對(duì)建筑安裝企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的研究與思考

喻碩

對(duì)建筑安裝企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的研究與思考

喻碩

建筑安裝（以下簡(jiǎn)稱建安）企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)是建安企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容，是改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的重要條件。加強(qiáng)建安企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的研究，可以使建安企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，獲得最大的利潤(rùn)空間。

建筑安裝企業(yè)；所得稅會(huì)計(jì)；研究

一、建筑安裝企業(yè)與企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的定義

建安企業(yè)通常也稱為建筑安裝公司、工程公司或者建設(shè)公司，是建筑業(yè)中具有獨(dú)立組織機(jī)構(gòu)、實(shí)行獨(dú)立經(jīng)營(yíng)核算、自負(fù)盈虧的生產(chǎn)單位，是經(jīng)濟(jì)上具有一定權(quán)利和義務(wù)的法人。

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和工作方法，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的分支成分，也是確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)原理、程序和方法。企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)最早出現(xiàn)在美國(guó)。企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算方法到現(xiàn)在經(jīng)歷了遞延法、利潤(rùn)表債務(wù)法、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法等不同階段，取得了較為成熟的發(fā)展。

我國(guó)的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)行確立和發(fā)展起來的，目前還處于起步發(fā)展階段。無論在立法上、措施上還有許多不完善的地方，需要進(jìn)行廣泛的研究論證，使其更加規(guī)范化、系統(tǒng)化、實(shí)用化。

二、建安企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

目前，建安企業(yè)已經(jīng)成為稅務(wù)部門征收的主要對(duì)象，而企業(yè)所得稅是其中比較重要的稅種。

目前，建安企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)工作中主要存在下面一些問題：一是工程項(xiàng)目收入不能及時(shí)入賬，在很多情況下企業(yè)沒有按照工程進(jìn)度進(jìn)行收入確認(rèn)，甚至有的企業(yè)工程已經(jīng)完工也遲遲不能作出決算報(bào)告，有的開了發(fā)票也遲遲不能入賬。二是不能及時(shí)核算并結(jié)轉(zhuǎn)成本，導(dǎo)致收入與成本不能很好地配比。在一些建安企業(yè)有的項(xiàng)目有成本沒收入，有的項(xiàng)目是有收入沒成本。三是成本票據(jù)不合法，有的是抬頭錯(cuò)誤或不填，有的不屬于企業(yè)的支出也拿來核算工程成本，分包、轉(zhuǎn)包工程人員工資在實(shí)際工作中也很難核實(shí)、把握與確認(rèn)。

三、建安企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的研究與思考

建安企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)工作是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，是建安企業(yè)獲得長(zhǎng)足發(fā)展的有力保證。搞好建安企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)工作應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手。

首先，加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論和工作方法的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。

目前，我國(guó)正逐步加深對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的研究，這對(duì)于建安企業(yè)來說是一個(gè)難得的機(jī)遇。作為建安企業(yè)，要把所得稅會(huì)計(jì)工作提到重要的議事日程，不斷加強(qiáng)對(duì)其會(huì)計(jì)理論的學(xué)習(xí)，經(jīng)常參加各級(jí)各類培訓(xùn)，切實(shí)提高工作水平和工作能力，以致能夠處理各種復(fù)雜多變的工作內(nèi)容。用發(fā)展的眼光看待和解決在經(jīng)營(yíng)管理過程中的所得稅會(huì)計(jì)問題，并以此作為促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和壯大的保障條件。作為建安企業(yè)和負(fù)責(zé)人和相關(guān)工作人員，要有系統(tǒng)、完善的所得稅會(huì)計(jì)知識(shí)，有豐富的理論素養(yǎng)，另外還要有不斷創(chuàng)新的思路、方法和技能。

其次，建立較為完備的法律保障。

做好建安企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)工作必須要有完備的法律保障。這主要要解決好三個(gè)方面的問題：一是要明確企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的法律地位，也就是要明確相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)，界定相關(guān)的責(zé)任和保全內(nèi)容；二是要規(guī)范計(jì)稅原則和方法。要做到有法可依，有章可循；三是要在法律的層面上對(duì)建安企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范，從制度的層面對(duì)所得稅會(huì)計(jì)工作給予進(jìn)一步的規(guī)范，以保證這項(xiàng)工作能夠沿著健康、穩(wěn)定的方向發(fā)展。

第三，要建立完善的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)體系。

目前，所得稅會(huì)計(jì)是依托在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的存在而存在的，沒有獨(dú)立性，也沒有形成獨(dú)立的體系。特別是對(duì)于建安企業(yè)來說，在會(huì)計(jì)管理工作中往往只是把資金管理、成本管理或營(yíng)業(yè)收入及利潤(rùn)作為工作的重點(diǎn)，所得稅會(huì)計(jì)還沒有得到應(yīng)有的重視，這對(duì)于建安企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)行為的規(guī)范是一個(gè)很不利的方面。當(dāng)然，這與我國(guó)現(xiàn)階段的各種政策和制度有關(guān)，對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)還沒有明確和硬性的規(guī)定，只是對(duì)稅款的征收規(guī)定較多，頻頻出臺(tái)文件。但是對(duì)企業(yè)而言，在所得稅會(huì)計(jì)工作上一定要有前瞻性，要用發(fā)展的眼光看問題，要有遠(yuǎn)見意識(shí)。在現(xiàn)有的狀態(tài)下，建安企業(yè)可以與其它行業(yè)企業(yè)一樣，采取過渡的辦法，逐步解決好這一問題。

第四，要規(guī)范所得稅會(huì)計(jì)的行為。

在日常的賬目處理上、資金調(diào)配上都要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)的相關(guān)法律和制度來進(jìn)行。這就對(duì)企業(yè)的負(fù)責(zé)人提出了更高的要求，因?yàn)樨?cái)會(huì)人員最苦惱的事情不是不會(huì)做，而是怎么做的問題。一些企業(yè)負(fù)責(zé)人有時(shí)以盈利為目的，擅自違反財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)法規(guī)，在財(cái)會(huì)人員提出疑義時(shí)，不是強(qiáng)硬粗暴地拒絕，就是心存僥幸，搞得工作人員莫衷一是。

第五，要建立相應(yīng)的所得稅會(huì)計(jì)制度。

一個(gè)有生命力的企業(yè)絕對(duì)是要有健全的制度作保障的。對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)來說，也需要有相應(yīng)的制度作保障。鑒于所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，建安企業(yè)在制定所得稅會(huì)計(jì)制度的時(shí)候，如果條件允許，可以單列，內(nèi)容要盡量詳盡，覆蓋的范圍要全面、細(xì)致，考慮的方面要周全，要對(duì)工作有指導(dǎo)性和可操作性。條件不成熟的，可將所得稅會(huì)計(jì)制度掛靠在企業(yè)財(cái)務(wù)之下，單獨(dú)設(shè)置條款，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)所涉及的責(zé)、權(quán)、利要進(jìn)行明確的規(guī)定。所得稅會(huì)計(jì)制度一經(jīng)制定，相關(guān)人員就要嚴(yán)格遵守，特別是企業(yè)的負(fù)責(zé)同志要帶頭遵守，不能按主觀意識(shí)辦事，把制度當(dāng)成是約束下級(jí)和給別人看的，給所得稅會(huì)計(jì)管理造成混亂。在制定所得稅會(huì)計(jì)制度時(shí)，如遇到與國(guó)家財(cái)政法規(guī)相抵觸的地方，不能繞道走，也不能玩文字游戲，要針對(duì)具體問題進(jìn)行說明，以免在具體工作中產(chǎn)生岐義現(xiàn)象，不利于工作的開展。

最后，要配齊配強(qiáng)會(huì)計(jì)人員。

很多企業(yè)，特別是建安企業(yè)，為了節(jié)約成本，往往只設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而不設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，涉及到稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容都由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)代辦。雖然在當(dāng)今的國(guó)情下，這是一個(gè)不可改變的事實(shí)，但如果說從企業(yè)的戰(zhàn)略角度講，配齊配強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員是支持企業(yè)發(fā)展的又一動(dòng)力。因?yàn)閷?duì)于建安企業(yè)，從資金的角度來講，主要就是成本、納稅和利潤(rùn)三大塊，降低成本可以增加利潤(rùn)，處理好應(yīng)納稅款同樣也可以增加利潤(rùn)。這個(gè)道理很多人都明白，可認(rèn)真做的還不多，真正認(rèn)真做的就更少了。當(dāng)然，這里據(jù)說的處理并不是暗箱操作的意思，也不是偷稅漏稅，只是在法律法規(guī)的框架下企業(yè)要研究所得稅的新政策、新動(dòng)向，然后采取新辦法，用新思路解決新問題，只有這樣，才能良性循環(huán)，才能遏制不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，才能使企業(yè)真正獲得成長(zhǎng)和進(jìn)步。

總之，所得稅會(huì)計(jì)是建安企業(yè)必須要重視的問題之一，解決好了，不但可以為企業(yè)帶來生機(jī)和活力，同時(shí)可以擴(kuò)大企業(yè)知名度，取得較好的社會(huì)效益和社會(huì)榮譽(yù)。由于目前這個(gè)問題還沒有得到廣泛的關(guān)注和重視，從某種程度上說也制約了這項(xiàng)工作的開展和進(jìn)步。建議從國(guó)家層面、征收機(jī)關(guān)和企業(yè)自身共同努力，立足于國(guó)際、國(guó)內(nèi)兩個(gè)方面，研究出符合國(guó)情的、有利于征管的對(duì)企業(yè)發(fā)展有利的各種政策和措施，不斷開拓建安企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)工作的新局面。

[1]常書中.跨省施工家具企業(yè)所得稅征收方式探討.中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2008，（10）.

[2]楊海燕.論資產(chǎn)負(fù)債觀的確立.經(jīng)濟(jì)師，2007.2.

（作者單位：遼寧建筑職業(yè)學(xué)院）