量。這種做法在我國也值得借鑒和推廣。

［1］周琳，潘飛，劉燕軍，等.管理會計變革與創(chuàng)新的實地研究［J］.會計研究，2012(03):85-93.

［2］劉翰林，陳希琴.借鑒管理會計國際慣例的若干思考［J］.會計之友，2015(01):14-16.

［3］張淼，戴文凱.關(guān)于我國管理會計應(yīng)用若干問題的思考［J］.經(jīng)營管理者，2015(02):19-20.

［4］毛洪濤.中國情境下管理會計研究的思考與展望［J］.會計之友，2014(16):4-8.

［5］葛曉莉.中國管理會計師職業(yè)化探討［J］.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2011(04):210-211.