會計規(guī)章及規(guī)范性文件

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企業(yè)會計準則解釋第6號（2014年1月17日 財政部 財會[2014]1號）

一、企業(yè)因固定資產(chǎn)棄置費用確認的預計負債發(fā)生變動的，應當如何進行會計處理？

答：企業(yè)應當進一步規(guī)范關于固定資產(chǎn)棄置費用的會計核算，根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》應用指南的規(guī)定，對固定資產(chǎn)的棄置費用進行會計處理。

本解釋所稱的棄置費用形成的預計負債在確認后，按照實際利率法計算的利息費用應當確認為財務費用；由于技術進步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務可能發(fā)生支出金額、預計棄置時點、折現(xiàn)率等變動而引起的預計負債變動，應按照以下原則調整該固定資產(chǎn)的成本：

(1)對于預計負債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預計負債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認為當期損益。

(2)對于預計負債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。

按照上述原則調整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內計提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結束，預計負債的所有后續(xù)變動應在發(fā)生時確認為損益。

二、根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》，在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購來的情況下，合并方在編制財務報表時，應如何確定被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值？

答：同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制不是暫時性的。從最終控制方的角度看，其在合并前后實際控制的經(jīng)濟資源并沒有發(fā)生變化，因此有關交易事項不應視為購買。合并方編制財務報表時，在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購來的情況下，應視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時起，一直是一體化存續(xù)下來的，應以被合并方的資產(chǎn)、負債（包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽）在最終控制方財務報表中的賬面價值為基礎，進行相關會計處理。合并方的財務報表比較數(shù)據(jù)追溯調整的期間應不早于雙方處于最終控制方的控制之下孰晚的時間。

本解釋發(fā)布前同一控制下的企業(yè)合并未按照上述規(guī)定處理的，應當進行追溯調整，追溯調整不切實可行的 除外。

三、本解釋自發(fā)布之日起施行。

企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量（2014年1月26日 財政部 財會[2014]6號）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范公允價值的計量和披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條 公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。

第三條 本準則適用于其他相關會計準則要求或者允許采用公允價值進行計量或披露的情形，本準則第四條和第五條所列情形除外。

第四條 下列各項的計量和披露適用其他相關會計準則：

（一）與公允價值類似的其他計量屬性的計量和披露，如《企業(yè)會計準則第1號——存貨》規(guī)范的可變現(xiàn)凈值、《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)范的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，分別適用《企業(yè)會計準則第1號——存貨》和《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》。

（二）股份支付業(yè)務相關的計量和披露，適用《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》。

（三）租賃業(yè)務相關的計量和披露，適用《企業(yè)會計準則第21號——租賃》。

第五條 下列各項的披露適用其他相關會計準則：

（一）以公允價值減去處置費用后的凈額確定可收回金額的資產(chǎn)的披露，適用《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》。

（二）以公允價值計量的職工離職后福利計劃資產(chǎn)的披露，適用《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》。

（三）以公允價值計量的企業(yè)年金基金投資的披露，適用《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》。

第二章 相關資產(chǎn)或負債

第六條 企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，應當考慮該資產(chǎn)或負債的特征。

相關資產(chǎn)或負債的特征，是指市場參與者在計量日對該資產(chǎn)或負債進行定價時考慮的特征，包括資產(chǎn)狀況及所在位置、對資產(chǎn)出售或者使用的限制等。

第七條 以公允價值計量的相關資產(chǎn)或負債可以是單項資產(chǎn)或負債（如一項金融工具、一項非金融資產(chǎn)等），也可以是資產(chǎn)組合、負債組合或者資產(chǎn)和負債的組合（如《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)范的資產(chǎn)組、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》規(guī)范的業(yè)務等）。企業(yè)是以單項還是以組合的方式對相關資產(chǎn)或負債進行公允價值計量，取決于該資產(chǎn)或負債的計量單元。

計量單元，是指相關資產(chǎn)或負債以單獨或者組合方式進行計量的最小單位。相關資產(chǎn)或負債的計量單元應當由要求或者允許以公允價值計量的其他相關會計準則規(guī)定，但本準則第十章規(guī)范的市場風險或信用風險可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值計量除外。

第三章 有序交易和市場

第八條 企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，應當假定市場參與者在計量日出售資產(chǎn)或者轉移負債的交易，是在當前市場條件下的有序交易。

有序交易，是指在計量日前一段時期內相關資產(chǎn)或負債具有慣常市場活動的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。

第九條 企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，應當假定出售資產(chǎn)或者轉移負債的有序交易在相關資產(chǎn)或負債的主要市場進行。不存在主要市場的，企業(yè)應當假定該交易在相關資產(chǎn)或負債的最有利市場進行。

主要市場，是指相關資產(chǎn)或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場。

最有利市場，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關資產(chǎn)或者以最低金額轉移相關負債的市場。

交易費用，是指在相關資產(chǎn)或負債的主要市場（或最有利市場）中，發(fā)生的可直接歸屬于資產(chǎn)出售或者負債轉移的費用。交易費用是直接由交易引起的、交易所必需的、而且不出售資產(chǎn)或者不轉移負債就不會發(fā)生的費用。

運輸費用，是指將資產(chǎn)從當前位置運抵主要市場（或最有利市場）發(fā)生的費用。

第十條 企業(yè)在識別主要市場（或最有利市場）時，應當考慮所有可合理取得的信息，但沒有必要考察所有市場。

通常情況下，企業(yè)正常進行資產(chǎn)出售或者負債轉移的市場可以視為主要市場（或最有利市場）。

第十一條 主要市場（或最有利市場）應當是企業(yè)在計量日能夠進入的交易市場，但不要求企業(yè)于計量日在該市場上實際出售資產(chǎn)或者轉移負債。

由于不同企業(yè)可以進入的市場不同，對于不同企業(yè)，相同資產(chǎn)或負債可能具有不同的主要市場（或最有利市場）。

第十二條 企業(yè)應當以主要市場的價格計量相關資產(chǎn)或負債的公允價值。不存在主要市場的，企業(yè)應當以最有利市場的價格計量相關資產(chǎn)或負債的公允價值。

企業(yè)不應當因交易費用對該價格進行調整。交易費用不屬于相關資產(chǎn)或負債的特征，只與特定交易有關。交易費用不包括運輸費用。

相關資產(chǎn)所在的位置是該資產(chǎn)的特征，發(fā)生的運輸費用能夠使該資產(chǎn)從當前位置轉移到主要市場（或最有利市場）的，企業(yè)應當根據(jù)使該資產(chǎn)從當前位置轉移到主要市場（或最有利市場）的運輸費用調整主要市場（或最有利市場）的價格。

第十三條 當計量日不存在能夠提供出售資產(chǎn)或者轉移負債的相關價格信息的可觀察市場時，企業(yè)應當從持有資產(chǎn)或者承擔負債的市場參與者角度，假定計量日發(fā)生了出售資產(chǎn)或者轉移負債的交易，并以該假定交易的價格為基礎計量相關資產(chǎn)或負債的公允價值。

第四章 市場參與者

第十四條 企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，應當采用市場參與者在對該資產(chǎn)或負債定價時為實現(xiàn)其經(jīng)濟利益最大化所使用的假設。

市場參與者，是指在相關資產(chǎn)或負債的主要市場（或最有利市場）中，同時具備下列特征的買方和賣方：

（一）市場參與者應當相互獨立，不存在《企業(yè)會計準則第36號——關聯(lián)方披露》所述的關聯(lián)方關系；

（二）市場參與者應當熟悉情況，能夠根據(jù)可取得的信息對相關資產(chǎn)或負債以及交易具備合理認知；

（三）市場參與者應當有能力并自愿進行相關資產(chǎn)或負債的交易。

第十五條 企業(yè)在確定市場參與者時，應當考慮所計量的相關資產(chǎn)或負債、該資產(chǎn)或負債的主要市場（或最有利市場）以及在該市場上與企業(yè)進行交易的市場參與者等因素，從總體上識別市場參與者。

第五章 公允價值初始計量

第十六條 企業(yè)應當根據(jù)交易性質和相關資產(chǎn)或負債的特征等，判斷初始確認時的公允價值是否與其交易價格相等。

在企業(yè)取得資產(chǎn)或者承擔負債的交易中，交易價格是取得該項資產(chǎn)所支付或者承擔該項負債所收到的價格（即進入價格）。公允價值是出售該項資產(chǎn)所能收到或者轉移該項負債所需支付的價格（即脫手價格）。相關資產(chǎn)或負債在初始確認時的公允價值通常與其交易價格相等，但在下列情況中兩者可能不相等：

（一）交易發(fā)生在關聯(lián)方之間。但企業(yè)有證據(jù)表明該關聯(lián)方交易是在市場條件下進行的除外。

（二）交易是被迫的。

（三）交易價格所代表的計量單元與按照本準則第七條確定的計量單元不同。

（四）交易市場不是相關資產(chǎn)或負債的主要市場（或最有利市場）。

第十七條 其他相關會計準則要求或者允許企業(yè)以公允價值對相關資產(chǎn)或負債進行初始計量，且其交易價格與公允價值不相等的，企業(yè)應當將相關利得或損失計入當期損益，但其他相關會計準則另有規(guī)定的除外。

第六章 估值技術

第十八條 企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，應當采用在當前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術。企業(yè)使用估值技術的目的，是為了估計在計量日當前市場條件下，市場參與者在有序交易中出售一項資產(chǎn)或者轉移一項負債的價格。

企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，使用的估值技術主要包括市場法、收益法和成本法。企業(yè)應當使用與其中一種或多種估值技術相一致的方法計量公允價值。企業(yè)使用多種估值技術計量公允價值的，應當考慮各估值結果的合理性，選取在當前情況下最能代表公允價值的金額作為公允價值。

市場法，是利用相同或類似的資產(chǎn)、負債或資產(chǎn)和負債組合的價格以及其他相關市場交易信息進行估值的技術。

收益法，是將未來金額轉換成單一現(xiàn)值的估值技術。

成本法，是反映當前要求重置相關資產(chǎn)服務能力所需金額（通常指現(xiàn)行重置成本）的估值技術。

第十九條 企業(yè)在估值技術的應用中，應當優(yōu)先使用相關可觀察輸入值，只有在相關可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下，才可以使用不可觀察輸入值。

輸入值，是指市場參與者在給相關資產(chǎn)或負債定價時所使用的假設，包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值。

可觀察輸入值，是指能夠從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值。該輸入值反映了市場參與者在對相關資產(chǎn)或負債定價時所使用的假設。

不可觀察輸入值，是指不能從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值。該輸入值應當根據(jù)可獲得的市場參與者在對相關資產(chǎn)或負債定價時所使用假設的最佳信息確定。

第二十條 企業(yè)以交易價格作為初始確認時的公允價值，且在公允價值后續(xù)計量中使用了涉及不可觀察輸入值的估值技術的，應當在估值過程中校正該估值技術，以使估值技術確定的初始確認結果與交易價格相等。

企業(yè)在公允價值后續(xù)計量中使用估值技術的，尤其是涉及不可觀察輸入值的，應當確保該估值技術反映了計量日可觀察的市場數(shù)據(jù)，如類似資產(chǎn)或負債的價格等。

第二十一條 公允價值計量使用的估值技術一經(jīng)確定，不得隨意變更，但變更估值技術或其應用能使計量結果在當前情況下同樣或者更能代表公允價值的情況除外，包括但不限于下列情況：

（一）出現(xiàn)新的市場。

（二）可以取得新的信息。

（三）無法再取得以前使用的信息。

（四）改進了估值技術。

（五）市場狀況發(fā)生變化。

企業(yè)變更估值技術或其應用的，應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定作為會計估計變更，并根據(jù)本準則的披露要求對估值技術及其應用的變更進行披露，而不需要按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定對相關會計估計變更進行披露。

第二十二條 企業(yè)采用估值技術計量公允價值時，應當選擇與市場參與者在相關資產(chǎn)或負債的交易中所考慮的資產(chǎn)或負債特征相一致的輸入值，包括流動性折溢價、控制權溢價或少數(shù)股東權益折價等，但不包括與本準則第七條規(guī)定的計量單元不一致的折溢價。

企業(yè)不應當考慮因其大量持有相關資產(chǎn)或負債所產(chǎn)生的折價或溢價。該折價或溢價反映了市場正常日交易量低于企業(yè)在當前市場出售或轉讓其持有的相關資產(chǎn)或負債數(shù)量時，市場參與者對該資產(chǎn)或負債報價的調整。

第二十三條 以公允價值計量的相關資產(chǎn)或負債存在出價和要價的，企業(yè)應當以在出價和要價之間最能代表當前情況下公允價值的價格確定該資產(chǎn)或負債的公允價值。企業(yè)可以使用出價計量資產(chǎn)頭寸、使用要價計量負債頭寸。

本準則不限制企業(yè)使用市場參與者在實務中使用的在出價和要價之間的中間價或其他定價慣例計量相關資產(chǎn)或負債。

第七章 公允價值層次

第二十四條 企業(yè)應當將公允價值計量所使用的輸入值劃分為三個層次，并首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。

第一層次輸入值是在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上未經(jīng)調整的報價。活躍市場，是指相關資產(chǎn)或負債的交易量和交易頻率足以持續(xù)提供定價信息的市場。

第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關資產(chǎn)或負債直接或間接可觀察的輸入值。

第三層次輸入值是相關資產(chǎn)或負債的不可觀察輸入值。

公允價值計量結果所屬的層次，由對公允價值計量整體而言具有重要意義的輸入值所屬的最低層次決定。企業(yè)應當在考慮相關資產(chǎn)或負債特征的基礎上判斷所使用的輸入值是否重要。公允價值計量結果所屬的層次，取決于估值技術的輸入值，而不是估值技術本身。

第二十五條 第一層次輸入值為公允價值提供了最可靠的證據(jù)。在所有情況下，企業(yè)只要能夠獲得相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上的報價，就應當將該報價不加調整地應用于該資產(chǎn)或負債的公允價值計量，但下列情況除外：

（一）企業(yè)持有大量類似但不相同的以公允價值計量的資產(chǎn)或負債，這些資產(chǎn)或負債存在活躍市場報價，但難以獲得每項資產(chǎn)或負債在計量日單獨的定價信息。在這種情況下，企業(yè)可以采用不單純依賴報價的其他估值模型。

（二）活躍市場報價未能代表計量日的公允價值，如因發(fā)生影響公允價值計量的重大事件等導致活躍市場的報價未能代表計量日的公允價值。

（三）本準則第三十四條（二）所述情況。

企業(yè)因上述情況對相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上的報價進行調整的，公允價值計量結果應當劃分為較低層次。

第二十六條 企業(yè)在使用第二層次輸入值對相關資產(chǎn)或負債進行公允價值計量時，應當根據(jù)該資產(chǎn)或負債的特征，對第二層次輸入值進行調整。這些特征包括資產(chǎn)狀況或所在位置、輸入值與類似資產(chǎn)或負債的相關程度（包括本準則第三十四條（二）規(guī)定的因素）、可觀察輸入值所在市場的交易量和活躍程度等。

對于具有合同期限等具體期限的相關資產(chǎn)或負債，第二層次輸入值應當在幾乎整個期限內是可觀察的。

第二層次輸入值包括：

（一）活躍市場中類似資產(chǎn)或負債的報價；

（二）非活躍市場中相同或類似資產(chǎn)或負債的報價；

（三）除報價以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報價間隔期間可觀察的利率和收益率曲線、隱含波動率和信用利差等；

（四）市場驗證的輸入值等。市場驗證的輸入值，是指通過相關性分析或其他手段獲得的主要來源于可觀察市場數(shù)據(jù)或者經(jīng)過可觀察市場數(shù)據(jù)驗證的輸入值。

企業(yè)使用重要的不可觀察輸入值對第二層次輸入值進行調整，且該調整對公允價值計量整體而言是重要的，公允價值計量結果應當劃分為第三層次。

第二十七條 企業(yè)只有在相關資產(chǎn)或負債不存在市場活動或者市場活動很少導致相關可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下，才能使用第三層次輸入值，即不可觀察輸入值。

不可觀察輸入值應當反映市場參與者對相關資產(chǎn)或負債定價時所使用的假設，包括有關風險的假設，如特定估值技術的固有風險和估值技術輸入值的固有風險等。

第二十八條 企業(yè)在確定不可觀察輸入值時，應當使用在當前情況下可合理取得的最佳信息，包括所有可合理取得的市場參與者假設。

企業(yè)可以使用內部數(shù)據(jù)作為不可觀察輸入值，但如果有證據(jù)表明其他市場參與者將使用不同于企業(yè)內部數(shù)據(jù)的其他數(shù)據(jù)，或者這些企業(yè)內部數(shù)據(jù)是企業(yè)特定數(shù)據(jù)、其他市場參與者不具備企業(yè)相關特征時，企業(yè)應當對其內部數(shù)據(jù)做出相應調整。

第八章 非金融資產(chǎn)的公允價值計量

第二十九條 企業(yè)以公允價值計量非金融資產(chǎn)，應當考慮市場參與者將該資產(chǎn)用于最佳用途產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力，或者將該資產(chǎn)出售給能夠用于最佳用途的其他市場參與者產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力。

最佳用途，是指市場參與者實現(xiàn)一項非金融資產(chǎn)或其所屬的資產(chǎn)和負債組合的價值最大化時該非金融資產(chǎn)的用途。

第三十條 企業(yè)確定非金融資產(chǎn)的最佳用途，應當考慮法律上是否允許、實物上是否可能以及財務上是否可行等因素。

（一）企業(yè)判斷非金融資產(chǎn)的用途在法律上是否允許，應當考慮市場參與者在對該資產(chǎn)定價時考慮的資產(chǎn)使用在法律上的限制。

（二）企業(yè)判斷非金融資產(chǎn)的用途在實物上是否可能，應當考慮市場參與者在對該資產(chǎn)定價時考慮的資產(chǎn)實物特征。

（三）企業(yè)判斷非金融資產(chǎn)的用途在財務上是否可行，應當考慮在法律上允許且實物上可能的情況下，使用該資產(chǎn)能否產(chǎn)生足夠的收益或現(xiàn)金流量，從而在補償使資產(chǎn)用于該用途所發(fā)生的成本后，仍然能夠滿足市場參與者所要求的投資回報。

第三十一條 企業(yè)應當從市場參與者的角度確定非金融資產(chǎn)的最佳用途。

通常情況下，企業(yè)對非金融資產(chǎn)的現(xiàn)行用途可以視為最佳用途，除非市場因素或者其他因素表明市場參與者按照其他用途使用該資產(chǎn)可以實現(xiàn)價值最大化。

第三十二條 企業(yè)以公允價值計量非金融資產(chǎn)，應當基于最佳用途確定下列估值前提：

（一）市場參與者單獨使用一項非金融資產(chǎn)產(chǎn)生最大價值的，該非金融資產(chǎn)的公允價值應當是將其出售給同樣單獨使用該資產(chǎn)的市場參與者的當前交易價格。

（二）市場參與者將一項非金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)（或者其他資產(chǎn)或負債的組合）組合使用產(chǎn)生最大價值的，該非金融資產(chǎn)的公允價值應當是將其出售給以同樣組合方式使用該資產(chǎn)的市場參與者的當前交易價格，并且該市場參與者可以取得組合中的其他資產(chǎn)和負債。其中，負債包括企業(yè)為籌集營運資金產(chǎn)生的負債，但不包括企業(yè)為組合之外的資產(chǎn)籌集資金所產(chǎn)生的負債。最佳用途的假定應當一致地應用于組合中所有與最佳用途相關的資產(chǎn)。

企業(yè)應當從市場參與者的角度判斷該資產(chǎn)的最佳用途是單獨使用、與其他資產(chǎn)組合使用、還是與其他資產(chǎn)和負債組合使用，但在計量非金融資產(chǎn)的公允價值時，應當假定按照本準則第七條確定的計量單元出售該資產(chǎn)。

第九章 負債和企業(yè)自身權益工具的公允價值計量

第三十三條 企業(yè)以公允價值計量負債，應當假定在計量日將該負債轉移給其他市場參與者，而且該負債在轉移后繼續(xù)存在，并由作為受讓方的市場參與者履行義務。

企業(yè)以公允價值計量自身權益工具，應當假定在計量日將該自身權益工具轉移給其他市場參與者，而且該自身權益工具在轉移后繼續(xù)存在，并由作為受讓方的市場參與者取得與該工具相關的權利、承擔相應的義務。

第三十四條 企業(yè)以公允價值計量負債或自身權益工具，應當遵循下列原則：

（一）存在相同或類似負債或企業(yè)自身權益工具可觀察市場報價的，應當以該報價為基礎確定該負債或企業(yè)自身權益工具的公允價值。

（二）不存在相同或類似負債或企業(yè)自身權益工具可觀察市場報價，但其他方將其作為資產(chǎn)持有的，企業(yè)應當在計量日從持有該資產(chǎn)的市場參與者角度，以該資產(chǎn)的公允價值為基礎確定該負債或自身權益工具的公允價值。

當該資產(chǎn)的某些特征不適用于所計量的負債或企業(yè)自身權益工具時，企業(yè)應當根據(jù)該資產(chǎn)的公允價值進行調整，以調整后的價值確定負債或企業(yè)自身權益工具的公允價值。這些特征包括資產(chǎn)出售受到限制、資產(chǎn)與所計量負債或企業(yè)自身權益工具類似但不相同、資產(chǎn)的計量單元與負債或企業(yè)自身權益工具的計量單元不完全相同等。

（三）不存在相同或類似負債或企業(yè)自身權益工具可觀察市場報價，并且其他方未將其作為資產(chǎn)持有的，企業(yè)應當從承擔負債或者發(fā)行權益工具的市場參與者角度，采用估值技術確定該負債或企業(yè)自身權益工具的公允價值。

第三十五條 企業(yè)以公允價值計量負債，應當考慮不履約風險，并假定不履約風險在負債轉移前后保持不變。

不履約風險，是指企業(yè)不履行義務的風險，包括但不限于企業(yè)自身信用風險。

第三十六條 企業(yè)以公允價值計量負債或自身權益工具，并且該負債或自身權益工具存在限制轉移因素的，如果公允價值計量的輸入值中已經(jīng)考慮了該因素，企業(yè)不應當再單獨設置相關輸入值，也不應當對其他輸入值進行相關調整。

第三十七條 企業(yè)以公允價值計量活期存款等具有可隨時要求償還特征的金融負債的，該金融負債的公允價值不應當?shù)陀趥鶛嗳穗S時要求償還時的應付金額，即從債權人可要求償還的第一天起折現(xiàn)的現(xiàn)值。

第十章 市場風險或信用風險可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值計量

第三十八條 企業(yè)以市場風險或信用風險的凈敞口為基礎管理金融資產(chǎn)和金融負債的，可以以計量日市場參與者在當前市場條件下有序交易中出售凈多頭（即資產(chǎn)）或者轉移凈空頭（即負債）的價格為基礎，計量該金融資產(chǎn)和金融負債組合的公允價值。

市場風險或信用風險可抵銷的金融資產(chǎn)或金融負債，應當是由《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)和金融負債，也包括不符合金融資產(chǎn)或金融負債定義但按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行會計處理的其他合同。

與市場風險或信用風險可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負債相關的財務報表列報，應當適用其他相關會計準則。

第三十九條 企業(yè)按照本準則第三十八條規(guī)定計量金融資產(chǎn)和金融負債組合的公允價值的，應當同時滿足下列條件：

（一）企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，企業(yè)以特定市場風險或特定對手信用風險的凈敞口為基礎，管理金融資產(chǎn)和金融負債的組合；

（二）企業(yè)以特定市場風險或特定對手信用風險的凈敞口為基礎，向企業(yè)關鍵管理人員報告金融資產(chǎn)和金融負債組合的信息；

（三）企業(yè)在每個資產(chǎn)負債表日以公允價值計量組合中的金融資產(chǎn)和金融負債。

第四十條 企業(yè)按照本準則第三十八條規(guī)定計量金融資產(chǎn)和金融負債組合的公允價值的，該金融資產(chǎn)和金融負債面臨的特定市場風險及其期限實質上應當相同。

企業(yè)按照本準則第三十八條規(guī)定計量金融資產(chǎn)和金融負債組合的公允價值的，如果市場參與者將會考慮假定出現(xiàn)違約情況下能夠減小信用風險敞口的所有現(xiàn)行安排，企業(yè)應當考慮特定對手的信用風險凈敞口的影響或特定對手對企業(yè)的信用風險凈敞口的影響，并預計市場參與者依法強制執(zhí)行這些安排的可能性。

第四十一條 企業(yè)采用本準則第三十八條規(guī)定的，應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定確定相關會計政策，并且一經(jīng)確定，不得隨意變更。

第十一章 公允價值披露

第四十二條 企業(yè)應當根據(jù)相關資產(chǎn)或負債的性質、特征、風險以及公允價值計量的層次對該資產(chǎn)或負債進行恰當分組，并按照組別披露公允價值計量的相關信息。

為確定資產(chǎn)和負債的組別，企業(yè)通常應當對資產(chǎn)負債表列報項目做進一步分解。企業(yè)應當披露各組別與報表列報項目之間的調節(jié)信息。

其他相關會計準則明確規(guī)定了相關資產(chǎn)或負債組別且其分組原則符合本條規(guī)定的，企業(yè)可以直接使用該組別提供相關信息。

第四十三條 企業(yè)應當區(qū)分持續(xù)的公允價值計量和非持續(xù)的公允價值計量。

持續(xù)的公允價值計量，是指其他相關會計準則要求或者允許企業(yè)在每個資產(chǎn)負債表日持續(xù)以公允價值進行的計量。

非持續(xù)的公允價值計量，是指其他相關會計準則要求或者允許企業(yè)在特定情況下的資產(chǎn)負債表中以公允價值進行的計量。

第四十四條 在相關資產(chǎn)或負債初始確認后的每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)至少應當在附注中披露持續(xù)以公允價值計量的每組資產(chǎn)和負債的下列信息：

（一）其他相關會計準則要求或者允許企業(yè)在資產(chǎn)負債表日持續(xù)以公允價值計量的項目和金額。

（二）公允價值計量的層次。

（三）在各層次之間轉換的金額和原因，以及確定各層次之間轉換時點的政策。每一層次的轉入與轉出應當分別披露。

（四）對于第二層次的公允價值計量，企業(yè)應當披露使用的估值技術和輸入值的描述性信息。當變更估值技術時，企業(yè)還應當披露這一變更以及變更的原因。

（五）對于第三層次的公允價值計量，企業(yè)應當披露使用的估值技術、輸入值和估值流程的描述性信息。當變更估值技術時，企業(yè)還應當披露這一變更以及變更的原因。企業(yè)應當披露公允價值計量中使用的重要的、可合理取得的不可觀察輸入值的量化信息。

（六）對于第三層次的公允價值計量，企業(yè)應當披露期初余額與期末余額之間的調節(jié)信息，包括計入當期損益的已實現(xiàn)利得或損失總額，以及確認這些利得或損失時的損益項目；計入當期損益的未實現(xiàn)利得或損失總額，以及確認這些未實現(xiàn)利得或損失時的損益項目（如相關資產(chǎn)或負債的公允價值變動損益等）；計入當期其他綜合收益的利得或損失總額，以及確認這些利得或損失時的其他綜合收益項目；分別披露相關資產(chǎn)或負債購買、出售、發(fā)行及結算情況。

（七）對于第三層次的公允價值計量，當改變不可觀察輸入值的金額可能導致公允價值顯著變化時，企業(yè)應當披露有關敏感性分析的描述性信息。

這些輸入值和使用的其他不可觀察輸入值之間具有相關關系的，企業(yè)應當描述這種相關關系及其影響，其中不可觀察輸入值至少包括本條（五）要求披露的不可觀察輸入值。

對于金融資產(chǎn)和金融負債，如果為反映合理、可能的其他假設而變更一個或多個不可觀察輸入值將導致公允價值的顯著變化，企業(yè)還應當披露這一事實、變更的影響金額及其計算方法。

（八）當非金融資產(chǎn)的最佳用途與其當前用途不同時，企業(yè)應當披露這一事實及其原因。

第四十五條 在相關資產(chǎn)或負債初始確認后的資產(chǎn)負債表中，企業(yè)至少應當在附注中披露非持續(xù)以公允價值計量的每組資產(chǎn)和負債的下列信息：

（一）其他相關會計準則要求或者允許企業(yè)在特定情況下非持續(xù)以公允價值計量的項目和金額，以及以公允價值計量的原因。

（二）公允價值計量的層次。

（三）對于第二層次的公允價值計量，企業(yè)應當披露使用的估值技術和輸入值的描述性信息。當變更估值技術時，企業(yè)還應當披露這一變更以及變更的原因。

（四）對于第三層次的公允價值計量，企業(yè)應當披露使用的估值技術、輸入值和估值流程的描述性信息。當變更估值技術時，企業(yè)還應當披露這一變更以及變更的原因。企業(yè)應當披露公允價值計量中使用的重要的、可合理取得的不可觀察輸入值的量化信息。

（五）當非金融資產(chǎn)的最佳用途與其當前用途不同時，企業(yè)應當披露這一事實及其原因。

第四十六條 企業(yè)調整公允價值計量層次轉換時點的相關會計政策應當在前后各會計期間保持一致，并按照本準則第四十四條（三）的規(guī)定進行披露。企業(yè)調整公允價值計量層次轉換時點的相關會計政策應當一致地應用于轉出的公允價值計量層次和轉入的公允價值計量層次。

第四十七條 企業(yè)采用本準則第三十八條規(guī)定的會計政策的，應當披露該事實。

第四十八條 對于在資產(chǎn)負債表中不以公允價值計量但以公允價值披露的各組資產(chǎn)和負債，企業(yè)應當按照本準則第四十四條（二）、（四）、（五）和（八）披露信息，但不需要按照本準則第四十四條（五）披露第三層次公允價值計量的估值流程和使用的重要不可觀察輸入值的量化信息。

第四十九條 對于以公允價值計量且在發(fā)行時附有不可分割的第三方信用增級的負債，發(fā)行人應當披露這一事實，并說明該信用增級是否已反映在該負債的公允價值計量中。

第五十條 企業(yè)應當以表格形式披露本準則要求的量化信息，除非其他形式更適當。

第十二章 銜接規(guī)定

第五十一條 本準則施行日之前的公允價值計量與本準則要求不一致的，企業(yè)不作追溯調整。

第五十二條 比較財務報表中披露的本準則施行日之前的信息與本準則要求不一致的，企業(yè)不需要按照本準則的規(guī)定進行調整。

第十三章 附 則

第五十三條 本準則自2014年7月1日起施行。

企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報（2014年1月26日 財政部 財會[2014]7號）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范財務報表的列報，保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務報表相互可比，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條 財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：

（一）資產(chǎn)負債表；

（二）利潤表；

（三）現(xiàn)金流量表；

（四）所有者權益（或股東權益，下同）變動表；

（五）附注。

財務報表上述組成部分具有同等的重要程度。

第三條 本準則適用于個別財務報表和合并財務報表，以及年度財務報表和中期財務報表，《企業(yè)會計準則第32號——中期財務報告》另有規(guī)定的除外。合并財務報表的編制和列報，還應遵循《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》；現(xiàn)金流量表的編制和列報，還應遵循《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》；其他會計準則的特殊列報要求，適用其他相關會計準則。

第二章 基本要求

第四條 企業(yè)應當以持續(xù)經(jīng)營為基礎，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照《企業(yè)會計準則——基本準則》和其他各項會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。企業(yè)不應以附注披露代替確認和計量，不恰當?shù)拇_認和計量也不能通過充分披露相關會計政策而糾正。

如果按照各項會計準則規(guī)定披露的信息不足以讓報表使用者了解特定交易或事項對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響時，企業(yè)還應當披露其他的必要信息。

第五條 在編制財務報表的過程中，企業(yè)管理層應當利用所有可獲得信息來評價企業(yè)自報告期末起至少12個月的持續(xù)經(jīng)營能力。

評價時需要考慮宏觀政策風險、市場經(jīng)營風險、企業(yè)目前或長期的盈利能力、償債能力、財務彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營政策的意向等因素。

評價結果表明對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，企業(yè)應當在附注中披露導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的因素以及企業(yè)擬采取的改善措施。

第六條 企業(yè)如有近期獲利經(jīng)營的歷史且有財務資源支持，則通常表明以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制財務報表是合理的。

企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當期或將在下一個會計期間進行清算或停止營業(yè)的，則表明以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制財務報表不再合理。在這種情況下，企業(yè)應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中聲明財務報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制的事實、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制的原因和財務報表的編制基礎。

第七條 除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制原則編制外，企業(yè)應當按照權責發(fā)生制原則編制財務報表。

第八條 財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：

（一）會計準則要求改變財務報表項目的列報。

（二）企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的性質發(fā)生重大變化或對企業(yè)經(jīng)營影響較大的交易或事項發(fā)生后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息。

第九條 性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。

性質或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。

某些項目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權益變動表中單獨列示，但對附注卻具有重要性，則應當在附注中單獨披露。

第十條 重要性，是指在合理預期下，財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，該項目具有重要性。

重要性應當根據(jù)企業(yè)所處的具體環(huán)境，從項目的性質和金額兩方面予以判斷，且對各項目重要性的判斷標準一經(jīng)確定，不得隨意變更。判斷項目性質的重要性，應當考慮該項目在性質上是否屬于企業(yè)日常活動、是否顯著影響企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等因素；判斷項目金額大小的重要性，應當考慮該項目金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關項目金額的比重或所屬報表單列項目金額的比重。

第十一條 財務報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額、直接計入當期利潤的利得項目和損失項目的金額不得相互抵銷，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。

一組類似交易形成的利得和損失應當以凈額列示，但具有重要性的除外。

資產(chǎn)或負債項目按扣除備抵項目后的凈額列示，不屬于抵銷。

非日?；顒赢a(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關費用后的凈額列示更能反映交易實質的，不屬于抵銷。

第十二條 當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一個可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務報表相關的說明，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。

根據(jù)本準則第八條的規(guī)定，財務報表的列報項目發(fā)生變更的，應當至少對可比期間的數(shù)據(jù)按照當期的列報要求進行調整，并在附注中披露調整的原因和性質，以及調整的各項目金額。對可比數(shù)據(jù)進行調整不切實可行的，應當在附注中披露不能調整的原因。

不切實可行，是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無法采用某項會計準則規(guī)定。

第十三條 企業(yè)應當在財務報表的顯著位置至少披露下列各項：

（一）編報企業(yè)的名稱。

（二）資產(chǎn)負債表日或財務報表涵蓋的會計期間。

（三）人民幣金額單位。

（四）財務報表是合并財務報表的，應當予以標明。

第十四條 企業(yè)至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間、短于一年的原因以及報表數(shù)據(jù)不具可比性的 事實。

第十五條 本準則規(guī)定在財務報表中單獨列報的項目，應當單獨列報。其他會計準則規(guī)定單獨列報的項目，應當增加單獨列報項目。

第三章 資產(chǎn)負債表

第十六條 資產(chǎn)和負債應當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。

金融企業(yè)等銷售產(chǎn)品或提供服務不具有明顯可識別營業(yè)周期的企業(yè)，其各項資產(chǎn)或負債按照流動性列示能夠提供可靠且更相關信息的，可以按照其流動性順序列示。從事多種經(jīng)營的企業(yè)，其部分資產(chǎn)或負債按照流動和非流動列報、其他部分資產(chǎn)或負債按照流動性列示能夠提供可靠且更相關信息的，可以采用混合的列報方式。

對于同時包含資產(chǎn)負債表日后一年內（含一年，下同）和一年之后預期將收回或清償金額的資產(chǎn)和負債單列項目，企業(yè)應當披露超過一年后預期收回或清償?shù)慕痤~。

第十七條 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產(chǎn)：

（一）預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。

（二）主要為交易目的而持有。

（三）預計在資產(chǎn)負債表日起一年內變現(xiàn)。

（四）自資產(chǎn)負債表日起一年內，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

正常營業(yè)周期，是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年。因生產(chǎn)周期較長等導致正常營業(yè)周期長于一年的，盡管相關資產(chǎn)往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應當劃分為流動資產(chǎn)。正常營業(yè)周期不能確定的，應當以一年（12個月）作為正常營業(yè)周期。

第十八條 流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應當歸類為非流動資產(chǎn)，并應按其性質分類列示。被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)應當歸類為流動資產(chǎn)。

第十九條 負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：

（一）預計在一個正常營業(yè)周期中清償。

（二）主要為交易目的而持有。

（三）自資產(chǎn)負債表日起一年內到期應予以清償。

（四）企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。負債在其對手方選擇的情況下可通過發(fā)行權益進行清償?shù)臈l款與負債的流動性劃分無關。

企業(yè)對資產(chǎn)和負債進行流動性分類時，應當采用相同的正常營業(yè)周期。企業(yè)正常營業(yè)周期中的經(jīng)營性負債項目即使在資產(chǎn)負債表日后超過一年才予清償?shù)?，仍應當劃分為流動負債。?jīng)營性負債項目包括應付賬款、應付職工薪酬等，這些項目屬于企業(yè)正常營業(yè)周期中使用的營運資金的一部分。

第二十條 流動負債以外的負債應當歸類為非流動負債，并應當按其性質分類列示。被劃分為持有待售的非流動負債應當歸類為流動負債。

第二十一條 對于在資產(chǎn)負債表日起一年內到期的負債，企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償義務展期至資產(chǎn)負債表日后一年以上的，應當歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務展期的，即使在資產(chǎn)負債表日后、財務報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負債仍應當歸類為流動負債。

第二十二條 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨?，應當歸類為流動負債。

貸款人在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負債表日后一年以上的寬限期，在此期限內企業(yè)能夠改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償?shù)?，該項負債應當歸類為非流動負債。

其他長期負債存在類似情況的，比照上述第一款和第二款處理。

第二十三條 資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

（一）貨幣資金；

（二）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；

（三）應收款項；

（四）預付款項；

（五）存貨；

（六）被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)；

（七）可供出售金融資產(chǎn)；

（八）持有至到期投資；

（九）長期股權投資；

（十）投資性房地產(chǎn)；

（十一）固定資產(chǎn)；

（十二）生物資產(chǎn)；

（十三）無形資產(chǎn)；

（十四）遞延所得稅資產(chǎn)。

第二十四條 資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應當包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計項目，按照企業(yè)的經(jīng)營性質不切實可行的除外。

第二十五條 資產(chǎn)負債表中的負債類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

（一）短期借款；

（二）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；

（三）應付款項；

（四）預收款項；

（五）應付職工薪酬；

（六）應交稅費；

（七）被劃分為持有待售的處置組中的負債；

（八）長期借款；

（九）應付債券；

（十）長期應付款；

（十一）預計負債；

（十二）遞延所得稅負債。

第二十六條 資產(chǎn)負債表中的負債類至少應當包括流動負債、非流動負債和負債的合計項目，按照企業(yè)的經(jīng)營性質不切實可行的除外。

第二十七條 資產(chǎn)負債表中的所有者權益類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

（一）實收資本（或股本，下同）；

（二）資本公積；

（三）盈余公積；

（四）未分配利潤。

在合并資產(chǎn)負債表中，應當在所有者權益類單獨列示少數(shù)股東權益。

第二十八條 資產(chǎn)負債表中的所有者權益類應當包括所有者權益的合計項目。

第二十九條 資產(chǎn)負債表應當列示資產(chǎn)總計項目，負債和所有者權益總計項目。

第四章 利潤表

第三十條 企業(yè)在利潤表中應當對費用按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等。

第三十一條 利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目，但其他會計準則另有規(guī)定的除外：

（一）營業(yè)收入；

（二）營業(yè)成本；

（三）營業(yè)稅金及附加；

（四）管理費用；

（五）銷售費用；

（六）財務費用；

（七）投資收益；

（八）公允價值變動損益；

（九）資產(chǎn)減值損失；

（十）非流動資產(chǎn)處置損益；

（十一）所得稅費用；

（十二）凈利潤；

（十三）其他綜合收益各項目分別扣除所得稅影響后的凈額；

（十四）綜合收益總額。

金融企業(yè)可以根據(jù)其特殊性列示利潤表項目。

第三十二條 綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權益變動。綜合收益總額項目反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計金額。

第三十三條 其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。

其他綜合收益項目應當根據(jù)其他相關會計準則的規(guī)定分為下列兩類列報：

（一）以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動、按照權益法核算的在被投資單位以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益中所享有的份額等；

（二）以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括按照權益法核算的在被投資單位以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益中所享有的份額、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分、外幣財務報表折算差額等。

第三十四條 在合并利潤表中，企業(yè)應當在凈利潤項目之下單獨列示歸屬于母公司所有者的損益和歸屬于少數(shù)股東的損益，在綜合收益總額項目之下單獨列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額。

第五章 所有者權益變動表

第三十五條 所有者權益變動表應當反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。綜合收益和與所有者（或股東，下同）的資本交易導致的所有者權益的變動，應當分別列示。

與所有者的資本交易，是指企業(yè)與所有者以其所有者身份進行的、導致企業(yè)所有者權益變動的交易。

第三十六條 所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

（一）綜合收益總額，在合并所有者權益變動表中還應單獨列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額；

（二）會計政策變更和前期差錯更正的累積影響金額；

（三）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；

（四）按照規(guī)定提取的盈余公積；

（五）所有者權益各組成部分的期初和期末余額及其調節(jié)情況。

第六章 附 注

第三十七條 附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

第三十八條 附注應當披露財務報表的編制基礎，相關信息應當與資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示的項目相互參照。

第三十九條 附注一般應當按照下列順序至少披露：

（一）企業(yè)的基本情況。

1．企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。

2．企業(yè)的業(yè)務性質和主要經(jīng)營活動。

3．母公司以及集團最終母公司的名稱。

4．財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日，或者以簽字人及其簽字日期為準。

5．營業(yè)期限有限的企業(yè)，還應當披露有關其營業(yè)期限的信息。

（二）財務報表的編制基礎。

（三）遵循企業(yè)會計準則的聲明。

企業(yè)應當聲明編制的財務報表符合企業(yè)會計準則的要求，真實、完整地反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關信息。

（四）重要會計政策和會計估計。

重要會計政策的說明，包括財務報表項目的計量基礎和在運用會計政策過程中所做的重要判斷等。重要會計估計的說明，包括可能導致下一個會計期間內資產(chǎn)、負債賬面價值重大調整的會計估計的確定依據(jù)等。

企業(yè)應當披露采用的重要會計政策和會計估計，并結合企業(yè)的具體實際披露其重要會計政策的確定依據(jù)和財務報表項目的計量基礎，及其會計估計所采用的關鍵假設和不確定因素。

（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。

企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的情況。

（六）報表重要項目的說明。

企業(yè)應當按照資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表及其項目列示的順序，對報表重要項目的說明采用文字和數(shù)字描述相結合的方式進行披露。報表重要項目的明細金額合計，應當與報表項目金額相銜接。

企業(yè)應當在附注中披露費用按照性質分類的利潤表補充資料，可將費用分為耗用的原材料、職工薪酬費用、折舊費用、攤銷費用等。

（七）或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調整事項、關聯(lián)方關系及其交易等需要說明的事項。

（八）有助于財務報表使用者評價企業(yè)管理資本的目標、政策及程序的信息。

第四十條 企業(yè)應當在附注中披露下列關于其他綜合收益各項目的信息：

（一）其他綜合收益各項目及其所得稅影響；

（二）其他綜合收益各項目原計入其他綜合收益、當期轉出計入當期損益的金額；

（三）其他綜合收益各項目的期初和期末余額及其調節(jié)情況。

第四十一條 企業(yè)應當在附注中披露終止經(jīng)營的收入、費用、利潤總額、所得稅費用和凈利潤，以及歸屬于母公司所有者的終止經(jīng)營利潤。

第四十二條 終止經(jīng)營，是指滿足下列條件之一的已被企業(yè)處置或被企業(yè)劃歸為持有待售的、在經(jīng)營和編制財務報表時能夠單獨區(qū)分的組成部分：

（一）該組成部分代表一項獨立的主要業(yè)務或一個主要經(jīng)營地區(qū)。

（二）該組成部分是擬對一項獨立的主要業(yè)務或一個主要經(jīng)營地區(qū)進行處置計劃的一部分。

（三）該組成部分是僅僅為了再出售而取得的子公司。

同時滿足下列條件的企業(yè)組成部分（或非流動資產(chǎn)，下同）應當確認為持有待售：該組成部分必須在其當前狀況下僅根據(jù)出售此類組成部分的慣常條款即可立即出售；企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議，如按規(guī)定需得到股東批準的，應當已經(jīng)取得股東大會或相應權力機構的批準；企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議；該項轉讓將在一年內完成。

第四十三條 企業(yè)應當在附注中披露在資產(chǎn)負債表日后、財務報告批準報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤總額）。

第七章 銜接規(guī)定

第四十四條 在本準則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，應當按照本準則調整財務報表的列報項目；涉及有關報表和附注比較數(shù)據(jù)的，也應當做相應調整，調整不切實可行的除外。

第八章 附 則

第四十五條 本準則自2014年7月1日起施行。

企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬（2014年1月27日 財政部 財會[2014]8號）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范職工薪酬的確認、計量和相關信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻冢晷菁?、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。利潤分享計劃，是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。

離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。

辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

第三條 本準則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。

未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員。

第四條 下列各項適用其他相關會計準則：

（一）企業(yè)年金基金，適用《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》。

（二）以股份為基礎的薪酬，適用《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》。

第二章 短期薪酬

第五條 企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其他會計準則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。

第六條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。職工福利費為非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。

第七條 企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。

第八條 帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。企業(yè)應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。

累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。

非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付。

第九條 利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應當確認相關的應付職工薪酬：

（一）企業(yè)因過去事項導致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務或推定義務；

（二）因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應付職工薪酬義務金額能夠可靠估計。屬于下列三種情形之一的，視為義務金額能夠可靠估計：

1．在財務報告批準報出之前企業(yè)已確定應支付的薪酬金額。

2．該短期利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。

3. 過去的慣例為企業(yè)確定推定義務金額提供了明顯證據(jù)。

第十條 職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能分享利潤的，企業(yè)在計量利潤分享計劃產(chǎn)生的應付職工薪酬時，應當反映職工因離職而無法享受利潤分享計劃福利的可 能性。

如果企業(yè)在職工為其提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內，不需要全部支付利潤分享計劃產(chǎn)生的應付職工薪酬，該利潤分享計劃應當適用本準則其他長期職工福利的有關規(guī)定。

第三章 離職后福利

第十一條 企業(yè)應當將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃。

離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。其中，設定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃；設定受益計劃，是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。

第十二條 企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將根據(jù)設定提存計劃計算的應繳存金額確認為負債，并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。

根據(jù)設定提存計劃，預期不會在職工提供相關服務的年度報告期結束后十二個月內支付全部應繳存金額的，企業(yè)應當參照本準則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應繳存金額以折現(xiàn)后的金額計量應付職工薪酬。

第十三條 企業(yè)對設定受益計劃的會計處理通常包括下列四個步驟：

（一）根據(jù)預期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設對有關人口統(tǒng)計變量和財務變量等做出估計，計量設定受益計劃所產(chǎn)生的義務，并確定相關義務的歸屬期間。企業(yè)應當按照本準則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率將設定受益計劃所產(chǎn)生的義務予以折現(xiàn)，以確定設定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本。

（二）設定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應當將設定受益計劃義務現(xiàn)值減去設定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。

設定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應當以設定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設定受益計劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設定受益計劃退款或減少未來對設定受益計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值。

（三）根據(jù)本準則第十六條的有關規(guī)定，確定應當計入當期損益的金額。

（四）根據(jù)本準則第十六條和第十七條的有關規(guī)定，確定應當計入其他綜合收益的金額。

在預期累計福利單位法下，每一服務期間會增加一個單位的福利權利，并且需對每一個單位單獨計量，以形成最終義務。企業(yè)應當將福利歸屬于提供設定受益計劃的義務發(fā)生的期間。這一期間是指從職工提供服務以獲取企業(yè)在未來報告期間預計支付的設定受益計劃福利開始，至職工的繼續(xù)服務不會導致這一福利金額顯著增加之日為止。

第十四條 企業(yè)應當根據(jù)預期累計福利單位法確定的公式將設定受益計劃產(chǎn)生的福利義務歸屬于職工提供服務的期間，并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。

當職工后續(xù)年度的服務將導致其享有的設定受益計劃福利水平顯著高于以前年度時，企業(yè)應當按照直線法將累計設定受益計劃義務分攤確認于職工提供服務而導致企業(yè)第一次產(chǎn)生設定受益計劃福利義務至職工提供服務不再導致該福利義務顯著增加的期間。在確定該歸屬期間時，不應考慮僅因未來工資水平提高而導致設定受益計劃義務顯著增加的情況。

第十五條 企業(yè)應當對所有設定受益計劃義務予以折現(xiàn)，包括預期在職工提供服務的年度報告期間結束后的十二個月內支付的義務。折現(xiàn)時所采用的折現(xiàn)率應當根據(jù)資產(chǎn)負債表日與設定受益計劃義務期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質量公司債券的市場收益率確定。

第十六條 報告期末，企業(yè)應當將設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：

（一）服務成本，包括當期服務成本、過去服務成本和結算利得或損失。其中，當期服務成本，是指職工當期提供服務所導致的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加額；過去服務成本，是指設定受益計劃修改所導致的與以前期間職工服務相關的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少。

（二）設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括計劃資產(chǎn)的利息收益、設定受益計劃義務的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息。

（三）重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。

除非其他會計準則要求或允許職工福利成本計入資產(chǎn)成本，上述第（一）項和第（二）項應計入當期損益；第（三）項應計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉回至損益，但企業(yè)可以在權益范圍內轉移這些在其他綜合收益中確認的金額。

第十七條 重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動包括下列部分：

（一）精算利得或損失，即由于精算假設和經(jīng)驗調整導致之前所計量的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少。

（二）計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。

（三）資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。

第十八條 在設定受益計劃下，企業(yè)應當在下列日期孰早日將過去服務成本確認為當期費用：

（一）修改設定受益計劃時。

（二）企業(yè)確認相關重組費用或辭退福利時。

第十九條 企業(yè)應當在設定受益計劃結算時，確認一項結算利得或損失。

設定受益計劃結算，是指企業(yè)為了消除設定受益計劃所產(chǎn)生的部分或所有未來義務進行的交易，而不是根據(jù)計劃條款和所包含的精算假設向職工支付福利。設定受益計劃結算利得或損失是下列兩項的差額：

（一）在結算日確定的設定受益計劃義務現(xiàn)值。

（二）結算價格，包括轉移的計劃資產(chǎn)的公允價值和企業(yè)直接發(fā)生的與結算相關的支付。

第四章 辭退福利

第二十條 企業(yè)向職工提供辭退福利的，應當在下列兩者孰早日確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當期損益：

（一）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時。

（二）企業(yè)確認與涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時。

第二十一條 企業(yè)應當按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的應付職工薪酬。辭退福利預期在其確認的年度報告期結束后十二個月內完全支付的，應當適用短期薪酬的相關規(guī)定；辭退福利預期在年度報告期結束后十二個月內不能完全支付的，應當適用本準則關于其他長期職工福利的有關規(guī)定。

第五章 其他長期職工福利

第二十二條 企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設定提存計劃條件的，應當適用本準則第十二條關于設定提存計劃的有關規(guī)定進行處理。

第二十三條 除上述第二十二條規(guī)定的情形外，企業(yè)應當適用本準則關于設定受益計劃的有關規(guī)定，確認和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)。在報告期末，企業(yè)應當將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：

（一）服務成本。

（二）其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。

（三）重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。

為簡化相關會計處理，上述項目的總凈額應計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。

第二十四條 長期殘疾福利水平取決于職工提供服務期間長短的，企業(yè)應當在職工提供服務的期間確認應付長期殘疾福利義務，計量時應當考慮長期殘疾福利支付的可能性和預期支付的期限；長期殘疾福利與職工提供服務期間長短無關的，企業(yè)應當在導致職工長期殘疾的事件發(fā)生的當期確認應付長期殘疾福利義務。

第六章 披 露

第二十五條 企業(yè)應當在附注中披露與短期職工薪酬有關的下列信息：

（一）應當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼及其期末應付未付金額。

（二）應當為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費及其期末應付未付金額。

（三）應當為職工繳存的住房公積金及其期末應付未付金額。

（四）為職工提供的非貨幣性福利及其計算依據(jù)。

（五）依據(jù)短期利潤分享計劃提供的職工薪酬金額及其計算依據(jù)。

（六）其他短期薪酬。

第二十六條 企業(yè)應當披露所設立或參與的設定提存計劃的性質、計算繳費金額的公式或依據(jù)，當期繳費金額以及期末應付未付金額。

第二十七條 企業(yè)應當披露與設定受益計劃有關的下列信息：

（一）設定受益計劃的特征及與之相關的風險。

（二）設定受益計劃在財務報表中確認的金額及其變動。

（三）設定受益計劃對企業(yè)未來現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性的影響。

（四）設定受益計劃義務現(xiàn)值所依賴的重大精算假設及有關敏感性分析的結果。

第二十八條 企業(yè)應當披露支付的因解除勞動關系所提供辭退福利及其期末應付未付金額。

第二十九條 企業(yè)應當披露提供的其他長期職工福利的性質、金額及其計算依據(jù)。

第七章 銜接規(guī)定

第三十條 對于本準則施行日存在的離職后福利計劃、辭退福利、其他長期職工福利，除本準則三十一條規(guī)定外，應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定采用追溯調整法處理。

第三十一條 企業(yè)比較財務報表中披露的本準則施行之前的信息與本準則要求不一致的，不需要按照本準則的規(guī)定進行調整。

第八章 附 則

第三十二條 本準則自2014年7月1日起施行。

企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表（2014年2月17日 財政部 財會[2014]10號）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范合并財務報表的編制和列報，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條 合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。

母公司，是指控制一個或一個以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結構化主體等,下同）的主體。

子公司，是指被母公司控制的主體。

第三條 合并財務報表至少應當包括下列組成部分：

（一）合并資產(chǎn)負債表；

（二）合并利潤表；

（三）合并現(xiàn)金流量表；

（四）合并所有者權益（或股東權益，下同）變動表；

（五）附注。

企業(yè)集團中期期末編制合并財務報表的，至少應當包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和附注。

第四條 母公司應當編制合并財務報表。

如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關服務的子公司，則不應當編制合并財務報表，該母公司按照本準則第二十一條規(guī)定以公允價值計量其對所有子公司的投資，且公允價值變動計入當期損益。

第五條 外幣財務報表折算，適用《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》和《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》。

第六條 關于在子公司權益的披露，適用《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權益的披露》。

第二章 合并范圍

第七條 合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。

控制，是指投資方擁有對被投資方的權力,通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。

本準則所稱相關活動，是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動。被投資方的相關活動應當根據(jù)具體情況進行判斷，通常包括商品或勞務的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。

第八條 投資方應當在綜合考慮所有相關事實和情況的基礎上對是否控制被投資方進行判斷。一旦相關事實和情況的變化導致對控制定義所涉及的相關要素發(fā)生變化的，投資方應當進行重新評估。相關事實和情況主要包括：

（一）被投資方的設立目的。

（二）被投資方的相關活動以及如何對相關活動作出決策。

（三）投資方享有的權利是否使其目前有能力主導被投資方的相關活動。

（四）投資方是否通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報。

（五）投資方是否有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。

（六）投資方與其他方的關系。

第九條 投資方享有現(xiàn)時權利使其目前有能力主導被投資方的相關活動，而不論其是否實際行使該權利，視為投資方擁有對被投資方的權力。

第十條 兩個或兩個以上投資方分別享有能夠單方面主導被投資方不同相關活動的現(xiàn)時權利的，能夠主導對被投資方回報產(chǎn)生最重大影響的活動的一方擁有對被投資方的權力。

第十一條 投資方在判斷是否擁有對被投資方的權力時，應當僅考慮與被投資方相關的實質性權利，包括自身所享有的實質性權利以及其他方所享有的實質性權利。

實質性權利，是指持有人在對相關活動進行決策時有實際能力行使的可執(zhí)行權利。判斷一項權利是否為實質性權利，應當綜合考慮所有相關因素，包括權利持有人行使該項權利是否存在財務、價格、條款、機制、信息、運營、法律法規(guī)等方面的障礙；當權利由多方持有或者行權需要多方同意時，是否存在實際可行的機制使得這些權利持有人在其愿意的情況下能夠一致行權；權利持有人能否從行權中獲利等。

某些情況下，其他方享有的實質性權利有可能會阻止投資方對被投資方的控制。這種實質性權利既包括提出議案以供決策的主動性權利，也包括對已提出議案作出決策的被動性權利。

第十二條 僅享有保護性權利的投資方不擁有對被投資方的權力。

保護性權利，是指僅為了保護權利持有人利益卻沒有賦予持有人對相關活動決策權的一項權利。保護性權利通常只能在被投資方發(fā)生根本性改變或某些例外情況發(fā)生時才能夠行使，它既沒有賦予其持有人對被投資方擁有權力，也不能阻止其他方對被投資方擁有權力。

第十三條 除非有確鑿證據(jù)表明其不能主導被投資方相關活動，下列情況，表明投資方對被投資方擁有權力:

（一）投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權的。

（二）投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權，但通過與其他表決權持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權的。

第十四條 投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權，但綜合考慮下列事實和情況后，判斷投資方持有的表決權足以使其目前有能力主導被投資方相關活動的，視為投資方對被投資方擁有權力：

（一）投資方持有的表決權相對于其他投資方持有的表決權份額的大小，以及其他投資方持有表決權的分散程度。

（二）投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權，如可轉換公司債券、可執(zhí)行認股權證等。

（三）其他合同安排產(chǎn)生的權利。

（四）被投資方以往的表決權行使情況等其他相關事實和情況。

第十五條 當表決權不能對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響時，如僅與被投資方的日常行政管理活動有關，并且被投資方的相關活動由合同安排所決定，投資方需要評估這些合同安排，以評價其享有的權利是否足夠使其擁有對被投資方的權力。

第十六條 某些情況下，投資方可能難以判斷其享有的權利是否足以使其擁有對被投資方的權力。在這種情況下，投資方應當考慮其具有實際能力以單方面主導被投資方相關活動的證據(jù)，從而判斷其是否擁有對被投資方的權力。投資方應考慮的因素包括但不限于下列事項：

（一）投資方能否任命或批準被投資方的關鍵管理人員。

（二）投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易。

（三）投資方能否掌控被投資方董事會等類似權力機構成員的任命程序，或者從其他表決權持有人手中獲得代理權。

（四）投資方與被投資方的關鍵管理人員或董事會等類似權力機構中的多數(shù)成員是否存在關聯(lián)方關系。

投資方與被投資方之間存在某種特殊關系的，在評價投資方是否擁有對被投資方的權力時，應當適當考慮這種特殊關系的影響。特殊關系通常包括：被投資方的關鍵管理人員是投資方的現(xiàn)任或前任職工、被投資方的經(jīng)營依賴于投資方、被投資方活動的重大部分有投資方參與其中或者是以投資方的名義進行、投資方自被投資方承擔可變回報的風險或享有可變回報的收益遠超過其持有的表決權或其他類似權利的比例等。

第十七條 投資方自被投資方取得的回報可能會隨著被投資方業(yè)績而變動的，視為享有可變回報。投資方應當基于合同安排的實質而非回報的法律形式對回報的可變性進行評價。

第十八條 投資方在判斷是否控制被投資方時，應當確定其自身是以主要責任人還是代理人的身份行使決策權，在其他方擁有決策權的情況下，還需要確定其他方是否以其代理人的身份代為行使決策權。

代理人僅代表主要責任人行使決策權，不控制被投資方。投資方將被投資方相關活動的決策權委托給代理人的，應當將該決策權視為自身直接持有。

第十九條 在確定決策者是否為代理人時，應當綜合考慮該決策者與被投資方以及其他投資方之間的關系。

（一）存在單獨一方擁有實質性權利可以無條件罷免決策者的，該決策者為代理人。

（二）除（一）以外的情況下，應當綜合考慮決策者對被投資方的決策權范圍、其他方享有的實質性權利、決策者的薪酬水平、決策者因持有被投資方中的其他權益所承擔可變回報的風險等相關因素進行判斷。

第二十條 投資方通常應當對是否控制被投資方整體進行判斷。但極個別情況下，有確鑿證據(jù)表明同時滿足下列條件并且符合相關法律法規(guī)規(guī)定的，投資方應當將被投資方的一部分（以下簡稱“該部分”）視為被投資方可分割的部分（單獨主體），進而判斷是否控制該部分（單獨主體）。

（一）該部分的資產(chǎn)是償付該部分負債或該部分其他權益的唯一來源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負債；

（二）除與該部分相關的各方外，其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關的權利，也不享有與該部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關的權利。

第二十一條 母公司應當將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨主體）納入合并財務報表的合并范圍。

如果母公司是投資性主體，則母公司應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財務報表；其他子公司不應當予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益。

第二十二條 當母公司同時滿足下列條件時，該母公司屬于投資性主體：

（一）該公司是以向投資者提供投資管理服務為目的，從一個或多個投資者處獲取資金；

（二）該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報；

（三）該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行考量和評價。

第二十三條 母公司屬于投資性主體的，通常情況下應當符合下列所有特征：

（一）擁有一個以上投資；

（二）擁有一個以上投資者；

（三）投資者不是該主體的關聯(lián)方；

（四）其所有者權益以股權或類似權益方式存在。

第二十四條 投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務報表范圍。

第二十五條 當母公司由非投資性主體轉變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業(yè)自轉變日起對其他子公司不再予以合并，并參照本準則第四十九條的規(guī)定，按照視同在轉變日處置子公司但保留剩余股權的原則進行會計處理。

當母公司由投資性主體轉變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉變日納入合并財務報表范圍，原未納入合并財務報表范圍的子公司在轉變日的公允價值視同為購買的交易對價。

第三章 合并程序

第二十六條 母公司應當以自身和其子公司的財務報表為基礎，根據(jù)其他有關資料，編制合并財務報表。

母公司編制合并財務報表，應當將整個企業(yè)集團視為一個會計主體，依據(jù)相關企業(yè)會計準則的確認、計量和列報要求，按照統(tǒng)一的會計政策，反映企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

（一）合并母公司與子公司的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和現(xiàn)金流等項目。

（二）抵銷母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額。

（三）抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內部交易的影響。內部交易表明相關資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，應當全額確認該部分損失。

（四）站在企業(yè)集團角度對特殊交易事項予以調整。

第二十七條 母公司應當統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。

子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應當按照母公司的會計政策對子公司財務報表進行必要的調整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。

第二十八條 母公司應當統(tǒng)一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公司保持一致。

子公司的會計期間與母公司不一致的，應當按照母公司的會計期間對子公司財務報表進行調整；或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務報表。

第二十九條 在編制合并財務報表時，子公司除了應當向母公司提供財務報表外，還應當向母公司提供下列有關資料：

（一）采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額；

（二）與母公司不一致的會計期間的說明；

（三）與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內部交易的相關資料；

（四）所有者權益變動的有關資料；

（五）編制合并財務報表所需要的其他資料。

第一節(jié) 合并資產(chǎn)負債表

第三十條 合并資產(chǎn)負債表應當以母公司和子公司的資產(chǎn)負債表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內部交易對合并資產(chǎn)負債表的影響后，由母公司合并編制。

（一）母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額應當相互抵銷，同時抵銷相應的長期股權投資減值準備。

子公司持有母公司的長期股權投資，應當視為企業(yè)集團的庫存股，作為所有者權益的減項，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下以“減：庫存股”項目列示。

子公司相互之間持有的長期股權投資，應當比照母公司對子公司的股權投資的抵銷方法，將長期股權投資與其對應的子公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷。

（二）母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務項目應當相互抵銷，同時抵銷相應的減值準備。

（三）母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實現(xiàn)內部銷售損益應當?shù)咒N。

對存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無形資產(chǎn)等計提的跌價準備或減值準備與未實現(xiàn)內部銷售損益相關的部分應當?shù)咒N。

（四）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內部交易對合并資產(chǎn)負債表的影響應當?shù)咒N。

（五）因抵銷未實現(xiàn)內部銷售損益導致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并相關的遞延所得稅除外。

第三十一條 子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，應當作為少數(shù)股東權益，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下以“少數(shù)股東權益”項目列示。

第三十二條 母公司在報告期內因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務，編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)，同時應當對比較報表的相關項目進行調整，視同合并后的報告主體自最終控制方開始控制時點起一直存在。

因非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司以及業(yè)務，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

第三十三條 母公司在報告期內處置子公司以及業(yè)務，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

第二節(jié) 合并利潤表

第三十四條 合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。

（一）母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品所產(chǎn)生的營業(yè)收入和營業(yè)成本應當?shù)咒N。

母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現(xiàn)對外銷售的，應當將購買方的營業(yè)成本與銷售方的營業(yè)收入相互抵銷。

母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷銷售商品的營業(yè)成本和營業(yè)收入的同時，應當將各項資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內部銷售損益予以抵銷。

（二）在對母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內部銷售損益進行抵銷的同時，也應當對固定資產(chǎn)的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實現(xiàn)內部銷售損益相關的部分進行抵銷。

（三）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方債券所產(chǎn)生的投資收益、利息收入及其他綜合收益等，應當與其相對應的發(fā)行方利息費用相互抵銷。

（四）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益應當?shù)咒N。

（五）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內部交易對合并利潤表的影響應當?shù)咒N。

第三十五條 子公司當期凈損益中屬于少數(shù)股東權益的份額，應當在合并利潤表中凈利潤項目下以“少數(shù)股東損益”項目列示。

子公司當期綜合收益中屬于少數(shù)股東權益的份額，應當在合并利潤表中綜合收益總額項目下以“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項目列示。

第三十六條 母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益，應當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。

子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益，應當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。

子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益，應當按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。

第三十七條 子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數(shù)股東權益。

第三十八條 母公司在報告期內因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務，應當將該子公司以及業(yè)務合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表，同時應當對比較報表的相關項目進行調整，視同合并后的報告主體自最終控制方開始控制時點起一直存在。

因非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司以及業(yè)務，應當將該子公司以及業(yè)務購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

第三十九條 母公司在報告期內處置子公司以及業(yè)務，應當將該子公司以及業(yè)務期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

第三節(jié) 合并現(xiàn)金流量表

第四十條 合并現(xiàn)金流量表應當以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內部交易對合并現(xiàn)金流量表的影響后，由母公司合并編制。

本準則提及現(xiàn)金時，除非同時提及現(xiàn)金等價物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。

第四十一條 編制合并現(xiàn)金流量表應當符合下列要求：

（一）母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當?shù)咒N。

（二）母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益、利息收入收到的現(xiàn)金，應當與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷。

（三）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結算債權與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當?shù)咒N。

（四）母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當?shù)咒N。

（五）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，應當與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。

（六）母公司與子公司、子公司相互之間當期發(fā)生的其他內部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當?shù)咒N。

第四十二條 合并現(xiàn)金流量表及其補充資料也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表進行編制。

第四十三條 母公司在報告期內因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務，應當將該子公司以及業(yè)務合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，同時應當對比較報表的相關項目進行調整，視同合并后的報告主體自最終控制方開始控制時點起一直存在。

因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務，應當將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

第四十四條 母公司在報告期內處置子公司以及業(yè)務，應當將該子公司以及業(yè)務期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

第四節(jié) 合并所有者權益變動表

第四十五條 合并所有者權益變動表應當以母公司和子公司的所有者權益變動表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內部交易對合并所有者權益變動表的影響后，由母公司合并編制。

（一）母公司對子公司的長期股權投資應當與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷。

子公司持有母公司的長期股權投資以及子公司相互之間持有的長期股權投資，應當按照本準則第三十條規(guī)定處理。

（二）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益應當?shù)咒N。

（三）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內部交易對所有者權益變動的影響應當?shù)咒N。

合并所有者權益變動表也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表進行編制。

第四十六條 有少數(shù)股東的，應當在合并所有者權益變動表中增加“少數(shù)股東權益”欄目，反映少數(shù)股東權益變動的情況。

第四章 特殊交易的會計處理

第四十七條 母公司購買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權，在合并財務報表中，因購買少數(shù)股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調整留存收益。

第四十八條 企業(yè)因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資方實施控制的，在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權涉及權益法核算下的其他綜合收益等的，與其相關的其他綜合收益等應當轉為購買日所屬當期收益。購買方應當在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關利得或損失的金額。

第四十九條 母公司在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資，在合并財務報表中，處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調整留存收益。

第五十條 企業(yè)因處置部分股權投資等原因喪失了對被投資方的控制權的，在編制合并財務報表時，對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益，同時沖減商譽。與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益等，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。

第五十一條 企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權的，如果處置對子公司股權投資直至喪失控制權的各項交易屬于一攬子交易的，應當將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權的交易進行會計處理；但是，在喪失控制權之前每一次處置價款與處置投資對應的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財務報表中應當確認為其他綜合收益，在喪失控制權時一并轉入喪失控制權當期的損益。

處置對子公司股權投資的各項交易的條款、條件以及經(jīng)濟影響符合下列一種或多種情況，通常表明應將多次交易事項作為一攬子交易進行會計處理：

（一）這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的。

（二）這些交易整體才能達成一項完整的商業(yè)結果。

（三）一項交易的發(fā)生取決于其他至少一項交易的發(fā)生。

（四）一項交易單獨考慮時是不經(jīng)濟的，但是和其他交易一并考慮時是經(jīng)濟的。

第五十二條 對于本章未列舉的交易或者事項，如果站在企業(yè)集團合并財務報表角度的確認和計量結果與其所屬的母公司或子公司的個別財務報表層面的確認和計量結果不一致的，則在編制合并財務報表時，也應當按照本準則第二十六條第二款第（四）項的規(guī)定，對其確認和計量結果予以相應調整。

第五章 銜接規(guī)定

第五十三條 首次采用本準則的企業(yè)應當根據(jù)本準則的規(guī)定對被投資方進行重新評估，確定其是否應納入合并財務報表范圍。因首次采用本準則導致合并范圍發(fā)生變化的，應當進行追溯調整，追溯調整不切實可行的除外。比較期間已喪失控制權的原子公司，不再追溯調整。

第六章 附 則

第五十四條 本準則自2014年7月1日起施行。

企業(yè)會計準則第40號——合營安排（2014年2月17日 財政部 財會[2014]11號）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范合營安排的認定、分類以及各參與方在合營安排中權益等的會計處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條 合營安排，是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。合營安排具有下列特征：

（一）各參與方均受到該安排的約束；

（二）兩個或兩個以上的參與方對該安排實施共同控制。任何一個參與方都不能夠單獨控制該安排，對該安排具有共同控制的任何一個參與方均能夠阻止其他參與方或參與方組合單獨控制該安排。

第三條 合營安排不要求所有參與方都對該安排實施共同控制。合營安排參與方既包括對合營安排享有共同控制的參與方（即合營方），也包括對合營安排不享有共同控制的參與方。

第四條 合營方在合營安排中權益的披露，適用《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權益的披露》。

第二章 合營安排的認定和分類

第五條 共同控制，是指按照相關約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關活動必須經(jīng)過分享控制權的參與方一致同意后才能決策。

本準則所稱相關活動，是指對某項安排的回報產(chǎn)生重大影響的活動。某項安排的相關活動應當根據(jù)具體情況進行判斷，通常包括商品或勞務的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。

第六條 如果所有參與方或一組參與方必須一致行動才能決定某項安排的相關活動，則稱所有參與方或一組參與方集體控制該安排。

在判斷是否存在共同控制時，應當首先判斷所有參與方或參與方組合是否集體控制該安排，其次再判斷該安排相關活動的決策是否必須經(jīng)過這些集體控制該安排的參與方一致同意。

第七條 如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構成共同控制。

第八條 僅享有保護性權利的參與方不享有共同控制。

第九條 合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)。

共同經(jīng)營，是指合營方享有該安排相關資產(chǎn)且承擔該安排相關負債的合營安排。

合營企業(yè)，是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權利的合營安排。

第十條 合營方應當根據(jù)其在合營安排中享有的權利和承擔的義務確定合營安排的分類。對權利和義務進行評價時應當考慮該安排的結構、法律形式以及合同條款等因素。

第十一條 未通過單獨主體達成的合營安排，應當劃分為共同經(jīng)營。

單獨主體，是指具有單獨可辨認的財務架構的主體，包括單獨的法人主體和不具備法人主體資格但法律認可的主體。

第十二條 通過單獨主體達成的合營安排，通常應當劃分為合營企業(yè)。但有確鑿證據(jù)表明滿足下列任一條件并且符合相關法律法規(guī)規(guī)定的合營安排應當劃分為共同經(jīng)營：

（一）合營安排的法律形式表明，合營方對該安排中的相關資產(chǎn)和負債分別享有權利和承擔義務。

（二）合營安排的合同條款約定，合營方對該安排中的相關資產(chǎn)和負債分別享有權利和承擔義務。

（三）其他相關事實和情況表明，合營方對該安排中的相關資產(chǎn)和負債分別享有權利和承擔義務，如合營方享有與合營安排相關的幾乎所有產(chǎn)出，并且該安排中負債的清償持續(xù)依賴于合營方的支持。

不能僅憑合營方對合營安排提供債務擔保即將其視為合營方承擔該安排相關負債。合營方承擔向合營安排支付認繳出資義務的，不視為合營方承擔該安排相關負債。

第十三條 相關事實和情況變化導致合營方在合營安排中享有的權利和承擔的義務發(fā)生變化的，合營方應當對合營安排的分類進行重新評估。

第十四條 對于為完成不同活動而設立多項合營安排的一個框架性協(xié)議，企業(yè)應當分別確定各項合營安排的分類。

第三章 共同經(jīng)營參與方的會計處理

第十五條 合營方應當確認其與共同經(jīng)營中利益份額相關的下列項目，并按照相關企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計處理：

（一）確認單獨所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認共同持有的資產(chǎn)；

（二）確認單獨所承擔的負債，以及按其份額確認共同承擔的負債；

（三）確認出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入；

（四）按其份額確認共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入；

（五）確認單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認共同經(jīng)營發(fā)生的費用。

第十六條 合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構成業(yè)務的除外），在該資產(chǎn)等由共同經(jīng)營出售給第三方之前，應當僅確認因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應當全額確認該損失。

第十七條 合營方自共同經(jīng)營購買資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構成業(yè)務的除外），在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前，應當僅確認因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。購入的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應當按其承擔的份額確認該部分損失。

第十八條 對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方，如果享有該共同經(jīng)營相關資產(chǎn)且承擔該共同經(jīng)營相關負債的，應當按照本準則第十五條至第十七條的規(guī)定進行會計處理；否則，應當按照相關企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計處理。

第四章 合營企業(yè)參與方的會計處理

第十九條 合營方應當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》的規(guī)定對合營企業(yè)的投資進行會計處理。

第二十條 對合營企業(yè)不享有共同控制的參與方應當根據(jù)其對該合營企業(yè)的影響程度進行會計處理：

（一）對該合營企業(yè)具有重大影響的，應當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》的規(guī)定進行會計處理。

（二）對該合營企業(yè)不具有重大影響的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行會計處理。

第五章 銜接規(guī)定

第二十一條 首次采用本準則的企業(yè)應當根據(jù)本準則的規(guī)定對其合營安排進行重新評估，確定其分類。

第二十二條 合營企業(yè)重新分類為共同經(jīng)營的，合營方應當在比較財務報表最早期間期初終止確認以前采用權益法核算的長期股權投資，以及其他實質上構成對合營企業(yè)凈投資的長期權益；同時根據(jù)比較財務報表最早期間期初采用權益法核算時使用的相關信息，確認本企業(yè)在共同經(jīng)營中的利益份額所產(chǎn)生的各項資產(chǎn)（包括商譽）和負債，所確認資產(chǎn)和負債的賬面價值與其計稅基礎之間存在暫時性差異的，應當按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定進行會計處理。

確認的各項資產(chǎn)和負債的凈額與終止確認的長期股權投資以及其他實質上構成對合營企業(yè)凈投資的長期權益的賬面金額存在差額的，應當按照下列規(guī)定處理：

（一）前者大于后者的，其差額應當首先抵減與該投資相關的商譽，仍有余額的，再調增比較財務報表最早期間的期初留存收益；

（二）前者小于后者的，其差額應當沖減比較財務報表最早期間的期初留存收益。

第六章 附 則

第二十三條 本準則自2014年7月1日起施行。

金融負債與權益工具的區(qū)分及相關會計處理規(guī)定（2014年3月17日 財政部 財會[2014]13號）

為進一步規(guī)范優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具的會計處理，根據(jù)《中華人民共和國會計法》《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（以下簡稱金融工具確認和計量準則）和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》（以下對上述兩項會計準則合稱金融工具準則）以及其他企業(yè)會計準則等，規(guī)定如下：

一、本規(guī)定的適用范圍

本規(guī)定適用于經(jīng)相關監(jiān)管部門批準，企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股、永續(xù)債（例如長期限含權中期票據(jù)）、認股權、可轉換公司債券等金融工具的會計處理。

二、金融負債與權益工具的區(qū)分

企業(yè)應當按照金融工具準則的規(guī)定，根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟實質而非僅以法律形式，結合金融資產(chǎn)、金融負債和權益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負債或權益工具：

（一）金融負債。金融負債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：

1．向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務；

2．在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務；

3．將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權益工具；

4．將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

（二）權益工具。權益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中剩余權益的合同。同時滿足下列條件的，發(fā)行方應當將發(fā)行的金融工具分類為權益工具：

1．該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務；

2．將來須用或可用企業(yè)自身權益工具結算該金融工具的，如該金融工具為非衍生工具，不包括交付可變數(shù)量的自身權益工具進行結算的合同義務；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結算該金融工具。

（三）金融負債和權益工具的區(qū)分。

1．通過交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或交換金融資產(chǎn)或金融負債結算。

如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務，則該合同義務符合金融負債的定義。有些金融工具雖然沒有明確地包含交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)義務的條款和條件，但有可能通過其他條款和條件間接地形成合同義務。

如果發(fā)行的金融工具將以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結算，那么該工具導致企業(yè)承擔了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務。如果該工具要求企業(yè)在潛在不利條件下通過交換金融資產(chǎn)或金融負債結算（例如，該工具包含發(fā)行方簽出的以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結算的期權），該工具同樣導致企業(yè)承擔了合同義務。在這種情況下，發(fā)行方對于發(fā)行的金融工具應當歸類為金融負債。

2．通過自身權益工具結算。

如果發(fā)行的金融工具須用或可用企業(yè)自身權益工具結算，需要考慮用于結算該工具的企業(yè)自身權益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有人享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負債；如果是后者，該工具是發(fā)行方的權益工具。

3．對于將來須用或可用企業(yè)自身權益工具結算的金融工具的分類，應當區(qū)分衍生工具還是非衍生工具。

對于非衍生工具，如果發(fā)行方未來沒有義務交付可變數(shù)量的自身權益工具進行結算，則該非衍生工具是權益工具；否則，該非衍生工具是金融負債。

對于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結算，則該衍生工具是權益工具；如果發(fā)行方以固定數(shù)量自身權益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或以可變數(shù)量自身權益工具交換固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或在轉換價格不固定的情況下以可變數(shù)量自身權益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則該衍生工具應當確認為金融負債或金融資產(chǎn)。

（四）或有結算條款和結算選擇權。

1．或有結算條款?；蛴薪Y算條款，指是否通過交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結算，或者是否以其他導致該金融工具成為金融負債的方式結算，需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項（如股價指數(shù)、消費價格指數(shù)變動，利率或稅法變動，發(fā)行方未來收入、凈收益或債務權益比率等）的發(fā)生或不發(fā)生（或發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項的結果）來確定的條款。除下列情況外，對于附或有結算條款的金融工具，發(fā)行方應將其歸類為金融負債：

（1）要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算的或有結算條款幾乎不具有可能性，即相關情形極端罕見、顯著異?；驇缀醪豢赡馨l(fā)生。

（2）只有在發(fā)行方清算時，才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算。

（3）按照本規(guī)定分類為權益工具的可回售工具。

2．結算選擇權。對于存在結算選擇權的衍生工具（例如，合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進行結算的衍生工具），發(fā)行方應當將其確認為金融資產(chǎn)或金融負債。如果合同條款中所有可能的結算方式均表明該衍生工具應當確認為權益工具的，則應當確認為權益工具。

（五）可回售工具或僅在清算時才有義務按比例交付凈資產(chǎn)的工具。

1．可回售工具。如果發(fā)行方發(fā)行的金融工具合同條款中約定，持有方有權將該工具回售給發(fā)行方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或者在未來某一不確定事項發(fā)生或者持有方死亡或退休時，自動回售給發(fā)行方的，則為可回售工具。在這種情況下，符合金融負債定義但同時具有下列特征的可回售金融工具，應當分類為權益工具：

（1）賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權利。企業(yè)凈資產(chǎn)，是指扣除所有優(yōu)先于該工具對企業(yè)資產(chǎn)要求權之后的剩余資產(chǎn)。按比例份額是指清算時將企業(yè)的凈資產(chǎn)分拆為金額相等的單位，并且將單位金額乘以持有方所持有的單位數(shù)量。

（2）該工具所屬的類別次于其他所有工具類別。該工具在歸屬于該類別前無須轉換為另一種工具，且在清算時對企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權。

（3）該類別的所有工具具有相同的特征（例如它們必須都具有可回售特征，并且用于計算回購或贖回價格的公式或其他方法都相同）。

（4）除了發(fā)行方應當以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購或贖回該工具的合同義務外，該工具不滿足金融負債定義中的任何其他特征。

（5）該工具在存續(xù)期內的預計現(xiàn)金流量總額，應當實質上基于該工具存續(xù)期內企業(yè)的損益、已確認凈資產(chǎn)的變動、已確認和未確認凈資產(chǎn)的公允價值變動（不包括該工具的任何影響）。

2．僅在清算時才有義務按比例交付凈資產(chǎn)的工具。某些金融工具的發(fā)行合同約定，發(fā)行方僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)，這種清算確定將會發(fā)生并且不受發(fā)行方的控制，或者發(fā)生與否取決于該工具的持有方。對于發(fā)行方僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，符合金融負債定義但同時具有下列特征的，應當分類為權益工具：

（1）賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權利。

（2）該工具所屬的類別次于其他所有工具類別。該工具在歸屬于該類別前無須轉換為另一種工具，且在清算時對企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權。

（3）在次于其他所有類別的工具類別中，發(fā)行方對該類別中所有工具都應當在清算時承擔按比例份額交付其凈資產(chǎn)的同等合同義務。

3．對發(fā)行方發(fā)行在外的其他金融工具的要求。分類為權益的可回售工具，或發(fā)行方僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，除應具備上述特征外，其發(fā)行方應當沒有同時具備下列特征的其他金融工具或合同：

（1）現(xiàn)金流量總額實質上基于企業(yè)的損益、已確認凈資產(chǎn)的變動、已確認和未確認凈資產(chǎn)的公允價值變動（不包括該工具或合同的任何影響）。

（2）實質上限制或固定了可回售工具或僅在清算時才有義務按比例交付凈資產(chǎn)的工具的持有方所獲得的剩余回報。

在運用上述條件時，對于發(fā)行方與上述可回售或僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的工具持有方簽訂的非金融合同，如果其條款和條件與發(fā)行方和其他方之間可能訂立的同等合同類似，不應考慮該非金融合同的影響。但是，如果不能做出此判斷，則不得將該工具分類為權益工具。

（六）金融負債和權益工具區(qū)分原則的運用。

1．根據(jù)金融負債和權益工具區(qū)分的原則，金融工具發(fā)行條款中的一些約定將影響發(fā)行方是否承擔交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)或金融負債的義務。例如，發(fā)行條款規(guī)定強制付息，將導致發(fā)行方承擔交付現(xiàn)金的義務，則該義務構成發(fā)行方的一項金融負債。

如果發(fā)行的金融工具合同條款中包含在一定條件下轉換成發(fā)行方普通股的約定（例如可轉換優(yōu)先股中的轉換條款），該條款將影響發(fā)行方是否沒有交付可變數(shù)量自身權益工具的義務或者是否以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)。

因此，企業(yè)發(fā)行各種金融工具，應當按照該金融工具的合同條款及所反映的經(jīng)濟實質而非僅以法律形式，運用金融負債和權益工具區(qū)分的原則，正確地確定該金融工具或其組成部分的會計分類，不得依據(jù)監(jiān)管規(guī)定或工具名稱進行會計處理。

2．在合并財務報表中對金融工具（或其組成部分）進行分類時，企業(yè)應當考慮集團成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件。如果集團作為一個整體由于該工具而承擔交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算的義務，則該工具應當分類為金融負債。

企業(yè)發(fā)行的可回售工具或僅在清算時才有義務按比例交付凈資產(chǎn)的工具，如果滿足本規(guī)定要求在其財務報表中分類為權益工具的，在其母公司的合并財務報表中對應的少數(shù)股東權益部分，應當分類為金融負債。

三、復合金融工具

企業(yè)應當對發(fā)行的非衍生金融工具進行評估，以確定所發(fā)行的工具是否為復合金融工具。企業(yè)所發(fā)行的非衍生金融工具可能同時包含金融負債成分和權益工具成分。

企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具同時包含金融負債成分和權益工具成分的，應于初始計量時先確定金融負債成分的公允價值（包括其中可能包含的非權益性嵌入衍生工具的公允價值），再從復合金融工具公允價值中扣除負債成分的公允價值，作為權益工具成分的價值。

四、重分類

由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項隨著時間的推移或經(jīng)濟環(huán)境的改變而發(fā)生變化，可能導致已發(fā)行金融工具重分類。

發(fā)行方原分類為權益工具的金融工具，自不再被分類為權益工具之日起，發(fā)行方應當將其重分類為金融負債，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權益。

發(fā)行方原分類為金融負債的金融工具，自不再被分類為金融負債之日起，發(fā)行方應當將其重分類為權益工具，以重分類日金融負債的賬面價值計量。

五、投資方購入金融工具的分類

金融工具投資方（持有人）考慮持有的金融工具或其組成部分是權益工具還是債務工具投資時，應當遵循金融工具確認和計量準則和本規(guī)定的相關要求，通常應當與發(fā)行方對金融工具的權益或負債屬性的分類保持一致。例如，對于發(fā)行方歸類為權益工具的非衍生金融工具，投資方通常應當將其歸類為權益工具投資。

六、主要會計處理

企業(yè)應當按照金融工具準則和本規(guī)定的相關要求，對發(fā)行的金融工具進行相關會計處理。

（一）金融工具會計處理的基本原則。企業(yè)發(fā)行的金融工具應當按照金融工具準則和本規(guī)定進行初始確認和計量；其后，于每個資產(chǎn)負債表日計提利息或分派股利，按照相關具體企業(yè)會計準則進行處理。即企業(yè)應當以所發(fā)行金融工具的分類為基礎，確定該工具利息支出或股利分配等的會計處理。對于歸類為權益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應當作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權益的變動處理；對于歸類為金融負債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當期損益。

發(fā)行方發(fā)行金融工具，其發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，如分類為債務工具且以攤余成本計量的，應當計入所發(fā)行工具的初始計量金額；如分類為權益工具的，應當從權益中扣除。

（二）科目設置。金融工具發(fā)行方應當設置下列會計科目，對發(fā)行的金融工具進行會計核算：

1．發(fā)行方對于歸類為金融負債的金融工具在“應付債券”科目核算。“應付債券”科目應當按照發(fā)行的金融工具種類進行明細核算，并在各類工具中按“面值”、“利息調整”、“應計利息”設置明細賬，進行明細核算（發(fā)行方發(fā)行的符合流動負債特征并歸類為流動負債的金融工具，以相關流動性質的負債類科目進行核算，本規(guī)定在賬務處理部分均以“應付債券”科目為例）。

對于需要拆分且形成衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)的，應將拆分的衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)按照其公允價值在“衍生工具”科目核算。對于發(fā)行的且嵌入了非緊密相關的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負債的金融工具，如果發(fā)行方選擇將其整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的，則應將發(fā)行的金融工具的整體在“交易性金融負債”等科目核算。

2．在所有者權益類科目中增設“4401其他權益工具”科目，核算企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權益工具的各種金融工具。本科目應按發(fā)行金融工具的種類等進行明細核算。

（三）主要賬務處理。

1．發(fā)行方的賬務處理。

（1）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務工具并以攤余成本計量的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”或“存放中央銀行款項”等科目，按債務工具的面值，貸記“應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）”科目，按其差額，貸記或借記“應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調整）”科目。

在該工具存續(xù)期間，計提利息并對賬面的利息調整進行調整等的會計處理，按照金融工具確認和計量準則中有關金融負債按攤余成本后續(xù)計量的規(guī)定進行會計處理。

（2）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權益工具的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”或“存放中央銀行款項”等科目，貸記“其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等”科目。

分類為權益工具的金融工具，在存續(xù)期間分派股利（含分類為權益工具的工具所產(chǎn)生的利息，下同）的，作為利潤分配處理。發(fā)行方應根據(jù)經(jīng)批準的股利分配方案，按應分配給金融工具持有者的股利金額，借記“利潤分配——應付優(yōu)先股股利、應付永續(xù)債利息等”科目，貸記“應付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等”科目。

（3）發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復合金融工具的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”或“存放中央銀行款項”等科目，按金融工具的面值，貸記“應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債（面值）等”科目，按負債成分的公允價值與金融工具面值之間的差額，借記或貸記“應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調整）”科目，按實際收到的金額扣除負債成分的公允價值后的金額，貸記“其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等”科目。

發(fā)行復合金融工具發(fā)生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自占總發(fā)行價款的比例進行分攤。與多項交易相關的共同交易費用，應當在合理的基礎上，采用與其他類似交易一致的方法，在各項交易之間進行分攤。

（4）發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)或者內嵌了衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)的，按照金融工具確認和計量準則中有關衍生工具的規(guī)定進行處理。

（5）由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項隨著時間的推移或經(jīng)濟環(huán)境的改變而發(fā)生變化，導致原歸類為權益工具的金融工具重分類為金融負債的，應當于重分類日，按該工具的賬面價值，借記“其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等”科目，按該工具的面值，貸記“應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）”科目，按該工具的公允價值與面值之間的差額，借記或貸記“應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調整）”科目，按該工具的公允價值與賬面價值的差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”科目，如資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。發(fā)行方以重分類日計算的實際利率作為應付債券后續(xù)計量利息調整等的基礎。

因發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項隨著時間的推移或經(jīng)濟環(huán)境的改變而發(fā)生變化，導致原歸類為金融負債的金融工具重分類為權益工具的，應于重分類日，按金融負債的面值，借記“應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）”科目，按利息調整余額，借記或貸記“應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調整）”科目，按金融負債的賬面價值，貸記“其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等”科目。

（6）發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權益工具的金融工具，按贖回價格，借記“庫存股——其他權益工具”科目，貸記“銀行存款”或“存放中央銀行款項”等科目；注銷所購回的金融工具，按該工具對應的其他權益工具的賬面價值，借記“其他權益工具”科目，按該工具的贖回價格，貸記“庫存股——其他權益工具”科目，按其差額，借記或貸記“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”科目，如資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價值，借記“應付債券”等科目，按贖回價格，貸記“銀行存款”或“存放中央銀行款項”等科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目。

（7）發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉換為普通股的，按該工具對應的金融負債或其他權益工具的賬面價值，借記“應付債券”、“其他權益工具”等科目，按普通股的面值，貸記“實收資本（或股本）”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”科目（如轉股時金融工具的賬面價值不足轉換為1股普通股而以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)支付的，還需按支付的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的金額，貸記“銀行存款”或“存放中央銀行款項”等科目）。

2．投資方的賬務處理。

投資方購買發(fā)行方發(fā)行的金融工具，應當按照金融工具確認和計量準則及本規(guī)定進行分類和計量。

如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對發(fā)行方擁有控制、共同控制或重大影響的，按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》進行確認和計量；投資方需編制合并財務報表的，按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的規(guī)定編制合并財務報表。

（四）財務報表中的列示和披露。

1．發(fā)行方列示和披露。

（1）企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表“實收資本”項目和“資本公積”項目之間增設“其他權益工具”項目，反映企業(yè)發(fā)行的除普通股以外分類為權益工具的金融工具的賬面價值，并在“其他權益工具”項目下增設“其中：優(yōu)先股”和“永續(xù)債”兩個項目，分別反映企業(yè)發(fā)行的分類為權益工具的優(yōu)先股和永續(xù)債的賬面價值。在“應付債券”項目下增設“其中：優(yōu)先股”和“永續(xù)債”兩個項目，分別反映企業(yè)發(fā)行的分類為金融負債的優(yōu)先股和永續(xù)債的賬面價值。如屬流動負債的，應當比照上述原則在流動負債類相關項目列報。

（2）企業(yè)應當在所有者權益變動表“實收資本”欄和“資本公積”欄之間增設“其他權益工具”欄，并在該欄中增設“優(yōu)先股”、“永續(xù)債”和“其他”三小欄。將“（三）所有者投入和減少資本”項目中的“所有者投入資本”項目改為“1.所有者投入的普通股”，并在該項目下增設“2.其他權益工具持有者投入資本”項目，以下順序號依次類推?！埃ㄋ模├麧櫡峙洹表椖恐小皩λ姓撸ɑ蚬蓶|）的分配”項目包含對其他權益工具持有者的股利分配。

（3）企業(yè)應當在財務報表附注中增加單獨附注項目，披露發(fā)行在外的所有歸類為權益工具或金融負債的優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具的詳細情況，包括發(fā)行時間、數(shù)量、金額、到期或日續(xù)期情況、轉股條件、轉換情況、會計分類以及股利或利息支付等信息。披露格式如下：

XX．發(fā)行的優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具的披露見XX－1．期末發(fā)行在外的優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具情況表。

XX－1．期末發(fā)行在外的優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具情況表

XX－3．發(fā)行在外的優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具變動情況表

XX－5．發(fā)行方應當披露如下歸屬于權益工具持有者的相關信息表

XX－2．條款披露

（1）工具1的主要條款說明：

包括本金是否可贖回，企業(yè)是否有權自主決定股利或利息支付政策，是否可轉換為普通股以及發(fā)行合同關于轉股價格或數(shù)量的約定等其他影響該類工具會計分類的重要特征。

（2）工具2的主要條款說明：

……

如果企業(yè)受特定監(jiān)管規(guī)則約束，還需披露該金融工具是否被相關監(jiān)管部門認定為合格的監(jiān)管資本以及對本企業(yè)監(jiān)管資本水平的影響。

XX－3．發(fā)行在外的優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具變動情況表

XX－4．發(fā)行方應披露股利（或利息）的設定機制。如果發(fā)行方發(fā)行的分類為權益工具的金融工具為累積的，即發(fā)行方當期未分配的股利或利息可累積至以后期間分配的，應當在財務報表附注中披露累積未分配的股利；如果發(fā)行方發(fā)行的其他權益工具為可參與剩余利潤分配的，即可與普通股股東一起參加剩余利潤分配的，應當披露可參與分配的事實及分配的方法等信息。

XX－5．發(fā)行方應當披露如下歸屬于權益工具持有者的相關信息。披露格式見XX－5．發(fā)行方應當披露如下歸屬于權益工具持有者的相關信息表。

2．投資方列示和披露

持有優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具的投資方，應在“可供出售金融資產(chǎn)”等相關財務報表附注中，披露優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具的會計分類、賬面價值等相關信息。

七、對每股收益計算的影響

企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第34號——每股收益》的規(guī)定計算每股收益。企業(yè)存在發(fā)行在外的除普通股以外的金融工具的，在計算每股收益時，應當按照以下原則處理：

（一）基本每股收益的計算。在計算基本每股收益時，基本每股收益中的分子，即歸屬于普通股股東的凈利潤不應包含其他權益工具的股利或利息，其中，對于發(fā)行的不可累積優(yōu)先股等其他權益工具應扣除當期宣告發(fā)放的股利，對于發(fā)行的累積優(yōu)先股等其他權益工具，無論當期是否宣告發(fā)放股利，均應予以扣除。

基本每股收益計算中的分母，為發(fā)行在外普通股的加權平均股數(shù)。

對于同普通股股東一起參加剩余利潤分配的其他權益工具，在計算普通股每股收益時，歸屬于普通股股東的凈利潤不應包含根據(jù)可參加機制計算的應歸屬于其他權益工具持有者的凈利潤。

（二）稀釋每股收益的計算。企業(yè)發(fā)行的金融工具中包含轉股條款的，即存在潛在稀釋性的，在計算稀釋每股收益時考慮的因素與企業(yè)發(fā)行可轉換公司債券、認股權證相同。

八、銜接規(guī)定

本規(guī)定自發(fā)布之日起施行。

本規(guī)定發(fā)布前企業(yè)對金融工具的處理與本規(guī)定不一致的，應當采用追溯調整法，如追溯調整不切實可行的，則采用未來適用法。

企業(yè)會計準則第2號—— 長期股權投資（2014年3月13日 財政部 財會[2014]14號）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范長期股權投資的確認、計量，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條 本準則所稱長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資。

在確定能否對被投資單位實施控制時，投資方應當按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的有關規(guī)定進行判斷。投資方能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司。投資方屬于《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》規(guī)定的投資性主體且子公司不納入合并財務報表的情況除外。

重大影響，是指投資方對被投資單位的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素。投資方能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。

在確定被投資單位是否為合營企業(yè)時，應當按照《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》的有關規(guī)定進行判斷。

第三條 下列各項適用其他相關會計準則：

（一）外幣長期股權投資的折算，適用《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》。

（二）風險投資機構、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，投資性主體對不納入合并財務報表的子公司的權益性投資，以及本準則未予規(guī)范的其他權益性投資，適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。

第四條 長期股權投資的披露，適用《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權益的披露》。

第二章 初始計量

第五條 企業(yè)合并形成的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的有關規(guī)定確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益。

第六條 除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。

（二）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。與發(fā)行權益性證券直接相關的費用，應當按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的有關規(guī)定確定。

（三）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關規(guī)定確定。

（四）通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》的有關規(guī)定確定。

第三章 后續(xù)計量

第七條 投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資應當采用成本法核算。

第八條 采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應當確認為當期投資收益。

第九條 投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資，應當按照本準則第十條至第十三條規(guī)定，采用權益法核算。

投資方對聯(lián)營企業(yè)的權益性投資，其中一部分通過風險投資機構、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益，并對其余部分采用權益法核算。

第十條 長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。

被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，應當比照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的有關規(guī)定確定。

第十一條 投資方取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認投資收益和其他綜合收益，同時調整長期股權投資的賬面價值；投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應享有的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值；投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。

投資方在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資方不一致的，應當按照投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據(jù)以確認投資收益和其他綜合收益等。

第十二條 投資方確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資方負有承擔額外損失義務的除外。

被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資方在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。

第十三條 投資方計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益按照應享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資收益。

投資方與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等的有關規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應當全額確認。

第十四條 投資方因追加投資等原因能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制但不構成控制的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的原持有的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權益法核算的初始投資成本。原持有的股權投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當期損益。

投資方因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資單位實施控制的，在編制個別財務報表時，應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理。購買日之前持有的股權投資按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規(guī)定進行會計處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉入當期損益。在編制合并財務報表時，應當按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的有關規(guī)定進行會計處理。

第十五條 投資方因處置部分股權投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權應當改按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理。

投資方因處置部分權益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的，在編制個別財務報表時，處置后的剩余股權能夠對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應當改按權益法核算，并對該剩余股權視同自取得時即采用權益法核算進行調整；處置后的剩余股權不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應當改按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規(guī)定進行會計處理，其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當期損益。在編制合并財務報表時，應當按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的有關規(guī)定進行會計處理。

第十六條 對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，投資方應當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》的有關規(guī)定處理，對于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權益性投資，應當采用權益法進行會計處理。

已劃分為持有待售的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益性投資，不再符合持有待售資產(chǎn)分類條件的，應當從被分類為持有待售資產(chǎn)之日起采用權益法進行追溯調整。分類為持有待售期間的財務報表應當作相應調整。

第十七條 處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款之間的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，在處置該項投資時，采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎，按相應比例對原計入其他綜合收益的部分進行會計處理。

第十八條 投資方應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權益賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，投資方應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。

第四章 銜接規(guī)定

第十九條 在本準則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，應當按照本準則進行追溯調整，追溯調整不切實可行的除外。

第五章 附 則

第二十條 本準則自2014年7月1日起施行。

企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權益的披露（2014年3月14日 財政部 財會[2014]16號）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范在其他主體中權益的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條 企業(yè)披露的在其他主體中權益的信息，應當有助于財務報表使用者評估企業(yè)在其他主體中權益的性質和相關風險，以及該權益對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

第三條 本準則所指的在其他主體中的權益，是指通過合同或其他形式能夠使企業(yè)參與其他主體的相關活動并因此享有可變回報的權益。參與方式包括持有其他主體的股權、債權，或向其他主體提供資金、流動性支持、信用增級和擔保等。企業(yè)通過這些參與方式實現(xiàn)對其他主體的控制、共同控制或重大影響。其他主體包括企業(yè)的子公司、合營安排（包括共同經(jīng)營和合營企業(yè)）、聯(lián)營企業(yè)以及未納入合并財務報表范圍的結構化主體等。

結構化主體，是指在確定其控制方時沒有將表決權或類似權利作為決定因素而設計的主體。

第四條 本準則適用于企業(yè)在子公司、合營安排、聯(lián)營企業(yè)和未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益的披露。

企業(yè)同時提供合并財務報表和母公司個別財務報表的，應當在合并財務報表附注中披露本準則要求的信息，不需要在母公司個別財務報表附注中重復披露相關信息。

第五條 下列各項的披露適用其他相關會計準則：

（一）離職后福利計劃或其他長期職工福利計劃，適用《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》。

（二）企業(yè)在其參與的但不享有共同控制的合營安排中的權益，適用《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》。但是，企業(yè)對該合營安排具有重大影響或該合營安排是結構化主體的，適用本準則。

（三）企業(yè)持有的由《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的在其他主體中的權益，適用《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》。但是，企業(yè)在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中的權益，以及根據(jù)其他相關會計準則以公允價值計量且其變動計入當期損益的在聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)中的權益，適用本準則。

第二章 重大判斷和假設的披露

第六條 企業(yè)應當披露對其他主體實施控制、共同控制或重大影響的重大判斷和假設，以及這些判斷和假設變更的情況，包括但不限于下列各項：

（一）企業(yè)持有其他主體半數(shù)或以下的表決權但仍控制該主體的判斷和假設，或者持有其他主體半數(shù)以上的表決權但并不控制該主體的判斷和假設。

（二）企業(yè)持有其他主體20%以下的表決權但對該主體具有重大影響的判斷和假設，或者持有其他主體20%或以上的表決權但對該主體不具有重大影響的判斷和假設。

（三）企業(yè)通過單獨主體達成合營安排的，確定該合營安排是共同經(jīng)營還是合營企業(yè)的判斷和假設。

（四）確定企業(yè)是代理人還是委托人的判斷和假設。

第七條 企業(yè)應當披露按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》被確定為投資性主體的重大判斷和假設，以及雖然不符合《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》有關投資性主體的一項或多項特征但仍被確定為投資性主體的原因。企業(yè)（母公司）由非投資性主體轉變?yōu)橥顿Y性主體的，應當披露該變化及其原因，并披露該變化對財務報表的影響，包括對變化當日不再納入合并財務報表范圍子公司的投資的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的利得或損失以及相應的列報項目。企業(yè)（母公司）由投資性主體轉變?yōu)榉峭顿Y性主體的，應當披露該變化及其原因。

第三章 在子公司中權益的披露

第八條 企業(yè)應當在合并財務報表附注中披露企業(yè)集團的構成，包括子公司的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地、業(yè)務性質、企業(yè)的持股比例（或類似權益比例，下同）等。

子公司少數(shù)股東持有的權益對企業(yè)集團重要的，企業(yè)還應當在合并財務報表附注中披露下列信息：

（一）子公司少數(shù)股東的持股比例。子公司少數(shù)股東的持股比例不同于其持有的表決權比例的，企業(yè)還應當披露該表決權比例。

（二）當期歸屬于子公司少數(shù)股東的損益以及向少數(shù)股東支付的股利。

（三）子公司在當期期末累計的少數(shù)股東權益余額。

（四）子公司的主要財務信息。

第九條 使用企業(yè)集團資產(chǎn)和清償企業(yè)集團債務存在重大限制的，企業(yè)應當在合并財務報表附注中披露下列信息：

（一）該限制的內容，包括對母公司或其子公司與企業(yè)集團內其他主體相互轉移現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的限制，以及對企業(yè)集團內主體之間發(fā)放股利或進行利潤分配、發(fā)放或收回貸款或墊款等的限制。

（二）子公司少數(shù)股東享有保護性權利、并且該保護性權利對企業(yè)使用企業(yè)集團資產(chǎn)或清償企業(yè)集團負債的能力存在重大限制的，該限制的性質和程度。

（三）該限制涉及的資產(chǎn)和負債在合并財務報表中的金額。

第十條 企業(yè)存在納入合并財務報表范圍的結構化主體的，應當在合并財務報表附注中披露下列信息：

（一）合同約定企業(yè)或其子公司向該結構化主體提供財務支持的，應當披露提供財務支持的合同條款，包括可能導致企業(yè)承擔損失的事項或情況。

（二）在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其子公司當期向該結構化主體提供了財務支持或其他支持，應當披露所提供支持的類型、金額及原因，包括幫助該結構化主體獲得財務支持的情況。其中，企業(yè)或其子公司當期對以前未納入合并財務報表范圍的結構化主體提供了財務支持或其他支持并且該支持導致企業(yè)控制了該結構化主體的，還應當披露決定提供支持的相關因素。

（三）企業(yè)存在向該結構化主體提供財務支持或其他支持的意圖的，應當披露該意圖，包括幫助該結構化主體獲得財務支持的意圖。

第十一條 企業(yè)在其子公司所有者權益份額發(fā)生變化且該變化未導致企業(yè)喪失對子公司控制權的，應當在合并財務報表附注中披露該變化對本企業(yè)所有者權益的影響。

企業(yè)喪失對子公司控制權的，應當在合并財務報表附注中披露按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》計算的下列信息：

（一）由于喪失控制權而產(chǎn)生的利得或損失以及相應的列報項目。

（二）剩余股權在喪失控制權日按照公允價值重新計量而產(chǎn)生的利得或損失。

第十二條 企業(yè)是投資性主體且存在未納入合并財務報表范圍的子公司、并對該子公司權益按照公允價值計量且其變動計入當期損益的，應當在財務報表附注中對該情況予以說明。同時，對于未納入合并財務報表范圍的子公司，企業(yè)應當披露下列信息：

（一）子公司的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地。

（二）企業(yè)對子公司的持股比例。持股比例不同于企業(yè)持有的表決權比例的，企業(yè)還應當披露該表決權比例。企業(yè)的子公司也是投資性主體且該子公司存在未納入合并財務報表范圍的下屬子公司的，企業(yè)應當按照上述要求披露該下屬子公司的相關信息。

第十三條 企業(yè)是投資性主體的，對其在未納入合并財務報表范圍的子公司中的權益，應當披露與該權益相關的風險信息：

（一）該未納入合并財務報表范圍的子公司以發(fā)放現(xiàn)金股利、歸還貸款或墊款等形式向企業(yè)轉移資金的能力存在重大限制的，企業(yè)應當披露該限制的性質和程度。

（二）企業(yè)存在向未納入合并財務報表范圍的子公司提供財務支持或其他支持的承諾或意圖的，企業(yè)應當披露該承諾或意圖，包括幫助該子公司獲得財務支持的承諾或意圖。

在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其子公司當期向未納入合并財務報表范圍的子公司提供財務支持或其他支持的，企業(yè)應當披露提供支持的類型、金額及原因。

（三）合同約定企業(yè)或其未納入合并財務報表范圍的子公司向未納入合并財務報表范圍、但受企業(yè)控制的結構化主體提供財務支持的，企業(yè)應當披露相關合同條款，以及可能導致企業(yè)承擔損失的事項或情況。在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其未納入合并財務報表范圍的子公司當期向原先不受企業(yè)控制且未納入合并財務報表范圍的結構化主體提供財務支持或其他支持，并且所提供的支持導致企業(yè)控制該結構化主體的，企業(yè)應當披露決定提供上述支持的相關因素。

第四章 在合營安排或聯(lián)營企業(yè)中權益的披露

第十四條 存在重要的合營安排或聯(lián)營企業(yè)的，企業(yè)應當披露下列信息：

（一）合營安排或聯(lián)營企業(yè)的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地。

（二）企業(yè)與合營安排或聯(lián)營企業(yè)的關系的性質，包括合營安排或聯(lián)營企業(yè)活動的性質，以及合營安排或聯(lián)營企業(yè)對企業(yè)活動是否具有戰(zhàn)略性等。

（三）企業(yè)的持股比例。持股比例不同于企業(yè)持有的表決權比例的，企業(yè)還應當披露該表決權比例。

第十五條 對于重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)，企業(yè)除了應當按照本準則第十四條披露相關信息外，還應當披露對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資的會計處理方法，從合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)收到的股利，以及合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)在其自身財務報表中的主要財務信息。

企業(yè)對上述合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權益法進行會計處理的，上述主要財務信息應當是按照權益法對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)相關財務信息調整后的金額；同時，企業(yè)應當披露將上述主要財務信息按照權益法調整至企業(yè)對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資賬面價值的調節(jié)過程。企業(yè)對上述合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權益法進行會計處理但該投資存在公開報價的，還應當披露其公允價值。

第十六條 企業(yè)在單個合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權益不重要的，應當分別就合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)兩類披露下列信息：

（一）按照權益法進行會計處理的對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資的賬面價值合計數(shù)。

（二）對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的凈利潤、終止經(jīng)營的凈利潤、其他綜合收益、綜合收益等項目，企業(yè)按照其持股比例計算的金額的合計數(shù)。

第十七條 合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)以發(fā)放現(xiàn)金股利、歸還貸款或墊款等形式向企業(yè)轉移資金的能力存在重大限制的，企業(yè)應當披露該限制的性質和程度。

第十八條 企業(yè)對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權益法進行會計處理，被投資方發(fā)生超額虧損且投資方不再確認其應分擔合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額的，應當披露未確認的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額，包括當期份額和累積份額。

第十九條 企業(yè)應當單獨披露與其對合營企業(yè)投資相關的未確認承諾，以及與其對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資相關的或有負債。

第二十條 企業(yè)是投資性主體的，不需要披露本準則第十五條和第十六條規(guī)定的信息。

第五章 在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益的披露

第二十一條 對于未納入合并財務報表范圍的結構化主體，企業(yè)應當披露下列信息：

（一）未納入合并財務報表范圍的結構化主體的性質、目的、規(guī)模、活動及融資方式。

（二）在財務報表中確認的與企業(yè)在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益相關的資產(chǎn)和負債的賬面價值及其在資產(chǎn)負債表中的列報項目。

（三）在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益的最大損失敞口及其確定方法。企業(yè)不能量化最大損失敞口的，應當披露這一事實及其原因。

（四）在財務報表中確認的與企業(yè)在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益相關的資產(chǎn)和負債的賬面價值與其最大損失敞口的比較。企業(yè)發(fā)起設立未納入合并財務報表范圍的結構化主體，但資產(chǎn)負債表日在該結構化主體中沒有權益的，企業(yè)不需要披露上述（二）至（四）項要求的信息，但應當披露企業(yè)作為該結構化主體發(fā)起人的認定依據(jù)，并分類披露企業(yè)當期從該結構化主體獲得的收益、收益類型，以及轉移至該結構化主體的所有資產(chǎn)在轉移時的賬面價值。

第二十二條 企業(yè)應當披露其向未納入合并財務報表范圍的結構化主體提供財務支持或其他支持的意圖，包括幫助該結構化主體獲得財務支持的意圖。在沒有合同約定的情況下，企業(yè)當期向結構化主體（包括企業(yè)前期或當期持有權益的結構化主體）提供財務支持或其他支持的，還應當披露提供支持的類型、金額及原因，包括幫助該結構化主體獲得財務支持的情況。

第二十三條 企業(yè)是投資性主體的，對受其控制但未納入合并財務報表范圍的結構化主體，應當按照本準則第十二條和第十三條的規(guī)定進行披露，不需要按照本章規(guī)定進行披露。

第六章 銜接規(guī)定

第二十四條 企業(yè)比較財務報表中披露的本準則施行日之前的信息與本準則要求不一致的，應當按照本準則的規(guī)定進行調整，但有關未納入合并財務報表范圍的結構化主體的披露要求除外。

第七章 附 則

第二十五條 本準則自2014年7月1日起施行。

企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報（2014年6月20日 財政部 財會[2014]23號）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范金融工具的列報，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

金融工具列報，包括金融工具列示和金融工具披露。

第二條 金融工具信息的列報，應當有助于財務報表使用者了解發(fā)行方對發(fā)行的金融工具如何進行分類、計量和列示，并就金融工具對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果影響的重要程度、金融工具使企業(yè)在報告期間和期末所面臨的風險的性質和程度，以及企業(yè)如何管理這些風險作出合理 評價。

第三條 除下列特殊情況外，本準則適用于所有企業(yè)各種類型的金融工具：

（一）企業(yè)按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》和《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》規(guī)定核算的對子公司、合營安排和聯(lián)營企業(yè)的投資的披露，適用《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權益的披露》。但以下情況除外：

1．與在子公司、合營安排或聯(lián)營企業(yè)中的權益相聯(lián)系的衍生工具，適用本準則。

2．符合《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》有關投資性主體定義的企業(yè)，其根據(jù)該準則規(guī)定對子公司以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資，適用本準則。

3．根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》準則的規(guī)定，按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》核算的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，適用本準則。

（二）《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)范的股份支付安排中的金融工具以及其他合同和義務，適用《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》。但股份支付安排中涉及應當適用本準則第四條相關的交易和事項以及企業(yè)發(fā)行、回購、出售或注銷庫存股，適用本準則。

（三）債務重組，適用《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》。但債務重組中涉及金融資產(chǎn)轉移披露的，適用本 準則。

（四）符合原保險合同或再保險合同定義的保險合同，適用《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》或《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》（以下簡稱相關保險合同準則）。

《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》要求從保險合同中分拆后單獨核算的嵌入衍生工具，適用本準則。企業(yè)選擇按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》核算的財務擔保合同，適用本準則。

（五）因具有相機分紅特征而適用相關保險合同準則的金融工具，不適用本準則中關于金融負債和權益工具區(qū)分的規(guī)定。嵌入此類金融工具的衍生工具，適用本準則。但嵌入衍生工具本身是一項保險合同的，適用相關保險合同 準則。

（六）職工薪酬計劃形成的企業(yè)的權利和義務，適用《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》。

第四條 本準則適用于能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結算，或通過交換金融工具結算的買入或賣出非金融項目的合同。但企業(yè)按照預定的購買、銷售或使用要求簽訂并持有，旨在收取或交付非金融項目的合同，應當適用其他相關會計準則。

第五條 本準則第六章至第八章的規(guī)定除適用于企業(yè)已按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》確認的金融工具外，還適用于未確認的金融工具，例如某些貸款承諾。

第六條 本準則規(guī)定的交易或事項涉及所得稅的，應當按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》進行處理。

第二章 金融負債和權益工具的區(qū)分

第七條 企業(yè)應當根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟實質而非僅以法律形式，結合金融資產(chǎn)、金融負債和權益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負債或權益工具。

第八條 金融負債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：

（一）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務。

（二）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務。

（三）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權益工具。

（四）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。企業(yè)對全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權益工具的持有方同比例發(fā)行配股權、期權或認股權證，使之有權按比例以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的該企業(yè)自身權益工具的，該類配股權、期權或認股權證應當分類為權益工具。其中，企業(yè)自身權益工具不包括應按照本準則第三章分類為權益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權益工具的合同。

第九條 權益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權益的合同。在同時滿足下列條件的情況下，企業(yè)應當將發(fā)行的金融工具分類為權益工具：

（一）該金融工具應當不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務；

（二）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具結算該金融工具。如為非衍生工具，該金融工具應當不包括交付可變數(shù)量的自身權益工具進行結算的合同義務；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結算該金融工具。企業(yè)自身權益工具不包括應按照本準則第三章分類為權益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權益工具的合同。

第十條 金融負債與權益工具的區(qū)分：

（一）如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務，則該合同義務符合金融負債的定義。有些金融工具雖然沒有明確地包含交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)義務的條款和條件，但有可能通過其他條款和條件間接地形成合同義務。

（二）如果一項金融工具須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算，需要考慮用于結算該工具的企業(yè)自身權益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負債；如果是后者，該工具是發(fā)行方的權益工具。在某些情況下，一項金融工具合同規(guī)定企業(yè)須用或可用自身權益工具結算該金融工具，其中合同權利或合同義務的金額等于可獲取或需交付的自身權益工具的數(shù)量乘以其結算時的公允價值，則無論該合同權利或合同義務的金額是固定的，還是完全或部分地基于除企業(yè)自身權益工具的市場價格以外變量（例如利率、某種商品的價格或某項金融工具的價格）的變動而變動，該合同應當分類為金融負債。

第十一條 除根據(jù)本準則第三章分類為權益工具的金融工具外，如果一項合同使發(fā)行方承擔了以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權益工具的義務，即使發(fā)行方的回購義務取決于合同對手方是否行使回售權，發(fā)行方應當在初始確認時將該義務確認為一項金融負債，其金額等于回購所需支付金額的現(xiàn)值（如遠期回購價格的現(xiàn)值、期權行權價格的現(xiàn)值或其他回售金額的現(xiàn)值）。如果最終發(fā)行方無需以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權益工具，應當在合同到期時將該項金融負債按照賬面價值重分類為權益工具。

第十二條 對于附有或有結算條款的金融工具，發(fā)行方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算的，應當分類為金融負債。但是，滿足下列條件之一的，發(fā)行方應當將其分類為權益工具：

（一）要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算的或有結算條款幾乎不具有可能性，即相關情形極端罕見、顯著異?；驇缀醪豢赡馨l(fā)生。

（二）只有在發(fā)行方清算時，才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算。

（三）按照本準則第三章分類為權益工具的可回售工具。

附有或有結算條款的金融工具，指是否通過交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結算，或者是否以其他導致該金融工具成為金融負債的方式進行結算，需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項（如股價指數(shù)、消費價格指數(shù)變動，利率或稅法變動，發(fā)行方未來收入、凈收益或債務權益比率等）的發(fā)生或不發(fā)生（或發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項的結果）來確定的金融工具。

第十三條 對于存在結算選擇權的衍生工具（例如，合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進行結算的衍生工具），發(fā)行方應當將其確認為金融資產(chǎn)或金融負債，但所有可供選擇的結算方式均表明該衍生工具應當確認為權益工具的除外。

第十四條 企業(yè)應對發(fā)行的非衍生工具進行評估，以確定所發(fā)行的工具是否為復合金融工具。企業(yè)所發(fā)行的非衍生工具可能同時包含金融負債成分和權益工具成分。對于復合金融工具，發(fā)行方應于初始確認時將各組成部分分別分類為金融負債、金融資產(chǎn)或權益工具。

企業(yè)發(fā)行的一項非衍生工具同時包含金融負債成分和權益工具成分的，應于初始計量時先確定金融負債成分的公允價值（包括其中可能包含的非權益性嵌入衍生工具的公允價值），再從復合金融工具公允價值中扣除負債成分的公允價值，作為權益工具成分的價值。

第十五條 在合并財務報表中對金融工具（或其組成部分）進行分類時，企業(yè)應當考慮集團成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件。如果集團作為一個整體由于該工具承擔了交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算的義務，則該工具應當分類為金融負債。

第三章 特殊金融工具的區(qū)分

第十六條 符合金融負債定義，但同時具有下列特征的可回售工具，應當分類為權益工具：

（一）賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權利。企業(yè)凈資產(chǎn)，是指扣除所有優(yōu)先于該工具對企業(yè)資產(chǎn)要求權之后的剩余資產(chǎn)。按比例份額是指清算時將企業(yè)的凈資產(chǎn)分拆為金額相等的單位，并且將單位金額乘以持有方所持有的單位數(shù)量；

（二）該工具所屬的類別次于其他所有工具類別，即該工具在歸屬于該類別前無須轉換為另一種工具，且在清算時對企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權；

（三）該類別的所有工具具有相同的特征（例如它們必須都具有可回售特征，并且用于計算回購或贖回價格的公式或其他方法都相同）；

（四）除了發(fā)行方應當以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購或贖回該工具的合同義務外，該工具不滿足本準則規(guī)定的金融負債定義中的任何其他特征；

（五）該工具在存續(xù)期內的預計現(xiàn)金流量總額，應當實質上基于該工具存續(xù)期內企業(yè)的損益、已確認凈資產(chǎn)的變動、已確認和未確認凈資產(chǎn)的公允價值變動（不包括該工具的任何影響）。

可回售工具，是指根據(jù)合同約定，持有方有權將該工具回售給發(fā)行方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權利，或者在未來某一不確定事項發(fā)生或者持有方死亡或退休時，自動回售給發(fā)行方的金融工具。

第十七條 符合金融負債定義，但同時具有下列特征的發(fā)行方僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，應當分類為權益工具：

（一）賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權利；

（二）該工具所屬的類別次于其他所有工具類別；

（三）在次于其他所有類別的工具類別中，發(fā)行方對該類別中所有工具都應當在清算時承擔按比例份額交付其凈資產(chǎn)的同等合同義務。

產(chǎn)生上述合同義務的清算確定將會發(fā)生并且不受發(fā)行方的控制（如發(fā)行方本身是有限壽命主體），或者發(fā)生與否取決于該工具的持有方。

第十八條 分類為權益工具的可回售工具，或發(fā)行方僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，除應當具有第十六條或第十七條所述特征外，其發(fā)行方應當沒有同時具備下列特征的其他金融工具或合同：

（一）現(xiàn)金流量總額實質上基于企業(yè)的損益、已確認凈資產(chǎn)的變動、已確認和未確認凈資產(chǎn)的公允價值變動（不包括該工具或合同的任何影響）；

（二）實質上限制或固定了本準則第十六條或第十七條所述工具持有方所獲得的剩余回報。

在運用上述條件時，對于發(fā)行方與本準則第十六條或第十七條所述工具持有方簽訂的非金融合同，如果其條款和條件與發(fā)行方和其他方之間可能訂立的同等合同類似，不應考慮該非金融合同的影響。但如果不能做出此判斷，則不得將該工具分類為權益工具。

第十九條 按照本章規(guī)定分類為權益工具的金融工具，自不再具有第十六條或第十七條所述特征，或發(fā)行方不再滿足第十八條規(guī)定條件之日起，發(fā)行方應當將其重分類為金融負債，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權益。

按照本章規(guī)定分類為金融負債的金融工具，自具有第十六條或第十七條所述特征，且發(fā)行方滿足第十八條規(guī)定條件之日起，發(fā)行方應當將其重分類為權益工具，以重分類日金融負債的賬面價值計量。

第二十條 企業(yè)發(fā)行的滿足本章規(guī)定分類為權益工具的金融工具，在其母公司的合并財務報表中對應的少數(shù)股東權益部分，應當分類為金融負債。

第四章 收益和庫存股

第二十一條 金融工具或其組成部分屬于金融負債的，相關利息、股利（或股息）、利得或損失，以及贖回或再融資產(chǎn)生的利得或損失等，應當計入當期損益。

第二十二條 金融工具或其組成部分屬于權益工具的，其發(fā)行（含再融資）、回購、出售或注銷時，發(fā)行方應當作為權益的變動處理。發(fā)行方不應當確認權益工具的公允價值變動。

發(fā)行方對權益工具持有方的分配應作利潤分配處理，發(fā)放的股票股利不影響所有者權益總額。

第二十三條 與權益性交易相關的交易費用應當從權益中扣減。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。增量費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。

企業(yè)發(fā)行或取得自身權益工具時發(fā)生的交易費用（例如登記費，承銷費，法律、會計、評估及其他專業(yè)服務費用，印刷成本和印花稅等），可直接歸屬于權益性交易的，應當從權益中扣減。終止的未完成權益性交易所發(fā)生的交易費用應當計入當期損益。

第二十四條 發(fā)行復合金融工具發(fā)生的交易費用，應當在金融負債成分和權益工具成分之間按照各自占總發(fā)行價款的比例進行分攤。與多項交易相關的共同交易費用，應當在合理的基礎上，采用與其他類似交易一致的方法，在各項交易間進行分攤。

第二十五條 分類為金融負債的金融工具支付的股利，在利潤表中應當確認為費用，與其他負債的利息費用合并列示，并在財務報表附注中單獨披露。

作為權益扣減項的交易費用，應當在財務報表附注中單獨披露。

第二十六條 回購自身權益工具（庫存股）支付的對價和交易費用，應當減少所有者權益，不得確認金融資產(chǎn)。庫存股可由企業(yè)自身購回和持有，也可由集團合并范圍內的其他成員購回和持有。

第二十七條 企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》在資產(chǎn)負債表中單獨列示所持有的庫存股金額。

企業(yè)從關聯(lián)方回購自身權益工具，還應當按照《企業(yè)會計準則第36號——關聯(lián)方披露》的相關規(guī)定進行披露。

第五章 金融資產(chǎn)和金融負債的抵銷

第二十八條 金融資產(chǎn)和金融負債應當在資產(chǎn)負債表內分別列示，不得相互抵銷。但同時滿足下列條件的，應當以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內列示：

（一）企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利是當前可執(zhí)行的；

（二）企業(yè)計劃以凈額結算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。

不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉移，轉出方不得將已轉移的金融資產(chǎn)和相關負債進行抵銷。

第二十九條 抵銷權是債務人根據(jù)合同或其他協(xié)議，以應收債權人的金額全部或部分抵銷應付債權人的金額的法定權利。在某些情況下，如果債務人、債權人和第三方三者之間簽署的協(xié)議明確表示債務人擁有該抵銷權，并且不違反相關法律或法規(guī)，債務人可能擁有以應收第三方的金額抵銷應付債權人的金額的法定權利。

第三十條 抵銷權應當不取決于未來事項，而且在企業(yè)和所有交易對手方的正常經(jīng)營過程中，或在出現(xiàn)違約、無力償債或破產(chǎn)等各種情形下，企業(yè)均可執(zhí)行該法定權利。

在確定抵銷權是否可執(zhí)行時，企業(yè)應當充分考慮相關法律和法規(guī)要求以及合同約定等各方面因素。

第三十一條 當前可執(zhí)行的抵銷權不構成互相抵銷的充分條件，企業(yè)既不打算行使抵銷權（即凈額結算），又無計劃同時結算金融資產(chǎn)和金融負債的，該金融資產(chǎn)和金融負債不得抵銷。

在沒有法定權利的情況下，一方或雙方即使有意向以凈額為基礎進行結算或同時結算相關金融資產(chǎn)和金融負債的，該金融資產(chǎn)和金融負債也不得抵銷。

第三十二條 企業(yè)同時結算金融資產(chǎn)和金融負債的，如果該結算方式相當于凈額結算，則滿足本準則第二十八條（二）以凈額結算的標準。這種結算方式必須在同一結算過程或周期內處理了相關應收和應付款項，最終消除或幾乎消除了信用風險和流動性風險。如果某結算方式同時具備如下特征，可視為滿足凈額結算標準：

（一）符合抵銷條件的金融資產(chǎn)和金融負債在同一時點提交處理；

（二）金融資產(chǎn)和金融負債一經(jīng)提交處理，各方即承諾履行結算義務；

（三）金融資產(chǎn)和金融負債一經(jīng)提交處理，除非處理失敗，這些資產(chǎn)和負債產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不可能發(fā)生變動；

（四）以證券作為擔保物的金融資產(chǎn)和金融負債，通過證券結算系統(tǒng)或其他類似機制進行結算（例如券款對付），即如果證券交付失敗，則以證券作為抵押的應收款項或應付款項的處理也將失敗，反之亦然；

（五）若發(fā)生本條（四）所述的失敗交易，將重新進入處理程序，直至結算完成；

（六）由同一結算機構執(zhí)行；

（七）有足夠的日間信用額度，并且能夠確保該日間信用額度一經(jīng)申請?zhí)崛〖纯陕男校灾С指鞣侥軌蛟诮Y算日進行支付處理。

第三十三條 在下列情況下，通常認為不滿足本準則第二十八條所列條件，不得抵銷相關金融資產(chǎn)和金融負債：

（一）使用多項不同金融工具來仿效單項金融工具的特征，即“合成工具”。例如，利用浮動利率長期債券與收取浮動利息且支付固定利息的利率互換，合成一項固定利率長期負債。

（二）金融資產(chǎn)和金融負債雖然具有相同的主要風險敞口（例如遠期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負債），但涉及不同的交易對手方。

（三）無追索權金融負債與作為其擔保品的金融資產(chǎn)或其他資產(chǎn)。

（四）債務人為解除某項負債而將一定的金融資產(chǎn)進行托管（例如償債基金或類似安排），但債權人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負債。

（五）因某些導致?lián)p失的事項而產(chǎn)生的義務預計可以通過保險合同向第三方索賠而得以補償。

第三十四條 企業(yè)與同一交易對手方進行多項金融工具交易時，可能與對手方簽訂“總互抵協(xié)議”。只有滿足本準則第二十八條所列條件時，總互抵協(xié)議下的相關金融資產(chǎn)和金融負債才能抵銷。

總互抵協(xié)議，是指協(xié)議所涵蓋的所有金融工具中的任何一項合同在發(fā)生違約或終止時，就協(xié)議所涵蓋的所有金融工具按單一凈額進行結算。

第三十五條 企業(yè)應當區(qū)分金融資產(chǎn)和金融負債的抵銷與終止確認。抵銷金融資產(chǎn)和金融負債并在資產(chǎn)負債表中以凈額列示，不應當產(chǎn)生利得或損失；終止確認是從資產(chǎn)負債表列示的項目中移除相關金融資產(chǎn)或金融負債，有可能產(chǎn)生利得或損失。

第六章 金融工具對財務狀況和經(jīng)營成果影響的列報

第一節(jié) 一般性規(guī)定

第三十六條 企業(yè)在對金融工具各項目進行列報時，應當根據(jù)金融工具的特點及相關信息的性質對金融工具進行歸類，并充分披露與金融工具相關的信息，使得財務報表附注中的披露與財務報表列示的各項目相互對應。

第三十七條 在確定金融工具的列報類型時，企業(yè)至少應當將本準則范圍內的金融工具區(qū)分為以攤余成本計量和以公允價值計量的類型。

第三十八條 企業(yè)應當根據(jù)自身實際情況，按照本準則要求，合理確定列報金融工具的詳細程度，既不應列報大量過于詳細的信息從而掩蓋了真正重要的信息，也不得列報過于匯總的信息從而難以區(qū)分各項交易或相關風險之間的重要差異。

第三十九條 企業(yè)應當披露編制財務報表時對金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎和與理解財務報表相關的其他會計政策等信息，主要包括：

（一）對于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，應當披露下列信息：

1．指定的金融資產(chǎn)或金融負債的性質；

2．初始確認時對上述金融資產(chǎn)或金融負債做出指定的標準；

3．如何滿足運用指定的標準。對于以消除或顯著減少會計錯配為目的的指定，企業(yè)應當披露該指定所針對的確認或計量不一致的描述性說明。對于以更好地反映組合的管理實質為目的的指定，企業(yè)應當披露該指定符合企業(yè)正式書面文件載明的風險管理或投資策略的描述性說明。對于整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的混合工具，企業(yè)應當披露運用指定標準的描述性說明。

（二）指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的標準。

（三）金融資產(chǎn)常規(guī)購買和出售的會計政策。

（四）核銷減值準備并減記金融資產(chǎn)賬面價值的原則。

（五）如何確定每類金融工具的利得或損失。

（六）存在客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的適用標準。

（七）為避免金融資產(chǎn)逾期或減值而重新議定條款的金融資產(chǎn)所適用的會計政策。

第二節(jié) 資產(chǎn)負債表中的列示及相關披露

第四十條 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表或相關附注中列報下列金融資產(chǎn)或金融負債的賬面價值：

（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，并分別反映交易性金融資產(chǎn)和在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；

（二）持有至到期投資；

（三）貸款和應收款項；

（四）可供出售金融資產(chǎn)；

（五）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，并分別反映交易性金融負債和在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；

（六）其他金融負債。

第四十一條 企業(yè)將單項或一組貸款或應收款項指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應當披露下列信息：

（一）資產(chǎn)負債表日該貸款或應收款項使企業(yè)面臨的最大信用風險敞口。信用風險，是指金融工具的一方不履行義務，造成另一方發(fā)生財務損失的風險。

（二）相關信用衍生工具或類似工具使得該最大信用風險敞口降低的金額。

（三）該貸款或應收款項因信用風險變動引起的公允價值本期變動額和累計變動額。這些變動額，是該貸款或應收款項公允價值變動扣除由于市場風險因素的變化導致公允價值變動后的部分；或是企業(yè)以能夠更真實地反映信用風險變動導致該貸款或應收款項公允價值變動的其他方法確定的金額。市場風險因素的變化包括，可觀察的利率、商品價格、匯率以及價格指數(shù)、利率指數(shù)、匯率指數(shù)等指數(shù)的變動。

（四）相關信用衍生工具或類似工具的公允價值本期變動額和自該貸款或應收款項被指定以來的公允價值累計變動額。

第四十二條 企業(yè)將一項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的，應當披露下列信息：

（一）該金融負債因信用風險變動引起的公允價值本期變動額和累計變動額。這些變動額，是該金融負債公允價值變動扣除由于市場風險因素的變化導致公允價值變動后的部分；或是企業(yè)以能夠更真實地反映信用風險變動導致該金融負債公允價值變動的其他方法確定的金額。對于包含投資連結特征的合同，市場風險因素的變化包括相關內部或外部投資組合業(yè)績的變動。

（二）該金融負債的賬面價值與按合同約定到期應支付債權人金額之間的差額。

第四十三條 企業(yè)應當披露本準則第四十一條（三）和第四十二條（一）中金額的確定方法。如果企業(yè)認為披露的信息未能真實反映相關金融工具公允價值變動中由信用風險引起的部分，則應當披露企業(yè)做出此結論的原因及其他需要考慮的因素。

第四十四條 企業(yè)將金融資產(chǎn)進行重分類，改變了該金融資產(chǎn)后續(xù)計量基礎的，應當披露該金融資產(chǎn)重分類前后的公允價值或賬面價值和重分類的原因。

第四十五條 對于所有可執(zhí)行的總互抵協(xié)議或類似協(xié)議下的已確認金融工具，以及符合本準則第二十八條抵銷條件的已確認金融工具，企業(yè)應當在報告期末以表格形式分別按金融資產(chǎn)和金融負債披露下列定量信息：

（一）已確認金融資產(chǎn)和金融負債的總額。

（二）按本準則規(guī)定抵銷的金額。

（三）在資產(chǎn)負債表中列示的凈額。

（四）可執(zhí)行的總互抵協(xié)議或類似協(xié)議確定的，未包含在本條（二）中的金額，包括：

1．不滿足本準則抵銷條件的已確認金融工具的金額；

2．與財務擔保物（包括現(xiàn)金擔保）相關的金額，以在資產(chǎn)負債表中列示的凈額扣除本條（四）第1項后的余額為限。

（五）資產(chǎn)負債表中列示的凈額扣除本條（四）后的余額。

企業(yè)應當披露本條（四）所述協(xié)議中抵銷權的條款及其性質等信息，以及不同計量基礎的金融工具適用本條時產(chǎn)生的計量差異。

第四十六條 按照本準則第三章分類為權益工具的可回售工具，企業(yè)應當披露以下信息：

（一）可回售工具的匯總定量信息。

（二）對于按持有方要求承擔的回購或贖回義務，企業(yè)的管理目標、政策和程序及其變化。

（三）回購或贖回可回售工具的預期現(xiàn)金流出金額以及確定方法。

第四十七條 企業(yè)將本準則第三章規(guī)定的特殊金融工具在金融負債和權益工具之間重分類的，應當分別披露重分類前后的公允價值或賬面價值，以及重分類的時間和原因。

第四十八條 企業(yè)應當披露作為負債或或有負債擔保物的金融資產(chǎn)的賬面價值，以及與該項擔保有關的條款和條件。其中，對于已轉移金融資產(chǎn)的擔保物，轉入方有權出售或再抵押的，轉出方應當在資產(chǎn)負債表中單獨列示該金融資產(chǎn)。

第四十九條 企業(yè)取得的擔保物，在擔保物所有人未違約時可出售或再抵押的，應當披露其公允價值、已出售或再抵押擔保物的公允價值，以及承擔的返還義務和使用擔保物的條款和條件。

第五十條 企業(yè)應當設置專門的備抵賬戶，記錄每類金融資產(chǎn)因信用損失發(fā)生的減值，并披露減值準備的期初余額，本期計提、轉回、轉銷、核銷及其他變動的金額和期末余額等信息。

第五十一條 對于企業(yè)發(fā)行的包含金融負債和權益工具成分的復合金融工具，嵌入了價值相互關聯(lián)的多項衍生工具（如可贖回的可轉換債務工具）的，應當披露相關特征。

第五十二條 除短期應付款項之外的金融負債，企業(yè)應當披露下列信息：

（一）本期發(fā)生拖欠的金融負債的本金、利息、償債基金、贖回條款的詳細情況。

（二）發(fā)生拖欠的金融負債的期末賬面價值。

（三）在財務報告批準對外報出前，就拖欠事項已采取的補救措施、對債務條款的重新議定等情況。

企業(yè)本期發(fā)生了拖欠以外的其他違約情況，且債權人有權在發(fā)生違約時要求企業(yè)提前償還的，企業(yè)應當按上述要求披露。如果在期末前相關違約情況已得到補救或已重新議定債務條款，則無需披露。

第三節(jié) 利潤表中的列示及相關披露

第五十三條 企業(yè)應當披露與金融工具有關的下列收入、費用、利得或損失：

（一）當期各類金融資產(chǎn)和金融負債所產(chǎn)生的利得或損失。其中，指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債以及交易性金融資產(chǎn)和金融負債的利得或損失應當分別披露。對于可供出售金融資產(chǎn)，應當分別披露當期在其他綜合收益中確認的以及當期從權益轉入損益的利得或損失。

（二）除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債外，按實際利率法計算的金融資產(chǎn)或金融負債產(chǎn)生的利息收入或利息費用總額，以及直接計入當期損益但在確定實際利率時未包括的手續(xù)費收入或支出。

（三）企業(yè)通過信托和其他托管活動代他人持有資產(chǎn)或進行投資而形成的，直接計入當期損益的手續(xù)費收入或支出。

（四）已發(fā)生減值的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利息收入。

（五）每類金融資產(chǎn)本期發(fā)生的減值損失。

第四節(jié) 套期保值相關披露

第五十四條 企業(yè)應當披露與每類套期有關的下列信息：

（一）每類套期的描述。

（二）對套期工具的描述及其期末公允價值。

（三）被套期風險的性質。

第五十五條 企業(yè)應當披露與現(xiàn)金流量套期有關的下列信息：

（一）現(xiàn)金流量預期發(fā)生期間及其預期影響損益的期間。

（二）對于前期運用套期會計方法但預期不再發(fā)生的交易的描述。

（三）本期在其他綜合收益中確認的金額。

（四）本期從所有者權益中轉出至利潤表各項目的金額。

（五）本期預期交易形成的非金融資產(chǎn)或非金融負債在初始確認時從所有者權益轉入的金額。

第五十六條 企業(yè)應當單獨披露下列關于套期會計的信息：

（一）在公允價值套期中，套期工具本期形成的利得或損失，以及被套期項目因被套期風險形成的利得或損失。

（二）在現(xiàn)金流量套期中，本期套期無效部分形成的利得或損失。

（三）在境外經(jīng)營凈投資套期中，本期套期無效部分形成的利得或損失。

第五節(jié) 公允價值披露

第五十七條 除了本準則第五十九條規(guī)定情況外，企業(yè)應當披露每一類金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值，并與賬面價值進行比較。對于在資產(chǎn)負債表中相互抵銷的金融資產(chǎn)和金融負債，其公允價值應當以抵銷后的金額披露。

第五十八條 金融資產(chǎn)或金融負債初始確認的公允價值與交易價格存在差異時，如果其公允價值并非基于相同資產(chǎn)或負債在活躍市場中的報價，也非基于僅使用可觀察市場數(shù)據(jù)的估值技術，企業(yè)在初始確認金融資產(chǎn)或金融負債時不應確認利得或損失。在此情況下，企業(yè)應當按金融資產(chǎn)或金融負債的類型披露下列信息：

（一）企業(yè)在損益中確認交易價格與初始確認的公允價值之間差額時所采用的會計政策，以反映市場參與者對資產(chǎn)或負債進行定價時所考慮的因素（包括時間因素）的變動。

（二）該項差異期初和期末尚未在損益中確認的金額和本期變動額。

（三）企業(yè)如何認定交易價格并非公允價值的最佳證據(jù)，以及確定公允價值的證據(jù)。

第五十九條 企業(yè)可以不披露下列金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值信息：

（一）賬面價值與公允價值差異很小的金融資產(chǎn)或金融負債（如短期應收賬款或應付賬款）。

（二）活躍市場中沒有報價且其公允價值無法可靠計量的權益工具投資以及與該工具掛鉤的衍生工具。

（三）包含相機分紅特征且其公允價值無法可靠計量的合同。

第六十條 在第五十九條（二）、（三）所述的情況下，企業(yè)應當披露下列信息：

（一）對金融工具的描述及其賬面價值，以及因公允價值無法可靠計量而未披露其公允價值的事實和說明。

（二）金融工具的相關市場信息。

（三）企業(yè)是否有意圖及如何處置這些金融工具。

（四）已終止確認金融工具的事實，以及終止確認時的賬面價值和形成的利得或損失。

第七章 與金融工具相關的風險披露

第一節(jié) 定性和定量信息

第六十一條 企業(yè)應當披露與各類金融工具風險相關的定性和定量信息，以便財務報表使用者評估報告期末金融工具產(chǎn)生的風險的性質和程度，更好地評價企業(yè)所面臨的風險敞口。相關風險包括信用風險、流動性風險、市場風險等。

第六十二條 對金融工具產(chǎn)生的各類風險，企業(yè)應當披露下列定性信息：

（一）風險敞口及其形成原因，以及在本期發(fā)生的變化。

（二）風險管理目標、政策和程序以及計量風險的方法及其在本期發(fā)生的變化。

第六十三條 對金融工具產(chǎn)生的各類風險，企業(yè)應當按類別披露下列定量信息：

（一）期末風險敞口的匯總數(shù)據(jù)。該數(shù)據(jù)應當以向內部關鍵管理人員提供的相關信息為基礎。企業(yè)運用多種方法管理風險的，披露的信息應當以最相關和可靠的方法為基礎。

（二）按照第六十四條至第七十四條披露的信息。

（三）期末風險集中度信息，包括管理層確定風險集中度的說明和參考因素（包括交易對手方、地理區(qū)域、貨幣種類、市場類型等），以及各風險集中度相關的風險敞口 金額。

上述期末定量信息不能代表企業(yè)本期風險敞口情況的，應當進一步提供相關信息。

第二節(jié) 信用風險披露

第六十四條 企業(yè)應當披露與每類金融工具信用風險有關的下列信息：

（一）在不考慮可利用的擔保物或其他信用增級的情況下，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日的最大信用風險敞口。金融工具的賬面價值能代表最大信用風險敞口的，無需提供此項披露。

（二）可利用擔保物或其他信用增級的信息及其對最大信用風險敞口的財務影響。

（三）未逾期且未減值的金融資產(chǎn)的信用質量信息。

金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的最大信用風險敞口，通常是賬面余額減去減值損失的金額（已減去根據(jù)本準則規(guī)定已抵銷的金額）。

第六十五條 企業(yè)應當按類披露在資產(chǎn)負債表日已逾期或已減值的金融資產(chǎn)的下列信息：

（一）已逾期未減值的金融資產(chǎn)的賬齡分析。

（二）已發(fā)生單項減值的金融資產(chǎn)的分析，包括判斷該金融資產(chǎn)發(fā)生減值所考慮的因素。

第六十六條 企業(yè)本期通過取得擔保物或其他信用增級所確認的金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)，應當披露下列信息：

（一）所確認資產(chǎn)的性質和賬面價值。

（二）對于不易變現(xiàn)的資產(chǎn)，應當披露處置或擬將其用于日常經(jīng)營的政策等。

第三節(jié) 流動性風險披露

第六十七條 企業(yè)應當披露金融負債按剩余到期期限進行的到期期限分析，以及管理這些金融負債流動性風險的方法：

（一）對于非衍生金融負債（包括財務擔保合同），到期期限分析應當基于合同剩余到期期限。對于包含嵌入衍生工具的混合金融工具，應當將其整體視為非衍生金融負債進行披露。

（二）對于衍生金融負債，如果合同到期期限是理解現(xiàn)金流量時間分布的關鍵因素，到期期限分析應當基于合同剩余到期期限。

當企業(yè)將所持有的金融資產(chǎn)作為流動性風險管理的一部分，且披露金融資產(chǎn)的到期期限分析使財務報表使用者能夠恰當?shù)卦u估企業(yè)流動性風險的性質和范圍時，企業(yè)應當披露金融資產(chǎn)的到期期限分析。

流動性風險，是指企業(yè)在履行以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的方式結算的義務時發(fā)生資金短缺的風險。

第六十八條 企業(yè)在披露到期期限分析時，應當運用職業(yè)判斷確定適當?shù)臅r間段。列入各時間段內按照第六十七條所披露的金額，應當是未經(jīng)折現(xiàn)的合同現(xiàn)金流量。

企業(yè)可以但不限于按下列時間段進行到期期限分析：

（一）一個月以內（含本數(shù)，下同）；

（二）一個月至三個月以內；

（三）三個月至一年以內；

（四）一年至五年以內；

（五）五年以上。

第六十九條 債權人可以選擇收回債權時間的，債務人應當將相應的金融負債列入債權人可以要求收回債權的最早時間段內。

債務人應付債務金額不固定的，應當根據(jù)資產(chǎn)負債表日的情況確定到期期限分析所披露的金額。如分期付款的，債務人應當把每期將支付的款項列入相應的最早時間段內。

財務擔保合同形成的金融負債，擔保人應當將最大擔保金額列入相關方可以要求支付的最早時間段內。

第七十條 企業(yè)應當披露流動性風險敞口匯總定量信息的確定方法。此類匯總定量信息中的現(xiàn)金（或另一項金融資產(chǎn)）流出符合以下條件之一的，應當說明相關事實，并提供有助于評價該風險程度的額外定量信息：

（一）該現(xiàn)金的流出可能顯著早于匯總定量信息中所列示的時間。

（二）該現(xiàn)金的流出可能與匯總定量信息中所列示的金額存在重大差異。

如果以上信息已包括在本準則第六十七條規(guī)定的到期期限分析中，則無需披露上述額外定量信息。

第四節(jié) 市場風險披露

第七十一條 金融工具的市場風險，是指金融工具的公允價值或未來現(xiàn)金流量因市場價格變動而發(fā)生波動的風險，包括匯率風險、利率風險和其他價格風險。

匯率風險，是指金融工具的公允價值或未來現(xiàn)金流量因外匯匯率變動而發(fā)生波動的風險。匯率風險可源于以記賬本位幣之外的外幣進行計價的金融工具。

利率風險，是指金融工具的公允價值或未來現(xiàn)金流量因市場利率變動而發(fā)生波動的風險。利率風險可源于已確認的計息金融工具和未確認的金融工具（如某些貸款承諾）。

其他價格風險，是指匯率風險和利率風險以外的市場價格變動而發(fā)生波動的風險，無論這些變動是由于與單項金融工具或其發(fā)行方有關的因素而引起的，還是由于與市場內交易的所有類似金融工具有關的因素而引起的。其他價格風險可源于商品價格或權益工具價格等的變化。

第七十二條 在對市場風險進行敏感性分析時，應當以整個企業(yè)為基礎，披露下列信息：

（一）資產(chǎn)負債表日所面臨的各類市場風險的敏感性分析。該項披露應當反映資產(chǎn)負債表日相關風險變量發(fā)生合理、可能的變動時，將對企業(yè)損益和所有者權益產(chǎn)生的影響。

對具有重大匯率風險敞口的每一種貨幣，應當分幣種進行敏感性分析。

（二）本期敏感性分析所使用的方法和假設，以及本期發(fā)生的變化和原因。

第七十三條 企業(yè)采用風險價值法或類似方法進行敏感性分析能夠反映金融風險變量之間（如利率和匯率之間等）的關聯(lián)性，且企業(yè)已采用該種方法管理金融風險的，可不按照第七十二條的規(guī)定進行披露，但應當披露下列信息：

（一）用于該種敏感性分析的方法、選用的主要參數(shù)和假設。

（二）所用方法的目的，以及該方法提供的信息在反映相關資產(chǎn)和負債公允價值方面的局限性。

第七十四條 按照第七十二條或第七十三條對敏感性分析的披露不能反映金融工具市場風險的（例如，期末的風險敞口不能反映當期的風險狀況），企業(yè)應當披露這一事實及其原因。

第八章 金融資產(chǎn)轉移的披露

第七十五條 企業(yè)應當就資產(chǎn)負債表日存在的所有未終止確認的已轉移金融資產(chǎn)，以及對已轉移金融資產(chǎn)的繼續(xù)涉入，按本準則要求單獨披露。

本章所述的金融資產(chǎn)轉移，是指下列兩種情形：

（一）將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利轉移給另一方。

（二）將金融資產(chǎn)整體或部分轉移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利，并承擔將收取的現(xiàn)金流量支付給一個或多個收款方的合同義務。

第七十六條 企業(yè)對于金融資產(chǎn)轉移所披露的信息，應當有助于財務報表使用者了解未整體終止確認的已轉移金融資產(chǎn)與相關負債之間的關系，評價企業(yè)繼續(xù)涉入已終止確認金融資產(chǎn)的性質和相關風險。

企業(yè)按照本準則第七十八條和第七十九條所披露信息不能滿足本條前款要求的，應當披露其他補充信息。

第七十七條 本章所述的繼續(xù)涉入，是指企業(yè)保留了已轉移金融資產(chǎn)中內在的合同權利或義務，或者取得了與已轉移金融資產(chǎn)相關的新合同權利或義務。轉出方與轉入方簽訂的轉讓協(xié)議或與第三方單獨簽訂的與轉讓相關的協(xié)議，都有可能形成對已轉移金融資產(chǎn)的繼續(xù)涉入。如果企業(yè)對已轉移金融資產(chǎn)的未來業(yè)績不享有任何利益，也不承擔與已轉移金融資產(chǎn)相關的任何未來支付義務，則不形成繼續(xù)涉入。以下情形不形成繼續(xù)涉入：

（一）與轉移的真實性以及合理、誠信和公平交易等原則有關的常規(guī)聲明和保證，這些聲明和保證可能因法律行為導致轉移無效。

（二）以公允價值回購已轉移金融資產(chǎn)的遠期、期權和其他合同。

（三）使企業(yè)保留了獲取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利但承擔了將這些現(xiàn)金流量支付給一個或多個收款方的合同義務的安排，且這類安排滿足《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》第四條（二）中三個條件。

第七十八條 對于已轉移但未整體終止確認的金融資產(chǎn)，應當按照類別披露下列信息：

（一）已轉移金融資產(chǎn)的性質；

（二）仍保留的與所有權有關的風險和報酬的性質；

（三）已轉移金融資產(chǎn)與相關負債之間關系的性質，包括因轉移引起的對企業(yè)使用已轉移金融資產(chǎn)的限制；

（四）在轉移金融資產(chǎn)形成的相關負債的交易對手方僅對已轉移金融資產(chǎn)有追索權的情況下，應當以表格形式披露所轉移金融資產(chǎn)和相關負債的公允價值以及凈頭寸，即已轉移金融資產(chǎn)和相關負債公允價值之間的差額；

（五）繼續(xù)確認已轉移金融資產(chǎn)整體的，披露已轉移金融資產(chǎn)和相關負債的賬面價值；

（六）按繼續(xù)涉入程度確認所轉移金融資產(chǎn)的，披露轉移前該金融資產(chǎn)整體的賬面價值、按繼續(xù)涉入程度確認的資產(chǎn)和相關負債的賬面價值。

第七十九條 對于已整體終止確認但轉出方繼續(xù)涉入已轉移金融資產(chǎn)的，應當至少按照類別披露下列信息：

（一）因繼續(xù)涉入確認的資產(chǎn)和負債的賬面價值和公允價值，以及在資產(chǎn)負債表中對應的項目；

（二）因繼續(xù)涉入導致企業(yè)發(fā)生損失的最大風險敞口及確定方法；

（三）應當或可能回購已終止確認的金融資產(chǎn)需要支付的未折現(xiàn)現(xiàn)金流量（如期權協(xié)議中的行權價格）或其他應向轉入方支付的款項，以及對這些現(xiàn)金流量或款項的到期期限分析。如果到期期限可能為一個區(qū)間，應當以企業(yè)必須或可能支付的最早日期為依據(jù)歸入相應的時間段。到期期限分析應當分別反映企業(yè)應當支付的現(xiàn)金流量（如遠期合同）、企業(yè)可能支付的現(xiàn)金流量（如簽出看跌期權）以及企業(yè)可選擇支付的現(xiàn)金流量（如購入看漲期權）。在現(xiàn)金流量不固定的情形下，上述金額應當基于每個資產(chǎn)負債表日的情況披露；

（四）對本條（一）至（三）定量信息的解釋性說明，包括對已轉移金融資產(chǎn)、繼續(xù)涉入的性質和目的，以及企業(yè)所面臨風險的描述等。其中，對企業(yè)所面臨風險的描述包括以下各項：

1．對繼續(xù)涉入已終止確認金融資產(chǎn)的風險進行管理的方法。

2．企業(yè)是否應先于其他方承擔有關損失，以及先于本企業(yè)承擔損失的其他方應承擔損失的順序及金額。

3．向已轉移金融資產(chǎn)提供財務支持或回購該金融資產(chǎn)的義務的觸發(fā)條件。

（五）金融資產(chǎn)轉移日確認的利得或損失，以及因繼續(xù)涉入已終止確認金融資產(chǎn)當期和累計確認的收益或費用（如衍生工具的公允價值變動）。

（六）終止確認產(chǎn)生的收款總額在本期分布不均衡的（例如大部分轉移金額在臨近報告期末發(fā)生），應當披露本期最大轉移活動發(fā)生的時間段、該段期間所確認的金額（如相關利得或損失）和收款總額。

企業(yè)在披露本條所規(guī)定的信息時，應當按照其繼續(xù)涉入面臨的風險敞口類型分類匯總披露。例如，可按金融工具類別（如擔保或看漲期權）或轉讓類型（如應收賬款保理、證券化和融券）分類匯總披露。企業(yè)對某項終止確認的金融資產(chǎn)存在多種繼續(xù)涉入方式的，可按其中一類匯總披露。

第八十條 企業(yè)按照第七十七條確定是否繼續(xù)涉入已轉移金融資產(chǎn)時，應當以自身財務報告為基礎進行考慮。

第九章 銜接規(guī)定

第八十一條 對于本準則施行之前存在的金融工具，其會計處理與本準則規(guī)定不一致的，應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定采用追溯調整法進行處理。追溯調整不切實可行的，則應當采用未來適用法。

在對外提供比較期間的財務報表時，對于因會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，應當調整比較財務報表最早期間的期初留存收益，涉及財務報表其他相關項目的數(shù)字也應當一并調整。

第十章 附 則

第八十二條 企業(yè)應當在2014年年度及以后期間的財務報告中按照本準則要求對金融工具進行列報。