新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值應(yīng)用問(wèn)題研究

馬忠英

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值應(yīng)用問(wèn)題研究

馬忠英

我國(guó)自21世紀(jì)初期，對(duì)原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了一次重大調(diào)整，這是會(huì)計(jì)制度的又一次改革。本文主要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值的應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行研究，分析出公允價(jià)值計(jì)量現(xiàn)存的問(wèn)題并總結(jié)出相應(yīng)的解決對(duì)策。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值；應(yīng)用

公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)中一種主要的計(jì)量方式，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)工作與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略有著十分重要的作用。然而，目前我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量中，仍以歷史成本為主，公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用不夠廣泛，且存在不少問(wèn)題，比如財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)不夠等。公允價(jià)值也稱為公平市場(chǎng)價(jià)值，是交易雙方在熟悉市場(chǎng)情況的條件下，公平、自愿就某項(xiàng)資產(chǎn)的成交價(jià)格。

一、公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)

1.更準(zhǔn)確體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況

企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量中有歷史成本法、重置成本法、公允價(jià)值等幾類方法，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)記賬中，我國(guó)的絕大多數(shù)企業(yè)采用的都是以歷史成本，即資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)的成本登記入賬。這種計(jì)量方法雖然簡(jiǎn)單易懂，但沒(méi)有反映出通貨膨脹、設(shè)備更新、折舊等因素對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響，因此不能準(zhǔn)確的體現(xiàn)出企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況。相比之下，使用公允價(jià)值計(jì)量，能隨時(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)等最新最公平的價(jià)格，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的反映更加準(zhǔn)確。

2.增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的實(shí)用價(jià)值

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及通貨膨脹因素的影響，會(huì)帶來(lái)歷史價(jià)格信息的實(shí)用性降低。而公允價(jià)值計(jì)量是依據(jù)市場(chǎng)中平均價(jià)格，經(jīng)過(guò)買(mǎi)賣雙方協(xié)商確定的，相對(duì)公平的成交價(jià)格，時(shí)效性比較強(qiáng)。企業(yè)在根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)政策、經(jīng)營(yíng)政策制定時(shí)，需要對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流等有精確的了解，使用公允價(jià)值能體現(xiàn)出企業(yè)最真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，有助于企業(yè)決策的順利進(jìn)行。

3.更容易適應(yīng)新型金融體系

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的不斷加快，傳統(tǒng)的、只計(jì)量已發(fā)生的交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)政策已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)企業(yè)的快速發(fā)展需要，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)即將發(fā)生的交易或者即將面臨的或有損失進(jìn)行初步計(jì)算和分析。同時(shí)，企業(yè)隨時(shí)可能會(huì)有新型業(yè)務(wù)出現(xiàn)，而基于會(huì)計(jì)的及時(shí)性原則，需要對(duì)各類業(yè)務(wù)及時(shí)入賬。歷史成本顯然不能完成以上兩類業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量方式的引入可以解決歷史成本入賬的不足，為企業(yè)各類交易的及時(shí)入賬提供了有力保證。

二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的弊端

1.信息處理成本高

公允價(jià)值是市場(chǎng)中交易雙方公平的成交價(jià)格，具有時(shí)效性，這也要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都需要充分研究可能影響到表內(nèi)資產(chǎn)與負(fù)債價(jià)格的因素，對(duì)企業(yè)表內(nèi)的資產(chǎn)與負(fù)債重新定價(jià)。這個(gè)過(guò)程不僅耗時(shí)，而且在一定程度上增加了企業(yè)的人力成本與信息成本，相比較之下歷史成本計(jì)量更顯簡(jiǎn)單便利。比如，使用公允價(jià)值對(duì)企業(yè)的表內(nèi)資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，出于會(huì)計(jì)計(jì)算的謹(jǐn)慎性原則，需要考慮到可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的或有事項(xiàng)，并分析該類事情的最新進(jìn)展，可能帶來(lái)的損失，無(wú)形中加大了財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容。

2.計(jì)量結(jié)果過(guò)于主觀

公允價(jià)值是交易雙方根據(jù)最近市場(chǎng)成交情況確定的價(jià)格，然而我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，商品價(jià)格同時(shí)受到宏觀、微觀等多方面因素影響而存在較大浮動(dòng)。另外，市場(chǎng)還沒(méi)有發(fā)展到足夠有效的階段，信息不對(duì)稱情況或多或少的存在，比如，壟斷與寡頭市場(chǎng)中諸多商品價(jià)格屬于商業(yè)機(jī)密。這些變數(shù)都使得資產(chǎn)或負(fù)債無(wú)法被絕對(duì)公平的價(jià)格衡量，因此，公允價(jià)值計(jì)量中存在較多的不確定性，導(dǎo)致最終結(jié)果過(guò)于主觀。

3.理論支持不足

我國(guó)自21世紀(jì)初期進(jìn)行會(huì)計(jì)制度的改革，開(kāi)始實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，許多企業(yè)遵循新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理念開(kāi)始使用公允價(jià)值進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)量。然而在這之前，企業(yè)一直使用歷史成本計(jì)量，國(guó)內(nèi)關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的研究成果也主要集中于歷史成本領(lǐng)域，關(guān)于公允價(jià)值的研究十分匱乏。因此，企業(yè)在轉(zhuǎn)變計(jì)量方式時(shí)，缺乏了必要的理論研究支持，勢(shì)必會(huì)給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)一定的阻礙。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用對(duì)策

1.優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境

公允價(jià)值計(jì)量方法是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果，能在很大程度上推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。公允價(jià)值的確定前提是交易雙方熟悉市場(chǎng)情況，并公平、自愿確定價(jià)格，而這一前提則要求市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境充分有效、信息完全。對(duì)此，企業(yè)必須要通過(guò)自身的努力，共同營(yíng)造完善的市場(chǎng)環(huán)境。具體而言，可以加強(qiáng)內(nèi)部控制，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為嚴(yán)格要求，杜絕任何虛假信息的產(chǎn)生；加強(qiáng)內(nèi)部管理與外部監(jiān)督，保證企業(yè)信息的公開(kāi)透明性等。

2.簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)操作

由于市場(chǎng)上存在或多或少的信息不對(duì)稱，以及交易雙方對(duì)于交易對(duì)象報(bào)酬率的預(yù)期程度不同，導(dǎo)致了公允價(jià)值計(jì)量可操作性較差、計(jì)量結(jié)果不夠客觀。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化公允價(jià)值計(jì)量的操作。具體說(shuō)來(lái)，首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師的操作熟練度，培養(yǎng)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷力，提高工作效率。另外，增加財(cái)務(wù)部門(mén)預(yù)算投入，在企業(yè)內(nèi)部全面推廣會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)師不斷進(jìn)行現(xiàn)代化會(huì)計(jì)操作的培訓(xùn)，最大程度上減少人力操作帶來(lái)的誤差，加強(qiáng)計(jì)量結(jié)果的精確性與可參考性。

3.加強(qiáng)外部監(jiān)督

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)發(fā)展的不斷完善，歷史成本計(jì)價(jià)已經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)的財(cái)務(wù)需求，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始使用公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。因此，政府應(yīng)當(dāng)加快相關(guān)法律法規(guī)的制定，使得企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量有章可依。同時(shí)，對(duì)企業(yè)的公允價(jià)值計(jì)量行為進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，推動(dòng)這種計(jì)量方法在我國(guó)企業(yè)中的正確應(yīng)用。

總之，公允價(jià)值作為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中重點(diǎn)介紹的會(huì)計(jì)計(jì)量方法，是指交易雙方在熟悉市場(chǎng)情況的條件下，公平、自愿就某項(xiàng)資產(chǎn)的成交價(jià)格。這種計(jì)量方法相比較傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量，比較科學(xué)規(guī)范，能準(zhǔn)確反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性，因此在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的應(yīng)用后就占據(jù)主導(dǎo)地位。然而其本身存在一定的弊端，本文對(duì)此進(jìn)行分析，并提出如下的解決對(duì)策：優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境、簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)操作、加強(qiáng)外部監(jiān)督，為解決新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值的弊端，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展。

[1]劉春梅.關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值應(yīng)用問(wèn)題的研究[J].中國(guó)商貿(mào),2015,02.

[2]艾俊里.在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值的應(yīng)用[J].改革與開(kāi)放,2010,10:36.

[3]史麗蕓.我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值相關(guān)應(yīng)用問(wèn)題研究[D].西北大學(xué),2008.

（作者單位：青海民族大學(xué)）