建立和完善工業(yè)企業(yè)會計內控體系思考

劉興文

摘要：在工業(yè)企業(yè)中，會計通過對資金、資產、收入、所有者權益、利潤、費用等六個要素的記錄來完成對企業(yè)財務狀況的監(jiān)督和核算工作。在工業(yè)企業(yè)中建立會計內控制度，則是對工業(yè)會計的規(guī)范和管理，以更好的為企業(yè)發(fā)展服務。隨著改革開放以后我國工業(yè)企業(yè)的不斷發(fā)展以及市場化進程的不斷加深，我國工業(yè)企業(yè)的會計內控制度得到了長足的發(fā)展和進步。但是，當前我國已經進入了經濟新常態(tài)，工業(yè)企業(yè)的發(fā)展面臨著新的挑戰(zhàn)和機遇，此時，對企業(yè)的會計內控制度又提出了新的要求。因此，我們應正視工業(yè)企業(yè)會計內控制度中存在的問題和不足，采取一定的措施加以完善。

關鍵詞：工業(yè)企業(yè)；會計；內控體系

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）27-010502

1 建立和完善工業(yè)企業(yè)會計內控體系的重要性

對于工業(yè)企業(yè)來說，建立和完善會計內控體系對于企業(yè)會計功能的完善、提升企業(yè)財務管理水平和促進企業(yè)發(fā)展等方面均具有重要的作用。

第一，完善工業(yè)企業(yè)會計功能。從一般會計作用來看，工業(yè)企業(yè)的會計往往在工業(yè)企業(yè)中發(fā)揮著財務會計和管理會計的作用。但從現(xiàn)實情況來看，工業(yè)企業(yè)的會計往往只發(fā)揮這財務會計的功能和作用，而管理會計的作用發(fā)揮的很少或者幾乎沒有。建立和完善會計內控功能，能監(jiān)督財務會計，同時管理企業(yè)的資金安全，協(xié)調工業(yè)企業(yè)各方的資源要素，為管理會計發(fā)揮作用奠定基礎，因而，具有完善工業(yè)企業(yè)會計功能的作用。

第二，提升企業(yè)財務管理水平。近年來，隨著我國資本市場的發(fā)展，越來越多的工業(yè)企業(yè)在國內滬深兩市上市，不但為企業(yè)帶來財務收益（上市融資），還能獲得溢價收益，比如良好的聲譽、更好的發(fā)展環(huán)境等。但同時，這也對工業(yè)企業(yè)的財務管理提出了更高的要求。作為已經上市的工業(yè)企業(yè)，其會計內部控制體系較為完善，財務管理水平較高，而非上市的工業(yè)企業(yè)則應努力完善內控機制，不斷提高財務管理水平。

第三，促進企業(yè)發(fā)展。工業(yè)企業(yè)通過建立和完善企業(yè)內部會計控制體系，可以保障企業(yè)資產的安全，盡量減少和控制企業(yè)資金的欺詐、遺漏等現(xiàn)象，有利于保障企業(yè)經營活動正常而有序的開展。同時，通過完善企業(yè)會計內控制度，可以使企業(yè)完善財務制度，逐步建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，提升企業(yè)的發(fā)展質量和發(fā)展水平。因此，建立和完善企業(yè)內部會計控制體系能起到直接促進工業(yè)企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展的作用。

2 工業(yè)企業(yè)會計內控體系的現(xiàn)狀

通過對各種文獻資料的整理和閱讀，以及結合筆者多年的工作經驗來看，按照企業(yè)規(guī)模劃分，大中型工業(yè)企業(yè)一般都建立了會計內控體系，而且大型工業(yè)企業(yè)的內控體系也是較為完善的，而小微型工業(yè)企業(yè)則一般都較少建立會計內控體系，而且制度也都較為不完善。按照上市與否來劃分，一般上市工業(yè)企業(yè)的會計內控體系較為完善，這主要是在上市之初，工業(yè)企業(yè)都要接受投資銀行的上市輔導，進而建立了較為完善的內控體系，并且都要達到證監(jiān)會的硬性要求才能上市，而非上市工業(yè)企業(yè)的會計內控體系則同按規(guī)模劃分的企業(yè)狀況差不多，大中型非上市工業(yè)企業(yè)較為完善，小微型非上市工業(yè)企業(yè)則較為薄弱甚至是未建立內控制度。

但是，從總體上來看，工業(yè)企業(yè)的會計內控體系還較為普遍的存在著以下幾個方面的不足，仍需要進一步完善。

第一，管理層對工業(yè)企業(yè)會計內控體系的重視度不夠。尤其在很多中小型和微型工業(yè)企業(yè)中，很多的管理層不太重視會計內控體系，甚至認為會計只是起到記賬的功能，對于會計的認識仍然停留在初級階段，更談不上建立會計內控體系。而在民營工業(yè)企業(yè)中，也存在著對會計內控體系的認識不足的問題。往往正是由于對會計內控體系的重視程度不夠，很容易出現(xiàn)財務管理問題，比如會計出納串謀等現(xiàn)象。

第二，工業(yè)企業(yè)會計內控管理體系不完善。在一些工業(yè)企業(yè)中，存在著會計內控管理體系制度不健全的情況。比如，在設計會計內控制度之初，就重效率、輕控制，制度安排以效率為主，忽視對會計業(yè)務的控制。當然，這類制度安排有利于會計工作的高效率運作，但潛伏著一些會計控制的威脅因素，特別是一些不相容的職務未得到有效分離的弊端。例如，有些小微型工業(yè)企業(yè)為了降低人員成本，可能將會計和出納崗位由同一個人擔任。此外，有些工業(yè)企業(yè)的會計內控制度也存在著集權和分權不合理的現(xiàn)象，比如任何金額的報銷都必須經總經理簽字等等現(xiàn)象。

第三，工業(yè)企業(yè)會計內控體系的信息化程度較低。這個現(xiàn)象主要表現(xiàn)在兩個方面。一是工業(yè)企業(yè)的財務管理部門和其他部門之間的信息化程度存在著不一致的現(xiàn)象，尤其是傳統(tǒng)的工業(yè)部門可能信息化程度要普遍低于財務管理部門。二是存在著財務人員不能熟練使用財務管理軟件的現(xiàn)象。

第四，會計數(shù)據管理不規(guī)范。由于在一些工業(yè)企業(yè)中，各個部門的信息化程度不一致，有些部門報送的會計原始憑證是機器打印，較為規(guī)范，而有些部門就是手寫的會計憑證，因此，未能做到統(tǒng)一和規(guī)范。這種會計數(shù)據管理的不規(guī)范，也給工業(yè)企業(yè)的財務管理工作帶來一定難度，進而給會計內控制度的開展制造了障礙。

3 建立和完善工業(yè)企業(yè)會計內控體系的建議

從當前工業(yè)企業(yè)會計內控體系的現(xiàn)狀來看，我們應有針對工業(yè)企業(yè)中存在的較為普遍的問題，提出具體的措施和建議，以建立和完善工業(yè)企業(yè)的會計內控體系。

第一，提高工業(yè)企業(yè)管理層的會計內部控制意識。鑒于會計內控制度的重要性，因此，財務管理部門應加強內部控制制度重要性的宣傳，讓管理層對會計內控體系有充分的認識，并能重視內控制度的建立和完善。同時，應讓工業(yè)企業(yè)的各個部門和職工都了解會計內控制度的一般性知識，了解內控制度對于企業(yè)發(fā)展的重要性，提高他們對于會計工作和內控制度的重視程度，并能配合財務部門建立會計內控制度。

第二，提高工業(yè)企業(yè)會計從業(yè)人員的基本素質。要建立和完善會計內控制度，關鍵還是提高相關人員的素質，包括企業(yè)管理層、財務總監(jiān)和財務管理部門人員等。一是應做好《會計法》和《內部會計控制基本規(guī)范》等基本法律法規(guī)的宣傳和培訓，讓相關人員對于會計內控制度有基本的了解。二是應針對財務管理人員開展專業(yè)的會計培訓包括會計內控制度等相關的專業(yè)知識培訓，以及財務管理軟件的使用等技能方面的培訓，以不斷提高工業(yè)企業(yè)會計從業(yè)人員的基本素質和職業(yè)技能。

第三，建立并完善工業(yè)企業(yè)會計內控相關規(guī)章制度。制度安排是建立工業(yè)企業(yè)會計內控體系的關鍵環(huán)節(jié)。按照會計工作的相關工作范圍，應該主要建立這幾個方面的規(guī)章制度。一是推行職務不兼容制度，即會計業(yè)務中的授權批準、業(yè)務經辦、財產保管、會計記錄和審核監(jiān)督，這五種職務之間應實行業(yè)務分離、職務不兼容。二是應加強授權審批控制，即在工業(yè)企業(yè)中應設立制度明確一般授權與特殊授權的界限與責任，避免責任不清。三是引進全面預算管理，實現(xiàn)全面預算管理是保障工業(yè)企業(yè)有效預防風險，并可在較大程度上實現(xiàn)以管代監(jiān)。

第四，建立對會計內控體系的監(jiān)督和評審。工業(yè)企業(yè)也需采取一定的措施類對會計內控體系進行監(jiān)督和評審。一是要建立工業(yè)企業(yè)內部審計機制。內部審計能夠對會計內控體系進行有效的監(jiān)督，但前提必須是實現(xiàn)內部審計與內控體系的分離，否則無法實現(xiàn)對會計內控體系的有效監(jiān)督。二是建立對會計內控體系的評審制度。工業(yè)企業(yè)應根據自身情況建立對會計內控體系的評審制度，同時應隨著企業(yè)發(fā)展需要以及外部經營環(huán)境（包括會計制度的變化），及時調整對會計內控體系的評審標準。三是建立對會計內控體系的考核制度。工業(yè)企業(yè)應定期考查會計內控制度的落實情況，檢查內控制度中存在的疏漏甚至是錯誤的地方，以及執(zhí)行中遇到的問題，并不斷對會計內控制度進行調整和更新。同時，也應建立獎懲機制。