優(yōu)化稅收學(xué)課程教學(xué)的幾點(diǎn)思考

林穎華

(集美大學(xué) 誠毅學(xué)院，福建 廈門 361021)

優(yōu)化稅收學(xué)課程教學(xué)的幾點(diǎn)思考

林穎華

(集美大學(xué) 誠毅學(xué)院，福建 廈門 361021)

目前稅收學(xué)的教學(xué)質(zhì)量受到了教材內(nèi)容更新不及時(shí)、學(xué)生積極性不高、評價(jià)制度過于單一等多因素的影響，本文根據(jù)稅收學(xué)課程教育實(shí)踐過程中的經(jīng)驗(yàn)，對稅收學(xué)提出幾點(diǎn)優(yōu)化建議，以期起到優(yōu)化稅收學(xué)課程教學(xué)的作用。

稅收學(xué)；課程教學(xué)；優(yōu)化

目前，多所高校都已經(jīng)開設(shè)了稅收學(xué)這門課程，稅收學(xué)是財(cái)經(jīng)類專業(yè)的基礎(chǔ)課程，在財(cái)經(jīng)專業(yè)中，占有很重要的位置。隨著稅收學(xué)專業(yè)的不斷成熟，稅收學(xué)專業(yè)課程也已經(jīng)步入正軌，但教學(xué)質(zhì)量還需得到進(jìn)一步的改善，本文根據(jù)目前高校稅收學(xué)課程的主要問題，從教學(xué)方式與課堂效果兩方面入手，以期為稅收學(xué)課程教學(xué)起到優(yōu)化的作用，從而培養(yǎng)出更多優(yōu)秀的稅收學(xué)專業(yè)人才。

一、改善教學(xué)方式

(一)合理調(diào)整教學(xué)內(nèi)容

稅收學(xué)的內(nèi)容十分豐富，其中包括了稅收基本概念、稅收的職能與效應(yīng)、稅收原則與稅收負(fù)擔(dān)、增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅等多章內(nèi)容。然而在高校教育中，稅收學(xué)的課時(shí)有限，要想在有限的課時(shí)內(nèi)，將教材中所有的章節(jié)都講一遍，并讓學(xué)生充分理解并熟知教材中的內(nèi)容，幾乎是一件不可能完成事情。這就需要教師通過自身的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)與對稅收學(xué)的理解，根據(jù)教材的具體內(nèi)容與人才培養(yǎng)的目標(biāo)，抓住其中的重點(diǎn)，將教材中內(nèi)容相近或相關(guān)的章節(jié)結(jié)合起來進(jìn)行講解，拋去其中重復(fù)的理論，使教材中的內(nèi)容得到有效的調(diào)整，做到明確章節(jié)內(nèi)的重點(diǎn)，突出知識的難點(diǎn)，聯(lián)系章節(jié)中的內(nèi)容。例如關(guān)于‘稅收征管’這一章的內(nèi)容，它主要針對的主體是稅務(wù)征收者，學(xué)生只需對此章節(jié)有所了解，教師可以酌情對此章節(jié)的內(nèi)容進(jìn)行刪選，把重要的內(nèi)容和與學(xué)生相關(guān)的內(nèi)容總結(jié)出來，進(jìn)行講解。同時(shí)，目前大多高校對稅收學(xué)的教育中，存在著重實(shí)務(wù)，輕理論或者重理論，輕實(shí)務(wù)的現(xiàn)象。教師應(yīng)該采取實(shí)務(wù)與理論相結(jié)合的教學(xué)方法，使原本注重稅收實(shí)務(wù)的學(xué)生在熟練掌握基本實(shí)務(wù)本領(lǐng)的同時(shí)，也掌握了稅收實(shí)務(wù)工作過程中所需要的理論知識。

(二)緊跟學(xué)科前沿，及時(shí)更新補(bǔ)充教學(xué)內(nèi)容

對于一門課程上課質(zhì)量的好壞來說， 教材無疑起著至關(guān)重要的作用，然而稅務(wù)學(xué)作為一門具有時(shí)代性的課程，其教材卻不可避免的存在一定的問題。稅收學(xué)的教材從編寫開始，需要經(jīng)歷很長的時(shí)間才能完成。在教材出版后，又需要間隔很長的時(shí)間才能更新。在這段時(shí)間內(nèi)，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收政策及制度也不斷的被完善，這就導(dǎo)致了稅收學(xué)教材跟不上時(shí)代的腳步，導(dǎo)致學(xué)生在學(xué)校學(xué)到的知識出現(xiàn)了‘學(xué)不以致用’的尷尬局面。因此教師需要緊跟科學(xué)的最前沿，時(shí)刻注意著國家稅務(wù)制度及政策的更改，及時(shí)掌握最新的相關(guān)信息，并對教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)的更新與補(bǔ)充，使學(xué)生學(xué)的不是陳舊的法律法規(guī)，而是具有時(shí)效性的最新知識。例如國家稅務(wù)總局在2014年7月25日和8月27日分別發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》和《關(guān)于重新發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法(試行)〉的公告》等最新稅收制度，而這些制度都是教材所涉及不到的，教師應(yīng)該時(shí)刻注意著制度的更新，做好積極的備課，把最新的稅收制度補(bǔ)充到教材中去，使學(xué)生學(xué)到的知識能真正的用在今后的工作中。

(三)增加案例教學(xué)

案例教學(xué)法最先是由科普蘭博士于1910年在哈佛商學(xué)院工商管理學(xué)中使用的一種教學(xué)方法。此方法能夠直接有效的使學(xué)生了解并掌握稅法的精神，提高學(xué)生對稅法規(guī)則的操作與應(yīng)用能力，從而使學(xué)生更加容易的理解稅收學(xué)中的內(nèi)容。在應(yīng)用案例教學(xué)法進(jìn)行教學(xué)的過程中，案例的選擇存在著很多客觀要求。例如案例的來源必須真實(shí)，案例的內(nèi)容必須是學(xué)生所認(rèn)知的。教師應(yīng)該根據(jù)當(dāng)堂課程所需講授的內(nèi)容，事先準(zhǔn)備好具有代表性而且真實(shí)的納稅案例，把問題的發(fā)生背景等條件提供給學(xué)生，讓學(xué)生進(jìn)行思考與分析，以提高其分析能力，增加課堂效果。

(四)利用稅法學(xué)的原則來加強(qiáng)學(xué)生對稅收學(xué)基本法規(guī)的理解

稅收以稅法為法律依據(jù)，以得到法律保障，同時(shí)稅收又因稅法能保障稅收活動正常進(jìn)行而為稅法提供了其存在的理由和基礎(chǔ)。因此在稅收學(xué)的教學(xué)中，應(yīng)當(dāng)充分借鑒稅法學(xué)的基本原則，以使學(xué)生對稅法文件有著更深的理解，更有助于學(xué)好稅收學(xué)。

例如某人成立的一家獨(dú)資企業(yè)，在2014年度內(nèi)，通過公司內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營所得60 000元，另外，通過自己的固定資產(chǎn)出租，年租賃收入20 000元，與之相關(guān)的稅費(fèi)1 100元，扣除稅費(fèi)后，實(shí)際收入18 900元。此時(shí)，我們就可以通過借鑒稅法學(xué)的基本原則，來對案例進(jìn)行分析。按照我國《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》規(guī)定，個(gè)人成立的獨(dú)資企業(yè)，其投資人對企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)著無限的責(zé)任，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人作為一個(gè)自然人，他有權(quán)力決定企業(yè)的出資情況，資金追加或者減少的情況，以及公司采取一個(gè)什么樣的經(jīng)營方式等事項(xiàng)。出資人在權(quán)利和義務(wù)上與企業(yè)是不可分割的。當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)不足以清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí)，則以投資人的個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)用以清償。也就是說投資人對企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)著無限責(zé)任，正因如此，《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》對投資者注冊資金的最低限額也沒有做明確的規(guī)定。根據(jù)上述例子，我們進(jìn)行分析：

方案一：將個(gè)人財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，租賃收益并入到生產(chǎn)經(jīng)營所得中，進(jìn)行統(tǒng)一納稅。

應(yīng)納稅額=(60 000+18 900)×35%-6 750=20 865.00(元)

方案二：該財(cái)產(chǎn)作為投資者個(gè)人財(cái)產(chǎn)，租賃收益與生產(chǎn)經(jīng)營所得分開納稅，租賃收益按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”單獨(dú)納稅。

“財(cái)產(chǎn)租賃所得”應(yīng)納稅額=[20 000×(1-20%)-1 100]×20%=3 024(元)

“生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)納稅額=60 000×35%-6 750=14 250(元)

投資者合計(jì)應(yīng)納稅額=14 250+3 024=17 274(元)

方案二比方案一減輕稅負(fù)20 865-17 274=3 591(元)

從兩種方案中的結(jié)果來看，第二種納稅方案為納稅人節(jié)省3 591元的稅收額。因此，理解相關(guān)的稅法條款，可以幫助納稅人減少很多稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

可以看出，通過對《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》的簡單講解，可以使學(xué)生對國家很多相關(guān)法律的理解更為深入，更有助于稅收學(xué)的學(xué)習(xí)。

二、提高課堂效果

(一)調(diào)動學(xué)生積極性

由于稅收學(xué)課程里面有很多需要學(xué)生記憶的稅種稅制，條款法規(guī)等知識，其中包含的內(nèi)容過于枯燥，知識概念過于抽象，導(dǎo)致學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣不足，積極性不高。興趣是學(xué)生最好的老師，教師應(yīng)改變以往灌輸式的教學(xué)方式，適當(dāng)組織學(xué)生進(jìn)行課堂討論，充分調(diào)動學(xué)生對課程內(nèi)容的興趣。學(xué)生對課程的興趣提高了，自然會主動探索，課堂效率也會隨之提高。將最新的案例作為課堂將要講的內(nèi)容讓學(xué)生進(jìn)行分析，通過師生間或者同學(xué)之間的討論，提高其上課的積極性。例如講授關(guān)于“企業(yè)納稅籌劃”課程內(nèi)容時(shí)，就可以以某酒廠的納稅籌劃為例，進(jìn)行案例討論。某酒廠同時(shí)生產(chǎn)稅率為25%和10%的糧食白酒和藥酒，還生產(chǎn)上述兩種酒的包裝套盒。其某月銷售28元/瓶的白酒12 000瓶，58元/瓶的藥酒8 000瓶，700套酒盒，其中白酒盒藥酒各3瓶，均為半斤裝。案例背景交代完以后，教師就可以讓學(xué)生進(jìn)行自由討論，基于此案例討論如何能做好稅收籌劃。在學(xué)生有了自己的答案后，教師就可對案例進(jìn)行講解分析。如單獨(dú)核算，應(yīng)繳稅為：白酒：28×12 000×25%=84 000(元)藥酒：58×8 000×10%=46 400(元)套裝酒：120×700×25%=21 000(元)：合計(jì)繳稅151 400(元)。如果三類酒未單獨(dú)核算，則應(yīng)采取稅率從高的原則，則繳費(fèi)金額為(28×12 000+58×8 000+120×700)×25%=221 000(元)。這樣學(xué)生能通過自己的親身參與，很清晰的比較出了兩種繳稅方式的差別，在提高學(xué)生課程的積極性的同時(shí)，更有利于其對課程內(nèi)容的理解。

(二)讓學(xué)生在問題中學(xué)習(xí)知識

1980年美國數(shù)學(xué)教師協(xié)會正式提出《關(guān)于行動的議程》，它將課程的學(xué)習(xí)內(nèi)容以問題的方式提出來，或者由學(xué)生自己發(fā)現(xiàn)并提出問題，讓學(xué)生通過解決問題來提高對問題的理解。讓學(xué)生在問題中學(xué)習(xí)，可以使學(xué)生激活自己原有的經(jīng)驗(yàn)，通過積極分析構(gòu)成新的理解，從而提高課堂效果。讓學(xué)生通過對基礎(chǔ)的認(rèn)知，結(jié)合自身之前的學(xué)習(xí)內(nèi)容，提出問題，繼而解決問題。例如教師可以通過布置課后作業(yè)的方式，讓學(xué)生先自行了解“北京北三環(huán)路邊樹立著‘買別墅，送寶馬’的字樣，寫著買別墅300萬，送一輛寶馬”這個(gè)案例，讓學(xué)生對案例進(jìn)行分析，并找出其中都有哪些地方不合理。然后在課堂上，教師就可以根據(jù)學(xué)生提出的不同問題及設(shè)想，進(jìn)行講解。在這個(gè)案例中，企業(yè)的房價(jià)已經(jīng)確立為300萬元，因此企業(yè)給客戶開具的發(fā)票也必須是300萬元的不動產(chǎn)銷售發(fā)票，應(yīng)按照300萬元確立銷售額，并交納各項(xiàng)稅收。這樣就出現(xiàn)了四個(gè)問題，第一，寶馬汽車是企業(yè)自行購買的，由于客戶需要拿購車發(fā)票對車進(jìn)行掛盤，所以車的發(fā)票不能進(jìn)企業(yè)的賬，導(dǎo)致企業(yè)無法處理賬務(wù)，不能稅前扣除。第二，如在賬上處理車，必造成“視同銷售”，則會導(dǎo)致企業(yè)交納增值稅。第三，由于車是送給客戶的，客戶需繳納個(gè)人所得稅。第四，由于寶馬車是通過房屋價(jià)格提高而獲取的資金購買的，企業(yè)的營業(yè)稅和客戶的個(gè)人所得稅都會提高。學(xué)生在課前分析的過程中，一般會想出案例中的一到兩條不合理處，此時(shí)學(xué)生的基礎(chǔ)自身得到了鞏固。通過教師的講解，學(xué)生對原有的知識又有了新的理解，使學(xué)生真正做到了從問題中學(xué)習(xí)，課堂效果明顯提升。

(三)培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力與自學(xué)能力

對學(xué)生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)是稅收課的一個(gè)重要的培養(yǎng)目標(biāo)。在課堂中，教師通過鼓勵(lì)學(xué)生大膽提問，培養(yǎng)其敢于創(chuàng)新的精神，使學(xué)生在對問題產(chǎn)生懷疑的過程中，通過自己的思考，提高自身的創(chuàng)新能力。由于稅收學(xué)的課程內(nèi)容較多，正常課時(shí)不能完全滿足學(xué)生的學(xué)習(xí)需要，因此需要學(xué)生在課外的時(shí)間進(jìn)行自主學(xué)習(xí)，在提高學(xué)生對課程理解的條件下，還能提高自學(xué)能力。稅收學(xué)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，對于學(xué)科的內(nèi)容，學(xué)生應(yīng)做好課前預(yù)習(xí)，抓住課堂內(nèi)容、課后認(rèn)真復(fù)習(xí)的策略，來完善對稅收學(xué)課程的學(xué)習(xí)。對于一個(gè)全新的內(nèi)容，如果學(xué)生沒有做好充分的預(yù)習(xí)工作，則不能完全融入到課堂中，會影響學(xué)生的聽課效果。在課堂中，教師應(yīng)做好引導(dǎo)作用，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，為學(xué)生留出提出問題的空間，讓學(xué)生充分抓住課堂知識點(diǎn)。在課后，學(xué)生應(yīng)以“得法于課內(nèi)，得益于課外”的原則為基準(zhǔn)，做好自主學(xué)習(xí)，把所學(xué)的知識融會貫通。

(四)合理制定成績考核制度

在以期末考試成績作為課程唯一評判標(biāo)準(zhǔn)的大多高校中，經(jīng)常會出現(xiàn)學(xué)生在考試前幾天，大量背誦教材內(nèi)容或課堂筆記內(nèi)容的事情發(fā)生，導(dǎo)致學(xué)生的學(xué)習(xí)只是應(yīng)付期末考試，課程達(dá)不到應(yīng)有的效果，培養(yǎng)出的學(xué)生沒有掌握真正的操作能力，不能適應(yīng)社會發(fā)展的需求。為此，高校應(yīng)摒棄稅收學(xué)以往只依靠期末卷子對學(xué)生進(jìn)行考核的評價(jià)方式，實(shí)施綜合考核的考試制度。在平時(shí)的課堂中，教師應(yīng)根據(jù)學(xué)生學(xué)過的知識與當(dāng)今社會的熱點(diǎn)話題，對學(xué)生進(jìn)行論文形式的考核，考核成績列入到期末成績中。在期末試卷中，以主觀題與客觀題并存的方式對學(xué)生進(jìn)行考核。還應(yīng)把學(xué)生在課堂中的表現(xiàn)列入到成績考核中，以對學(xué)生做出全面的評價(jià)。

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