高等學(xué)校資產(chǎn)內(nèi)部控制體系建立的必要性和著力點(diǎn)

楊荻

高等學(xué)校資產(chǎn)內(nèi)部控制體系建立的必要性和著力點(diǎn)

楊荻

高等學(xué)校資產(chǎn)是高校辦學(xué)的重要條件，具有價(jià)值量大、種類多、來(lái)源構(gòu)成復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)，資產(chǎn)質(zhì)量高低是衡量高校辦學(xué)實(shí)力的重要指標(biāo)。完善高等學(xué)校資產(chǎn)內(nèi)控建設(shè)是高校可持續(xù)發(fā)展的需要，提高資產(chǎn)管理效益的需要，預(yù)防腐敗的需要。所以，改善內(nèi)部環(huán)境，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)控制活動(dòng)實(shí)施力度，強(qiáng)化信息的傳導(dǎo)和溝通，監(jiān)督控制，績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制就成為高等學(xué)校資產(chǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)的著力點(diǎn)。

高等學(xué)校；資產(chǎn)管理；動(dòng)因；內(nèi)部控制

近年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)高等教育投入的不斷增加，與此同時(shí)高校通過(guò)爭(zhēng)取社會(huì)資金、科研經(jīng)費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等籌集到了大量的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)，短期內(nèi)，高等學(xué)校資產(chǎn)規(guī)模、數(shù)量、種類和價(jià)值量急劇增長(zhǎng)。從2014年1月1日起國(guó)家正式頒布實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)），重點(diǎn)規(guī)范了高等學(xué)校資產(chǎn)管理與監(jiān)控。本文結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，研究高校如何與時(shí)俱進(jìn)，建立完善的國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部控制管理體系，在確保資產(chǎn)安全的前提下，用最少的資本投入獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，促進(jìn)教育事業(yè)的發(fā)展。

一、高等學(xué)校資產(chǎn)管控特點(diǎn)

（一）高等學(xué)校資產(chǎn)管理的特點(diǎn)

1.覆蓋面廣，價(jià)值量大。高校資產(chǎn)覆蓋高校產(chǎn)學(xué)研全過(guò)程，分有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)兩大類。（1）有形資產(chǎn)包括4大類：辦學(xué)所需的運(yùn)行資金即流動(dòng)資金：現(xiàn)金和銀行存款等；辦學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施：教學(xué)樓、辦公樓和土地等；辦學(xué)附屬設(shè)施：圖書館、體育場(chǎng)館食堂和學(xué)生宿舍等；最后是教學(xué)、科研專用設(shè)備等。（2）無(wú)形資產(chǎn)包括校名、專利權(quán)等。高校僅流動(dòng)資金一項(xiàng)，每年起碼就有好幾個(gè)億。

2.種類多，各有特點(diǎn)。根據(jù)表現(xiàn)形式的不同，高等學(xué)校資產(chǎn)可分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、對(duì)外投資和無(wú)形資產(chǎn)等四大類，每個(gè)大類資產(chǎn)都有自己的特點(diǎn)。比如流動(dòng)資產(chǎn)細(xì)分為：現(xiàn)金、銀行存款等，該大類的特點(diǎn)是周轉(zhuǎn)快、變現(xiàn)能力強(qiáng)、流動(dòng)性強(qiáng)；固定資產(chǎn)細(xì)分為：房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、圖書等，特點(diǎn)是實(shí)物財(cái)產(chǎn)，單位價(jià)值較高，使用年限超過(guò)一年；無(wú)形資產(chǎn)細(xì)分為：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等，特點(diǎn)是無(wú)實(shí)物形態(tài)，壟斷性、高效性、共享性和不確定性；對(duì)外投資細(xì)分股權(quán)和債權(quán)投資等，特點(diǎn)是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一種資產(chǎn)。

3.來(lái)源構(gòu)成復(fù)雜。既有國(guó)家投入形成的資產(chǎn)，也包括高校自身經(jīng)營(yíng)和社會(huì)捐贈(zèng)所形成的資產(chǎn)。資金來(lái)源不同，資金使用管理要求不同。多種來(lái)源資產(chǎn)共同服務(wù)于高校的教學(xué)、科研活動(dòng)。

4.專業(yè)性強(qiáng)。固定資產(chǎn)中，除去通用設(shè)備外，合適高校各專業(yè)的專用校舍、專用設(shè)備較多；對(duì)外投資、無(wú)形資產(chǎn)中，對(duì)接高校各專業(yè)特點(diǎn)的企業(yè)較多，方便高校的科研成果轉(zhuǎn)化。

(二)高等學(xué)校資產(chǎn)內(nèi)控建設(shè)的動(dòng)因

1.高?？沙掷m(xù)發(fā)展的需要。通過(guò)資產(chǎn)內(nèi)部控制管理，增強(qiáng)高校抵御內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的能力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和掌握資產(chǎn)管理中的突出風(fēng)險(xiǎn),并采取措施預(yù)防和化解風(fēng)險(xiǎn)，堵塞管理漏洞，為高校發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做好物質(zhì)保障。

2.提高資產(chǎn)管理效益的需要。只有通過(guò)建立并嚴(yán)格執(zhí)行一套適合本校資產(chǎn)特點(diǎn)和學(xué)校實(shí)際情況、行之有效資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系,用規(guī)范和制度來(lái)約束資產(chǎn)管理行為,優(yōu)化高校內(nèi)部資產(chǎn)配置,才能提高高校的資產(chǎn)管理水平,提高資產(chǎn)使用效益。

3.預(yù)防腐敗的需要。2013年1月中國(guó)共產(chǎn)黨第十八屆中央紀(jì)律檢查委員會(huì)第二次全體會(huì)議上習(xí)近平發(fā)表重要講話“加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機(jī)制、不能腐的防范機(jī)制、不易腐的保障機(jī)制?！备咝Ｔ诮椭魏皖A(yù)防腐敗體系中,要把內(nèi)部控制的理念和操作方法運(yùn)用到高校資產(chǎn)管理工作中,把它作為預(yù)防經(jīng)濟(jì)腐敗的新抓手。

二、高等學(xué)校資產(chǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)的著力點(diǎn)

（一）改善內(nèi)部環(huán)境

1.強(qiáng)化高等學(xué)校資產(chǎn)監(jiān)管人員法律意識(shí)。加強(qiáng)法制教育，提高監(jiān)管人員的法律意識(shí)，充分利用講座、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)及媒介宣傳等途徑和手段，深入持久地對(duì)高校資產(chǎn)監(jiān)管人員進(jìn)行法律意識(shí)的宣傳和普及，讓他們形成正確的法律意識(shí)，是實(shí)現(xiàn)高等學(xué)校資產(chǎn)監(jiān)管法制化的前提。通過(guò)現(xiàn)實(shí)生活中的反面案例分析，警示教育，讓監(jiān)管主體知法守法，提高素養(yǎng)。

2.組織結(jié)構(gòu)控制。高等學(xué)校資產(chǎn)管理實(shí)行統(tǒng)一管理、條塊結(jié)合管理模式。高校要成立國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)對(duì)全校資產(chǎn)實(shí)施統(tǒng)一管理，按照相互牽制原則，結(jié)合高校資產(chǎn)的特點(diǎn)和實(shí)際情況設(shè)置相關(guān)資產(chǎn)管理職能部門，明確各部門職責(zé)分工，具體使用單位需設(shè)置專職或兼職資產(chǎn)管理員。并設(shè)立高校內(nèi)部監(jiān)控的職能機(jī)構(gòu)：審計(jì)部門。通過(guò)建立合理授權(quán)，各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的聯(lián)動(dòng)組織結(jié)構(gòu)，保證高校各項(xiàng)事業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

成立高等學(xué)校資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，構(gòu)建完善的國(guó)有資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)策略的能力。資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告并及時(shí)提交高校領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。高校在辦學(xué)過(guò)程中面臨來(lái)自于各方面的挑戰(zhàn)，高校應(yīng)當(dāng)提升對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力，在不同階段收集與風(fēng)險(xiǎn)變化的相關(guān)信息。注重收集對(duì)影響內(nèi)控目標(biāo)的信息，提升風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力從而及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。目前高等學(xué)校資產(chǎn)管理中經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有：銀行存款風(fēng)險(xiǎn)、銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)使用風(fēng)險(xiǎn)（公款旅游、公款吃喝）、財(cái)產(chǎn)使用風(fēng)險(xiǎn)（公車使用）等。針對(duì)每類風(fēng)險(xiǎn)要建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析及報(bào)告等5個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)控制和防范風(fēng)險(xiǎn)。高校在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別上應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)領(lǐng)導(dǎo)階層的社會(huì)責(zé)任感以及員工的職業(yè)規(guī)范，加強(qiáng)人員內(nèi)部控制思想教育，保證高校教職工認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制制度。轉(zhuǎn)變?nèi)瞬殴芾砝砟?，?shí)現(xiàn)擇優(yōu)上崗，培養(yǎng)員工對(duì)于內(nèi)部控制重要性認(rèn)知。對(duì)于關(guān)鍵崗位的分配，首先適當(dāng)分析崗位職責(zé)，運(yùn)用合理的控制方法從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)承受的應(yīng)對(duì)策略。

（三）加強(qiáng)控制活動(dòng)實(shí)施力度

構(gòu)建科學(xué)合理的控制結(jié)構(gòu)是設(shè)立良好的控制活動(dòng)基礎(chǔ)，對(duì)于不相容職位進(jìn)行分離，完善授權(quán)與審批制度，建立健全的文件記錄機(jī)制，查證與核實(shí)對(duì)賬制度，保證原始資料真實(shí)完整。加強(qiáng)設(shè)備采購(gòu)后的追蹤管理，建立報(bào)廢制度。健全高校貨幣資金控制機(jī)制，明確崗位職責(zé)并遵循分離原則，避免集權(quán)一身致使濫用權(quán)力的現(xiàn)象，保證會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和獨(dú)立性。高校制定相應(yīng)的國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)章制度彌補(bǔ)控制管理的漏洞。嚴(yán)格要求全體員工遵循授權(quán)批準(zhǔn)制度，設(shè)置崗位制衡機(jī)制，不相關(guān)人員不得接觸職責(zé)范圍外的業(yè)務(wù)。對(duì)于職責(zé)范圍外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則需要健全審批機(jī)制，只有受到相關(guān)人員的審批方能執(zhí)行，將責(zé)任落實(shí)到實(shí)處。

（四）強(qiáng)化信息的傳導(dǎo)和溝通

良好的信息溝通有助于提高內(nèi)部控制的效果，加強(qiáng)高校管理者的信息溝通交流意識(shí)，做到資產(chǎn)信息公開，提升財(cái)務(wù)信息披露可靠性，讓高校利益相關(guān)者及時(shí)了解高校的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況，以便評(píng)判是否存在管理缺失?？梢越柚娮有问酱鎯?chǔ)信息，通過(guò)在固定時(shí)間開例會(huì)總結(jié)方式傳遞，開設(shè)高校郵箱方便員工同管理層的溝通交流，樹立員工的信息反饋意識(shí)。強(qiáng)化管理者內(nèi)部信息溝通意識(shí)，樹立重視高校內(nèi)部信息溝通的意識(shí)，高校管理層必須起到主動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部信息溝通的模范作用，及時(shí)向員工了解決策執(zhí)行力，不要成為紙上談兵。對(duì)于員工反饋有利于高校資產(chǎn)建設(shè)的信息予以獎(jiǎng)勵(lì)。要借助科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，準(zhǔn)確的將有用的信息傳遞給決策者。要拓展信息溝通渠道，設(shè)置相應(yīng)部門對(duì)收集的信息進(jìn)行辨別，提取可用信息。高校應(yīng)當(dāng)認(rèn)真聽取相關(guān)部門、業(yè)務(wù)往來(lái)單位、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)督部門所反饋的信息。

（五）監(jiān)督控制

高校的內(nèi)部審計(jì)是對(duì)高校會(huì)計(jì)信息的控制和再監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)高校經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督、審查，以保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。內(nèi)部審計(jì)一般包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部管理審計(jì)。根據(jù)新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中明確“對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序”。審計(jì)監(jiān)督是規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效益的重要手段。信息內(nèi)部公開是內(nèi)部監(jiān)督的一種方法。通過(guò)把高校年度預(yù)算、決算，高校重大經(jīng)濟(jì)決策、重要項(xiàng)目安排及大額資金的使用等重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)全校教職工公開，聽取大家的意見，接受廣大教職工的監(jiān)督。高校的紀(jì)委、監(jiān)察部門和工會(huì)等負(fù)責(zé)接收師生的意見并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)反饋，監(jiān)督落實(shí)整改。

（六）建立績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制

結(jié)合高校國(guó)有資產(chǎn)的特點(diǎn)，建立適合本校的國(guó)有資產(chǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制。國(guó)有資產(chǎn)管理的績(jī)效評(píng)價(jià)是對(duì)高等學(xué)校占有、使用國(guó)有資產(chǎn)的效果進(jìn)行評(píng)定，通過(guò)對(duì)高校國(guó)有資產(chǎn)管理一系列指標(biāo)考核，了解教職工的工作績(jī)效，激發(fā)教職工工作積極性和創(chuàng)造性，提高教職工工作效率和基本素質(zhì)。要充分發(fā)揮預(yù)算績(jī)效管理實(shí)效。建立評(píng)價(jià)結(jié)果與預(yù)算結(jié)合機(jī)制，將評(píng)價(jià)結(jié)果作為科學(xué)編制預(yù)算、完善高校國(guó)有資產(chǎn)管理政策的重要依據(jù)。完善評(píng)價(jià)結(jié)果公開機(jī)制，將有關(guān)評(píng)價(jià)結(jié)果，尤其是高校師生比較關(guān)注的重大民生支出評(píng)價(jià)結(jié)果，逐步向全校公開。積極建立評(píng)價(jià)結(jié)果報(bào)告機(jī)制，將部分重點(diǎn)民生政策和重大專項(xiàng)支出的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果向全校教職工代表大會(huì)進(jìn)行報(bào)告。

激勵(lì)機(jī)制建立在績(jī)效評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，建立公平合理的分配激勵(lì)機(jī)制，完善人才選撥機(jī)制、獎(jiǎng)罰和溝通機(jī)制、配套機(jī)制、精神層面的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。做好物質(zhì)和精神兩種激勵(lì)有機(jī)結(jié)合，個(gè)人發(fā)展和高校發(fā)展有機(jī)結(jié)合，充分考慮員工的個(gè)體差異，注重員工的職業(yè)規(guī)劃和發(fā)展。通過(guò)不斷提升激勵(lì)機(jī)制的積極作用，實(shí)現(xiàn)高校和個(gè)人的雙贏。

（作者單位：中國(guó)美術(shù)學(xué)院）