以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題探析

陳婕

摘要：從英國(guó)巴林銀行、美國(guó)安然公司、世通公司到雷曼兄弟等國(guó)際知名公司相繼暴露出嚴(yán)重財(cái)務(wù)問(wèn)題的事件中，我國(guó)企業(yè)應(yīng)逐步意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)部控制中的核心地位。本文基于風(fēng)險(xiǎn)管理，并從理論和實(shí)踐相結(jié)合的角度，分別就風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制進(jìn)行了說(shuō)明，通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)中有關(guān)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的成因進(jìn)行了深入地研究，并提出了一些解決問(wèn)題的建議。

關(guān)鍵詞：控制風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制制度

風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)部控制中一直都處于核心地位，而在我國(guó)，由于我們特殊的國(guó)情和企業(yè)的特殊情況，導(dǎo)致了我們國(guó)家的眾多企業(yè)一直都沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行足夠的重視。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)管理中還是一個(gè)相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)管理工作薄弱，是導(dǎo)致內(nèi)部控制失效以及企業(yè)發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)事件的重要原因。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，當(dāng)前有不同的觀點(diǎn)。幾種有代表性的看法是：“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的綜合管理，從而化風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)的股東價(jià)值最大化”（James Lam）；“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是貫穿于整個(gè)組織的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和處理的一貫方法”（AON Website）；“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程”（COSO）。

二、內(nèi)部控制的概念

企業(yè)內(nèi)部控制貫穿了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，只要企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。那什么是企業(yè)內(nèi)部控制呢？其定義為：企業(yè)內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，而近來(lái)企業(yè)內(nèi)部控制所暴露的缺陷越來(lái)越多。因此，本文注重從主客觀因素方面來(lái)探討我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問(wèn)題。

（一）主觀因素方面

1.認(rèn)識(shí)不足，法制觀念淡薄

在實(shí)際工作中，確實(shí)有越來(lái)越多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)越來(lái)越關(guān)心和重視內(nèi)部控制工作。但也有不少領(lǐng)導(dǎo)把“關(guān)心”、“重視”用在違法亂紀(jì)上。于是企業(yè)上有什么問(wèn)題，就開(kāi)始賄賂有關(guān)人員，對(duì)有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)定不以為然，認(rèn)為“單位里領(lǐng)導(dǎo)可以說(shuō)了算”，這樣才能真正體現(xiàn)經(jīng)理負(fù)責(zé)制，以致給企業(yè)和國(guó)家造成了巨大的損失。

2.企業(yè)內(nèi)控人員不能勝任其崗位

企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，關(guān)鍵崗位的職責(zé)需得到明確、詳細(xì)的規(guī)定，發(fā)動(dòng)員工參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定與分解過(guò)程，并將企業(yè)目標(biāo)層層分解、落實(shí)到每個(gè)員工，積極預(yù)防和糾正偏差，充分激發(fā)廣大員工的積極性和創(chuàng)造性，自覺(jué)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)協(xié)同奮斗。

但是，有些內(nèi)部控制人員只憑領(lǐng)導(dǎo)意志辦事，無(wú)視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，弄虛作假。如此，企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員在心理上、技能上和行為方式上不能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求。對(duì)內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常誤解，再好的內(nèi)控制度也很難發(fā)揮作用。因此，企業(yè)內(nèi)控人員將不能很好的履行其崗位范圍內(nèi)的責(zé)任，導(dǎo)致內(nèi)部控制存在一定的缺陷。

3.企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足

隨著我國(guó)加入WTO，企業(yè)將會(huì)面臨更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)，以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購(gòu)、破產(chǎn)重組、電子商務(wù)等問(wèn)題。大多數(shù)企業(yè)最主要的風(fēng)險(xiǎn)是營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。但不管是什么風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，并確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)域以加強(qiáng)管理，而我國(guó)企業(yè)缺乏的就是這種機(jī)制，往往出現(xiàn)盲目擴(kuò)張等風(fēng)險(xiǎn)。造成以上盲目擴(kuò)張的風(fēng)險(xiǎn)主要是因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估還不夠重視，或是沒(méi)有建立合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，而國(guó)外對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估早已非常重視。戰(zhàn)略管理中常用的“SWOT”分析法，就是風(fēng)險(xiǎn)分析的一種。企業(yè)不僅在戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過(guò)程中要進(jìn)行“SWOT”分析，而且在企業(yè)日常的內(nèi)部控制過(guò)程中也應(yīng)該經(jīng)常這樣做，才能將內(nèi)部控制無(wú)法實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

4.企業(yè)監(jiān)督乏力，財(cái)務(wù)控制存在漏洞

目前很多企業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，缺乏一些必要的監(jiān)督體系。有時(shí)企業(yè)所制定的規(guī)章制度，因沒(méi)有有力的監(jiān)督，其落實(shí)效果不盡人意。如有的企業(yè)財(cái)務(wù)收支管理混亂，既無(wú)成本費(fèi)用控制辦法，又無(wú)用款審批權(quán)限規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)資源流失、費(fèi)用增加，從而增加企業(yè)的成本。

（二）客觀因素方面

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

很多企業(yè)不重視內(nèi)部控制制度的建立和完善，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)性。國(guó)內(nèi)各界人士都在深入思考和嘗試著實(shí)踐建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度這一重大改革措施，但到目前為止，人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還遠(yuǎn)未取得共識(shí)，盡管政府有關(guān)部門正在制定相應(yīng)的規(guī)則，但有些重大的問(wèn)題還有待深入研究和討論，而且我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制尚處在較低級(jí)的階段，管理松弛、控制弱化，致使我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。

2.輕視物資管理

目前有相當(dāng)一部分企業(yè)，存在重錢輕物、重進(jìn)貨輕管理的現(xiàn)象，以致企業(yè)處于物資管理相當(dāng)混亂、損失相當(dāng)嚴(yán)重這一局面。如企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專職人員管理其物資，或有專職人員管理，但因疏于監(jiān)督，專職管理人員態(tài)度怠慢，保管不利，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生不必要費(fèi)用，從而增加企業(yè)的成本。還有的單位其財(cái)產(chǎn)長(zhǎng)期不進(jìn)行清點(diǎn)，導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)不實(shí)，賬實(shí)不符，不良資產(chǎn)的比重過(guò)大，特別是閑置資產(chǎn)風(fēng)吹雨淋、無(wú)人問(wèn)津的現(xiàn)象還時(shí)常出現(xiàn)。

3.缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對(duì)我國(guó)一些企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂；大肆侵吞公款；利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等，這些都是由于企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制所導(dǎo)致的。endprint

4.內(nèi)部審計(jì)控制薄弱

已建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。如有的企業(yè)在對(duì)客戶的信譽(yù)、資本、財(cái)務(wù)狀況等不甚了解的情況下，盲目投資與對(duì)方聯(lián)營(yíng)，甚至違規(guī)為對(duì)方提供融資，造成幾千萬(wàn)元的應(yīng)收賬款成為呆賬、壞賬，致使企業(yè)家底空虛，資不抵債，陷入困境，甚至瀕臨倒閉。

四、基于風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的分析

近年來(lái)我國(guó)高度重視企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，監(jiān)督部門相繼出臺(tái)了一系列制度，但從實(shí)踐看內(nèi)部控制的研究和應(yīng)用還處于初級(jí)階段。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施還存在一些問(wèn)題，而基于風(fēng)險(xiǎn)管理我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制主要存在以下幾方面的問(wèn)題：一是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡??；二是風(fēng)險(xiǎn)管理工作薄弱；三是風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制組織建設(shè)不健全；四是風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)缺乏真正獨(dú)立性。

（一）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

當(dāng)今社會(huì)企業(yè)將面對(duì)更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自多個(gè)方面，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、管制風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購(gòu)、破產(chǎn)重組、電子商務(wù)等。加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與監(jiān)督控制，是提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理效率與效果的重中之重。而當(dāng)前我國(guó)企業(yè)缺乏一種可以辨認(rèn)、分析與管理的機(jī)制，內(nèi)外部監(jiān)督不力，往往出現(xiàn)一些為了追求高收益而盲目投資等風(fēng)險(xiǎn)。中航油巨虧45億的慘痛教訓(xùn)再次說(shuō)明，我國(guó)企業(yè)急需加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，防止因人的因素導(dǎo)致的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的失靈。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理工作薄弱

由于我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制設(shè)計(jì)得較晚，現(xiàn)有的規(guī)章制度也是近幾年才開(kāi)始實(shí)行，而企業(yè)面臨的外部環(huán)境卻變化得很快。變化較快的經(jīng)營(yíng)環(huán)境可能會(huì)使得風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力削弱，甚至失效。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制組織建設(shè)不健全

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求不斷提高，使得我國(guó)企業(yè)日益關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題并開(kāi)始設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前我國(guó)的形勢(shì)表明我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制組織體系仍處于不成熟階段，其組織建設(shè)還是處在相當(dāng)不健全的狀態(tài)。

建立健全內(nèi)部控制要以全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建設(shè)為基礎(chǔ)，將信息科技風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)真正納入全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)化程度，建立標(biāo)準(zhǔn)化的綜合風(fēng)險(xiǎn)與分類風(fēng)險(xiǎn)管理流程，引入規(guī)范化的管理方法。因此，企業(yè)不管遇到什么樣的風(fēng)險(xiǎn)都應(yīng)該建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，并確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域以加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，但由于我國(guó)企業(yè)缺乏這樣的機(jī)制而往往出現(xiàn)盲目擴(kuò)張等。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)缺乏真正獨(dú)立性

作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一部分，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)存在獨(dú)立性不足的問(wèn)題。尤其是中國(guó)大多數(shù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門設(shè)立不完善的系統(tǒng)，審計(jì)人員的職責(zé)不明確，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任歸屬不清晰，都造成了風(fēng)險(xiǎn)管理工作不可能起到真正的監(jiān)督作用。根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織機(jī)構(gòu)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則。如會(huì)計(jì)工作中的會(huì)計(jì)和出納就屬不相容職務(wù)，需要分離。

其中，應(yīng)當(dāng)加以分離的職務(wù)通常有：授權(quán)與執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)要分離等等。

五、總結(jié)

在我國(guó)，風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理中一個(gè)相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)管理工作薄弱，是導(dǎo)致內(nèi)部控制失效以及企業(yè)發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)事件的重要原因。為此，從以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的角度看，企業(yè)必須明確自身進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)及其管理的重點(diǎn)，并通過(guò)制定相關(guān)的制度和建立相關(guān)的體系來(lái)確保內(nèi)部控制的到位和有效。

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（作者單位：大豐市沿海水利工程有限公司）endprint