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    淺談交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

    2015-03-17 16:48:17王瑞
    關(guān)鍵詞:銀行存款投資收益賬務(wù)

    王瑞

    淺談交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

    王瑞

    這篇文章首先概述了交易性金融資產(chǎn)的定義和分類,對比其它金融類資產(chǎn),通過舉例解釋說明了交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、收益確認(rèn)、期末計(jì)價(jià)以及處置等一系列賬務(wù)處理的步驟以及方法。

    交易性金融資產(chǎn);初始入賬;期末處置

    一、交易性金融資產(chǎn)概述

    金融資產(chǎn)分類包括四類各自對比如下

    交易性金融資產(chǎn):持有意圖明確,短期出售,賺取差價(jià)。

    持有至到期投資:是一項(xiàng)長期性權(quán)投資,并且投資的金額和時(shí)間比較的固定。

    貸款和應(yīng)收款項(xiàng):這項(xiàng)金融資產(chǎn)通常是一些金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán),同持有至到期投資一樣,投資的時(shí)間金額較為固定。

    可供出售金融資產(chǎn):跟交易性金融資產(chǎn)相比較,它的持有時(shí)間比要相對的長一些,持有意圖不明確。

    其中的第一類交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了核算交易目的而持有的股票投資、債券投資、基金投資、期貨投資等。其涉及的范圍較為廣泛,皆是以賺取差價(jià)為目的從二級市場購買的金融產(chǎn)品。他們的主要特點(diǎn)就是流動(dòng)性較強(qiáng),這幾項(xiàng)金融資產(chǎn)擁有相當(dāng)可觀的市場,持有的目的是為了賺取較短時(shí)間的利潤。

    二、賬務(wù)處理程序

    1.初始計(jì)量

    企業(yè)設(shè)置交易性金融資產(chǎn)分別通過“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算,按公允價(jià)值來作為資產(chǎn)初始登記入賬的金額,也就是科目的成本,與之關(guān)聯(lián)的一系列交易費(fèi)用都計(jì)入投資收益,公允價(jià)值變動(dòng)科目即資產(chǎn)在持有期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)金額。若初始投資時(shí)支付的款項(xiàng)里囊括了已經(jīng)到了付息日期,但是卻未層派發(fā)的利息或者是已經(jīng)宣告但是到現(xiàn)在為止尚未支付的股利時(shí),就把這些款項(xiàng)計(jì)入“應(yīng)收利息”或者是“應(yīng)收股利”。

    因此實(shí)際做分錄時(shí)借:交易性金融資產(chǎn)——成本(入賬的公允價(jià)值數(shù)額)借:投資收益(交易產(chǎn)生的費(fèi)用)借:應(yīng)收利息(股利)貸:銀行存款(按照企業(yè)付出的款項(xiàng)金額登記入賬)

    例:2xx1年1月1日,甲公司從二級市場上購入乙公司面值2000萬元債券作為交易性金融資產(chǎn),期限3年,票面利率5%,約定每年6月30日付息,到期還本和最后一次利息,價(jià)款共計(jì)1850萬元(其中包括前一年下半年未支付的利息50萬元)并支付交易費(fèi)用5萬元,做出相關(guān)分錄。

    初始入賬金額=1850-50=1800(萬元)

    借:交易性金融資產(chǎn)——乙公司債券(成本)1800

    應(yīng)收利息50

    投資收益5

    貸:銀行存款1855

    某日收到乙公司應(yīng)發(fā)未發(fā)的利息時(shí)

    借:銀行存款50

    貸:應(yīng)收利息50

    2.收息收利

    交易性金融資產(chǎn)在持有期間發(fā)生的現(xiàn)金股利或債券利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)的收益,這里分為宣告分發(fā)股利利息和實(shí)際收到股利利息,分別做出相關(guān)的分錄,宣告分發(fā)時(shí):借:應(yīng)收利息(或者是應(yīng)收股利)貸:投資收益,實(shí)際收到款項(xiàng)金額時(shí):借:銀行存款貸:應(yīng)收利息(或者是應(yīng)收股利)

    3.接上例:2xx1年6月30日,乙公司第一次支付利息應(yīng)收利息=2000×5%×6/12=50(萬元)

    (1)宣告分發(fā)利息

    借:應(yīng)收利息50

    貸:投資收益50

    (2)實(shí)際收到款項(xiàng)

    借:銀行存款50

    貸:應(yīng)收利息50

    (3)期末處置

    在資產(chǎn)負(fù)債表日,也就是期末進(jìn)行資產(chǎn)處置清算的時(shí)候,交易性金融資產(chǎn)作為一項(xiàng)持有的金融資產(chǎn)應(yīng)該按照公允價(jià)值計(jì)量,也就是這項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值(在當(dāng)下這個(gè)市場條件下處置掉這項(xiàng)資產(chǎn)所獲得的價(jià)值收益),如果這個(gè)公允價(jià)值高于它的賬面余額(初始入賬時(shí)的登記金額),應(yīng)該把這兩項(xiàng)金額之間的差額,調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額,并且確認(rèn)高出的那部分的收益,反之確認(rèn)下跌的損失,無論是收益還是損失均計(jì)入當(dāng)期損益。

    接上例:2xx1年12月31日,該公司的此項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為1780萬元

    此時(shí)公允價(jià)值(1780)<賬面價(jià)值(1800)故:調(diào)增賬面余額計(jì)入當(dāng)期損益

    借:公允資產(chǎn)變動(dòng)損益20

    貸:交易性金融資產(chǎn)——乙公司債券(公允價(jià)值變動(dòng))20

    備注:若公允價(jià)值>賬面價(jià)值,則做相反分錄

    (4)出售

    交易性金融資產(chǎn)的持有目的是為了獲得短期收益,那么在一個(gè)投資期結(jié)束后必然就要面臨處置也就是出售,出售時(shí)產(chǎn)生的出售價(jià)格與取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的產(chǎn)生的差額就是這項(xiàng)投資活動(dòng)帶來的損益,它既可以是收益也可以是損失,當(dāng)然在期末要把它計(jì)入科目投資收益。

    接上例:2xx2年3月5日,甲公司講乙公司債券以1900萬元價(jià)格出售,已計(jì)提但尚未支付的利息30萬元,賬面價(jià)值1780萬元,成本1800萬元,公允價(jià)值變動(dòng)(貸方)20萬元處置損益=1900-1780-30=90(萬元)

    借:銀行存款1900

    交易性金融資產(chǎn)——乙公司債券(公允價(jià)值變動(dòng))20

    貸:交易性金融資產(chǎn)——乙公司債券(成本)1800

    應(yīng)收利息30

    投資收益90

    借:投資收益20

    貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益20

    [1]何穎越.金融資產(chǎn)分類的動(dòng)因探索,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文.

    [2]谷建平,周靜.交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理探析,生產(chǎn)力研究.

    [3]唐威.淺議交易性金融資產(chǎn)會計(jì)核算的探討,財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版).

    (作者單位:安徽省池州學(xué)院商學(xué)院)

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