論內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中的作用

劉麗

摘要：醫(yī)院的健康運(yùn)行離不開內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制的實(shí)施同樣需要內(nèi)部審計(jì)工作，面對醫(yī)改和新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的作用尤為重要。本文介紹了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的作用，提出了內(nèi)部審計(jì)中存在的問題，最后結(jié)合新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度針對現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)問題進(jìn)行內(nèi)審模式調(diào)整，從而提出如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 醫(yī)院內(nèi)部控制 作用

醫(yī)院作為我國特殊的事業(yè)單位，國家近幾年加快了醫(yī)改的步伐，這給醫(yī)院內(nèi)部控制帶來了新的挑戰(zhàn)，醫(yī)改的深入使得醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作變得十分重要。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵部分，在保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)完整、會計(jì)信息真實(shí)、提高醫(yī)院管理水平方面發(fā)揮了重要作用。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的不可或缺的一部分，與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)是在熟悉醫(yī)院內(nèi)部情況，在資料獲取和操作上相對容易。醫(yī)院通過內(nèi)部審計(jì)可以對醫(yī)院涉及財(cái)務(wù)收支的經(jīng)營活動的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，減少差錯的發(fā)生，杜絕因財(cái)務(wù)管理不規(guī)范引起資金損失，可以正確處理好社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)綜合效益的提高。其對內(nèi)部控制的具體作用表現(xiàn)如下：

（一）利于推動醫(yī)院內(nèi)部控制工作的開展

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是為內(nèi)部控制服務(wù)，在內(nèi)部控制過程中，要制定符合內(nèi)部控制的審計(jì)程序，并對內(nèi)部控制政策、目標(biāo)與所需完成的任務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，在監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中存在的問題能夠及時(shí)提供科學(xué)的建議，推動內(nèi)控工作沿著正確方向發(fā)展。此外，內(nèi)部控制不是靜止不變的，是隨著經(jīng)濟(jì)、國家政策需要而不斷發(fā)生變化的過程，這必然會對醫(yī)院內(nèi)部控制工作不斷進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整中問題較多，需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的突出問題，并結(jié)合問題進(jìn)行分析研究，不斷完善內(nèi)控制度，從而推動內(nèi)部控制工作的開展。

（二）利于規(guī)范和落實(shí)醫(yī)院內(nèi)控工作

內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)是內(nèi)控的監(jiān)督手段，其職能發(fā)揮作用的大小關(guān)系重大。在監(jiān)督方面，內(nèi)部審計(jì)主要對涉及醫(yī)院收支、病房擴(kuò)建、員工增加、藥品購買等方面進(jìn)行監(jiān)控，同時(shí)也加強(qiáng)對醫(yī)院各個職能部門進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)手段上，不僅要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，還要對內(nèi)部控制制定目標(biāo)的落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督，考察醫(yī)院各部門內(nèi)部控制執(zhí)行力度情況，通過審計(jì)從而可以使醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作在國家新財(cái)務(wù)制度下運(yùn)行，確保醫(yī)院內(nèi)控制度的落于實(shí)處。

（三）利于提高醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量

針對目前我國醫(yī)院看病難、看病貴、部分醫(yī)院服務(wù)態(tài)度惡劣的現(xiàn)狀，相關(guān)公立醫(yī)院在內(nèi)部控制方面對涉及上述問題費(fèi)用方面制定了管理辦法，而內(nèi)部審計(jì)能夠很好對內(nèi)部控制中關(guān)于手術(shù)治療、藥品收費(fèi)問題進(jìn)行監(jiān)督落實(shí)，杜絕個別醫(yī)院違規(guī)亂收費(fèi)等問題發(fā)生，同時(shí)能夠?qū)?nèi)外科臨床診斷過程進(jìn)行有效監(jiān)督，規(guī)范臨床醫(yī)生行為，利于提高服務(wù)質(zhì)量，提升醫(yī)院的服務(wù)病人水平。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的問題和內(nèi)部審計(jì)的調(diào)整

（一）醫(yī)院內(nèi)審存在的問題

內(nèi)部審計(jì)工作是一種約束機(jī)制，在健全內(nèi)部控制、改善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方面發(fā)揮了巨大作用。但是隨著新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的印發(fā)，我國醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作在老問題未解決的同時(shí)出現(xiàn)了新問題，不利于我國內(nèi)控工作的開展。

（二）醫(yī)院內(nèi)審模式的調(diào)整

鑒于上述醫(yī)院內(nèi)審中出現(xiàn)的問題，結(jié)合新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度，對內(nèi)審模式應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度創(chuàng)新包括對藥品收支進(jìn)行核算、計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)基金等，同時(shí)在核算方面要求更加規(guī)范，醫(yī)院的收支狀況要如實(shí)反映醫(yī)院現(xiàn)狀；此外，在新醫(yī)院的財(cái)務(wù)制度中，預(yù)算管理尤為突出，在預(yù)算管理中根據(jù)預(yù)算的分類要不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，加大醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督。為此，醫(yī)院內(nèi)審人員應(yīng)該根據(jù)新的要求，對原有工作做出調(diào)整，擴(kuò)大審計(jì)范圍，取得醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)支持，提高自身能力，從而開展專項(xiàng)審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。

三、結(jié)合新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的作用

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中作用較大，然而在新醫(yī)院的財(cái)務(wù)制度下必須針對現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)問題對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行改善，從而發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的作用。具體政策如下：

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識，擴(kuò)寬審計(jì)范圍

針對目前部分公立醫(yī)院已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)但審計(jì)范圍有限的現(xiàn)狀，醫(yī)院審計(jì)人員需要熟悉新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度內(nèi)容，并與舊的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行比較。通過比較可以針對新的財(cái)務(wù)需求對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行調(diào)整，在內(nèi)審工作重點(diǎn)上要結(jié)合新醫(yī)院財(cái)務(wù)管理主要任務(wù)要求，加強(qiáng)對編制預(yù)算、節(jié)約成本、成本控制的審計(jì)。此外，要全面了解內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)工作不僅要適應(yīng)新的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度要求和不局限于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作，還要擴(kuò)大審計(jì)范圍，把醫(yī)院內(nèi)部控制內(nèi)容全部納入內(nèi)部審計(jì)范圍，從而對內(nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)督，督促內(nèi)部控制工作的落實(shí)。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)部門處理能力

針對新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的印發(fā)，醫(yī)院審計(jì)人員負(fù)擔(dān)更大，要綜合醫(yī)院具體財(cái)務(wù)情況合理增加審計(jì)人員。在人員配置上，應(yīng)該打破事業(yè)單位門檻和內(nèi)部招聘的慣例，積極通過公平競爭的方式引進(jìn)專業(yè)審計(jì)人才，提高審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)水平；同時(shí)，審計(jì)人員要實(shí)行競爭上崗或輪崗的方式，給審計(jì)人員以壓力，促使審計(jì)人員增強(qiáng)學(xué)習(xí)能力，及時(shí)掌握最新醫(yī)院財(cái)務(wù)動態(tài)，從而不斷根據(jù)財(cái)務(wù)變化而調(diào)整審計(jì)方式。如新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度中關(guān)于成本核算的要求，成本核算按對象分為科室、醫(yī)療服務(wù)、病種成本、床日等核算。其中科室核算還可以分為臨床服務(wù)類、醫(yī)療輔助類、醫(yī)療技術(shù)類和后勤類，在進(jìn)行成本核算審計(jì)時(shí)，要對不同的成本核算分類進(jìn)行重新劃分，調(diào)整審計(jì)方式，從而提高成本審計(jì)工作的效率和保證成本核算真實(shí)可靠。此外，在財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)上，要處理好年齡結(jié)構(gòu)問題，增加審計(jì)工作中年輕員工的比重，從而利于增強(qiáng)審計(jì)部門活力，為做好內(nèi)部控制工作起到保障作用。

（三）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性

醫(yī)院內(nèi)審工作是否具有權(quán)威性關(guān)鍵在于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識和重視程度。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度實(shí)施以來，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對內(nèi)部審計(jì)工作的了解，正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系，理順內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的作用，通過制度把內(nèi)部審計(jì)工作確定下來，同時(shí)要樹立榜樣，以身作則，樹立審計(jì)工作的權(quán)威性，做到上行下效，把醫(yī)院各部門工作納入監(jiān)督中。此外，要強(qiáng)化審計(jì)人員責(zé)任意識，審計(jì)過程中要斬?cái)嗬骊P(guān)系，做好監(jiān)督記錄，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)上報(bào)，起到彌補(bǔ)內(nèi)部控制漏洞的作用。

（四）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作

新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度對內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，要結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督，加強(qiáng)預(yù)算管理、收入管理、支出管理、資產(chǎn)管理和負(fù)債管理等方面的監(jiān)督，建立相配套的審計(jì)規(guī)則，理清內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)監(jiān)督責(zé)任，要做到事前、事中和事后監(jiān)督的統(tǒng)一，定期與不定期檢查的結(jié)合；應(yīng)保持內(nèi)審工作的獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)工作符合內(nèi)部控制目標(biāo)的要求，從而確保內(nèi)部審計(jì)工作的有序進(jìn)行。

（作者單位：山東省日照市婦幼保健院）