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    高校成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)課程內(nèi)容整合模式及適用性探討

    2015-03-17 16:48:17張博
    關(guān)鍵詞:成本會(huì)計(jì)課程內(nèi)容成本核算

    張博

    高校成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)課程內(nèi)容整合模式及適用性探討

    張博

    本文從成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的相關(guān)概念著手,分析了這兩門課程的課程內(nèi)容存在重復(fù)的原因,在明確課程定位及設(shè)置時(shí)間的基礎(chǔ)上,最終歸納出成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)課程內(nèi)容整合的模式,并對(duì)三種模式的教學(xué)對(duì)象的適用性進(jìn)行了探討。

    成本會(huì)計(jì);管理會(huì)計(jì);課程內(nèi)容;整合模式;適用性

    一、相關(guān)概念的界定

    (一)成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程

    成本會(huì)計(jì)起源于十九世紀(jì)的英國,起初是為了滿足企業(yè)管理上的需要,對(duì)成本會(huì)計(jì)進(jìn)行研究,在會(huì)計(jì)賬簿之外,用統(tǒng)計(jì)方法來計(jì)算成本。后來標(biāo)準(zhǔn)成本制度的出現(xiàn)和預(yù)算控制的完善使得成本會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍更加深入和廣泛。1945年之后,成本會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)入現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段,發(fā)展重點(diǎn)由對(duì)成本事中控制、事后核算和分析,逐漸變成主動(dòng)開展成本的預(yù)測和決策,加強(qiáng)事前控制,實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的最優(yōu)狀態(tài)。西方的傳統(tǒng)企業(yè)是管理會(huì)計(jì)的起源,管理會(huì)計(jì)的萌芽可以追溯到二十世紀(jì)初。泰羅的科學(xué)管理理論提高了企業(yè)的生產(chǎn)效率與工作效率,并主張將管理的重心放在加強(qiáng)內(nèi)部管理上。二戰(zhàn)以后,企業(yè)面臨的市場競爭日趨激烈,他們希望通過科學(xué)的管理方法,提高產(chǎn)品生產(chǎn)效率,降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。與此相適應(yīng),應(yīng)運(yùn)而生的“責(zé)任會(huì)計(jì)”與“本量利”等方法,使得會(huì)計(jì)方法體系更加具有新的活力。

    (二)成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的概念

    成本會(huì)計(jì)是基于商品經(jīng)濟(jì)條件下,具備對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測、決策、控制、核算、分析和考核等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。

    管理會(huì)計(jì)是指在當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)條件下,以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理,實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的,以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象,通過對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用,實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。

    (三)成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的課程內(nèi)容

    成本會(huì)計(jì)課程是在學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》和《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的基礎(chǔ)上,闡述成本會(huì)計(jì)的基本理論和基本方法,重點(diǎn)介紹有關(guān)成本核算的相關(guān)理論及方法的課程。具體包括工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序、生產(chǎn)費(fèi)用要素的歸集和分配、輔助生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用的核算、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配、產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法和輔助方法、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、作業(yè)成本法、特殊行業(yè)成本核算、成本報(bào)表和成本分析。

    管理會(huì)計(jì)課程的基本內(nèi)容主要為預(yù)測決策會(huì)計(jì)、控制會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)這幾大類。具體內(nèi)容包括成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本法、本量利分析、預(yù)測分析、決策分析、全面預(yù)算、存貨控制、業(yè)績考核與評(píng)價(jià)、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法。

    二、成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容存在的問題

    成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)課程內(nèi)容部分重復(fù)。成本會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容主要集中在成本的核算方法上,它與管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容交叉重復(fù)主要是在標(biāo)準(zhǔn)成本制度、作業(yè)成本法、變動(dòng)成本法上。另外管理會(huì)計(jì)中也包含了很多成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容,在預(yù)測分析中包含了成本的預(yù)測;在成本控制包含了質(zhì)量成本控制、使用壽命周期成本控制;在經(jīng)營決策中包含了各種成本決策模型,在全面預(yù)算管理中包含了直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算;在責(zé)任會(huì)計(jì)中包含了成本中心業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的方法與業(yè)績報(bào)告的編制。

    三、成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容重復(fù)的原因

    成本會(huì)計(jì)中計(jì)劃成本的制定和使用,以及管理會(huì)計(jì)中的預(yù)測分析、全面預(yù)算都體現(xiàn)了預(yù)測的職能;成本會(huì)計(jì)中的成本核算分配方法的選擇也是反映了決策職能,管理會(huì)計(jì)中的長短期決策亦是如此;在進(jìn)行成本預(yù)測、成本決策和成本計(jì)劃過程中進(jìn)行的成本控制,屬于成本的事前控制,在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,將實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用控制在限額標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi),為成本的事中控制,成本核算和成本事后分析,都屬于成本的事后控制,而管理會(huì)計(jì)中的存貨控制也體現(xiàn)的是控制的職能;成本會(huì)計(jì)中的定額法以及兩個(gè)課程中都提到的標(biāo)準(zhǔn)成本制度,最終都是通過定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間進(jìn)行比較分析,從而即實(shí)現(xiàn)考核評(píng)價(jià)的目的。成本會(huì)計(jì)對(duì)成本的核算主要集中與對(duì)歷史成本即過去發(fā)生的成本,而管理會(huì)計(jì)中成本的是從成本的性態(tài)角度出發(fā)的,既包含過去已經(jīng)發(fā)生的成本也包括未來將會(huì)發(fā)生的成本。成本會(huì)計(jì)從發(fā)展歷程上來看要稍早于管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生,隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化,成本核算已不能滿足企業(yè)管理的要求,這就使得成本會(huì)計(jì)開始向多方面拓展,比如由只提供事后成本數(shù)據(jù)到關(guān)注整個(gè)產(chǎn)品生命周期的全面成本控制;由簡單的成本因果分析延伸到以組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工藝、業(yè)務(wù)流程、管理流程,作業(yè)耗費(fèi)等多因素聯(lián)動(dòng)的決策成本模型的建立。這些延伸使得成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)內(nèi)容趨于一致。

    四、成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的課程定位及設(shè)置時(shí)間

    在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)觀念中,成本會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一部分,主要用于計(jì)算存貨成本和銷貨成本,確定企業(yè)的利潤,提供成本信息。成本會(huì)計(jì)中的成本核算事關(guān)企業(yè)的發(fā)展,雖然成本會(huì)計(jì)中的數(shù)據(jù)屬于企業(yè)的內(nèi)部信息,但成本核算的結(jié)果對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的資產(chǎn)、利潤等數(shù)據(jù)都會(huì)造成影響。所以從課程的設(shè)置時(shí)間上來說,絕大多數(shù)高校都不約而同的選擇了在兩個(gè)連續(xù)學(xué)期先開設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、后開設(shè)成本會(huì)計(jì)的方式。

    管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)學(xué)的專業(yè)主干課程,所以管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是平行的?,F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)以現(xiàn)金流入流出為對(duì)象,考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值以及未來的不確定性,同現(xiàn)代化管理的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)相適應(yīng),反映了會(huì)計(jì)學(xué)科最新的發(fā)展水平。以現(xiàn)金流動(dòng)為中心的核算,反應(yīng)更為敏感性。現(xiàn)金的動(dòng)態(tài)分析,使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要過程與主要方面被管理者掌握的更加系統(tǒng)、全面、及時(shí),在計(jì)劃、預(yù)測、控制、決策等各個(gè)層次發(fā)揮積極的作用。發(fā)展中的管理會(huì)計(jì)研究基礎(chǔ)仍然是成本會(huì)計(jì),只是獲得了更加廣闊的研究領(lǐng)域,拓寬了原來成本會(huì)計(jì)的預(yù)測、控制等職能。所以管理會(huì)計(jì)的課程開設(shè)時(shí)間一般晚于成本會(huì)計(jì)的開設(shè)學(xué)期,或者和財(cái)務(wù)管理開設(shè)時(shí)間同步。

    五、高校成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容整合的模式及適用性

    (一)成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)課程內(nèi)容整合的模式

    目前,各高校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)在成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)授課過程中通常采用三種模式:第一,鑒于成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)存在部分內(nèi)容重復(fù)交叉的情況,將這兩門課融合為成本管理會(huì)計(jì)一門課程,融合后的成本管理會(huì)計(jì)是一個(gè)嶄新的學(xué)科,它的內(nèi)涵更加豐富:成本基本核算原理與現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)體系。成本管理會(huì)計(jì)始于成本核算,經(jīng)受現(xiàn)代管理方法和多變經(jīng)濟(jì)環(huán)境的錘煉之后,突破了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的界限,使二者不管從內(nèi)容上還是形式上都更加完善統(tǒng)一。第二,仍然保持設(shè)置成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的課程名稱,分開授課,但是強(qiáng)調(diào)成本會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)性——核算功能,主要是以企業(yè)成本核算方法、成本報(bào)表等為主。管理會(huì)計(jì)則是面向未來的,要圍繞成本性態(tài)、本量利分析等分析性方法能動(dòng)地利用有關(guān)信息來預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。對(duì)于二者之間交叉重復(fù)的部分,可以事先明確其具體歸屬于哪門課程講授。第三,無論從國內(nèi)還是從國外來看,學(xué)術(shù)界對(duì)于成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的邊界是模糊的。西方學(xué)者認(rèn)為,管理會(huì)計(jì)主要提供管理所需要的內(nèi)部信息,為管理者的決策服務(wù),最終達(dá)到企業(yè)資源的最優(yōu)化的目的,從本質(zhì)上來說,成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)出發(fā)點(diǎn)是一樣的。

    (二)三種模式的適用性分析

    1.融合后的成本管理會(huì)計(jì)內(nèi)容更加完整,既不同于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)也不同于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)。但是作為一門課程來說,成本管理會(huì)計(jì)除了需要考慮課程內(nèi)容還需要考慮到學(xué)生本身的學(xué)習(xí)能力和接受能力。誠然,成本管理會(huì)計(jì)課程可以提高教學(xué)效率,但是內(nèi)容充實(shí)完善后的成本管理會(huì)計(jì)所需要的課時(shí)無形中也會(huì)增加。對(duì)于重點(diǎn)高校來說,即使不增加原有總課時(shí)數(shù),因?yàn)閷W(xué)生學(xué)習(xí)能力較好,學(xué)習(xí)效率較高,所以成本管理會(huì)計(jì)課程的學(xué)習(xí)效果也會(huì)不錯(cuò)。但是,對(duì)于處在欠發(fā)達(dá)地區(qū)或者民族地區(qū)的高校來說,學(xué)生綜合學(xué)習(xí)素質(zhì)普遍較低,理解力有限,加大成本管理會(huì)計(jì)的總學(xué)時(shí),或者在總學(xué)時(shí)不變的情況下擴(kuò)充每課時(shí)的教授內(nèi)容,都有很大的難度。

    2.第二種模式,成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)課程有溝通的分別開設(shè),避免教師重復(fù)授課和教學(xué)資源的浪費(fèi)。在這種模式中,兩門課程在時(shí)間上有先后性,占用資源明顯,對(duì)于重點(diǎn)高校的學(xué)生來說這種開設(shè)方式?jīng)]有必要。但是對(duì)基礎(chǔ)差、底子薄的學(xué)生來說,成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的分設(shè)將有助于他們夯實(shí)專業(yè)基礎(chǔ),更加適用于應(yīng)用型高等院校。

    3.第三種模式實(shí)際上可以根據(jù)學(xué)生的學(xué)習(xí)和接受程度,按照融合或者分設(shè)的方式進(jìn)行選擇。如采用融合的方式可以比照適用性分析的第一種情況;如采用分設(shè)方式,則可以在前后兩個(gè)學(xué)期分別開設(shè)管理會(huì)計(jì)Ⅰ、管理會(huì)計(jì)Ⅱ,授課內(nèi)容可以參照第二種模式。

    總之,在經(jīng)濟(jì)環(huán)境急速發(fā)展的大背景下,社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才的要求越來越高,這也促使了會(huì)計(jì)各學(xué)科之間融合和內(nèi)容調(diào)整。目前,教育部正在進(jìn)行的本科專業(yè)評(píng)估,使得我們更加要認(rèn)清各個(gè)高等院校會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo),在各門課程教學(xué)過程中充分利用教學(xué)資源,優(yōu)化課程內(nèi)容和結(jié)構(gòu),提高教學(xué)效果和效率,從根本上提升教學(xué)質(zhì)量,找到一條適合各自高校會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)專業(yè)發(fā)展的道路。

    [1]甘永生.成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系融合的相關(guān)探討[J].財(cái)會(huì)月刊,2010(7).

    [2]周芳竹.淺論管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)之間的關(guān)系[J].中國管理信息化,2015(15).

    (作者單位:西北民族大學(xué)管理學(xué)院)

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