浙江小微企業(yè)跨境E貿(mào)易發(fā)展過程中的稅收問題研究①

浙江長征職業(yè)技術(shù)學(xué)院 潘冬梅

1 浙江小微企業(yè)概況及其面臨的困境

根據(jù)浙江省第三次經(jīng)濟(jì)普查公報(bào)和統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的數(shù)據(jù)(注：此次統(tǒng)計(jì)是對全省第二、三產(chǎn)業(yè)所有單位和個(gè)體經(jīng)營戶進(jìn)行調(diào)查)，截至2013年末，浙江省常住人口為4826.89萬， 浙江小微企業(yè)法人單位達(dá)到80.7萬個(gè)，小微企業(yè)從業(yè)人員有1314.6萬人，也就是說超過四分之一的浙江人供職于小微企業(yè)?？梢娦∥⑵髽I(yè)提供了浙江省一半以上的就業(yè)崗位，創(chuàng)造了浙江省全部工業(yè)總產(chǎn)值的60%以上。是浙江省經(jīng)濟(jì)的特色和活力所在，小微企業(yè)也是推動(dòng)浙江經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要力量。它們在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新和社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用。小微企業(yè)對于浙江省的重要性，可見一斑。

可是，目前大量小微企業(yè)生存發(fā)展?fàn)顟B(tài)不容樂觀，主要存在以下幾個(gè)方面問題：一是連續(xù)幾年以來成本要素(如原材料價(jià)格波動(dòng)和人工成本上升過快)上升過快，擠壓了小微企業(yè)的利潤空間。二是市場需求不足，2011年以來歐美、日本、中東、北非等海外消費(fèi)市場需求萎縮，小微外貿(mào)企業(yè)在接單方面競爭激烈、單價(jià)低、風(fēng)險(xiǎn)大。三是融資難、融資貴。大多銀行不愿貸款給小微企業(yè)，因?yàn)槎鄶?shù)小微企業(yè)未建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，治理結(jié)構(gòu)不健全，財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，外欠貨款回籠周期長，容易面臨著資金鏈斷裂的危險(xiǎn)。四是企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)還比較重。社保繳費(fèi)是企業(yè)一項(xiàng)必要支出，由企業(yè)和個(gè)人一起交納，占到工資水平的40%。很多小微民營企業(yè)面對不斷上浮的社保繳費(fèi)基數(shù)也是叫苦不迭。

2 浙江跨境E貿(mào)易現(xiàn)狀及其對稅收的影響

2.1 浙江跨境E貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀概述

跨境貿(mào)易是指涉及到不同國家間的貿(mào)易活動(dòng)，包括商品、勞務(wù)、技術(shù)、信息等交換活動(dòng)?？缇矱貿(mào)易是電子商務(wù)與跨境貿(mào)易的結(jié)合，簡單地說企業(yè)或個(gè)人利用電子商務(wù)手段從事跨境貿(mào)易活動(dòng)。

浙江省政府對跨境E貿(mào)易發(fā)展大力支持，陸續(xù)出臺(tái)了各類政策。早在2011年，浙江省就將電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)納入“十二五”發(fā)展規(guī)劃并于2012年出臺(tái)了關(guān)于進(jìn)一步加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見。首批國家電子商務(wù)示范基地中就有杭州市西湖區(qū)文三街電子信息街和金華市區(qū)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)基地。浙江省的杭州和寧波兩個(gè)城市也被確定為首批 “跨境貿(mào)易電子商務(wù)服務(wù)”試點(diǎn)城市，取得了先行先試的權(quán)利。2013年8月，浙江省政府在《關(guān)于深入推進(jìn)“電商換市”和加快建設(shè)國際電子商務(wù)中心的實(shí)施意見》中提出2017年全省實(shí)現(xiàn)跨境電子商務(wù)500億美元，占外貿(mào)出口比重達(dá)10%的目標(biāo)?！墩憬‰娮由虅?wù)服務(wù)體系建設(shè)實(shí)施意見》、《浙江省示范電子商務(wù)企業(yè)、平臺(tái)和產(chǎn)業(yè)基地創(chuàng)建辦法》等一系列政策陸續(xù)出臺(tái)，對于促進(jìn)浙江省電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與成熟、電子商務(wù)企業(yè)的運(yùn)營與規(guī)范管理都具有重要意義。

浙江省電子商務(wù)配套設(shè)施完善，互聯(lián)網(wǎng)普及率高達(dá)60.8%，目前浙江省從事跨境E貿(mào)易的經(jīng)營主體約3萬多個(gè)，各類網(wǎng)店30多萬家，通過電子商務(wù)平臺(tái)跨境貿(mào)易零售出口達(dá)到200億元人民幣，同比2012年增加了近40%，可見跨境E貿(mào)易發(fā)展十分迅猛，低成本的全球網(wǎng)購新時(shí)代已拉開帷幕。

近幾年大多小微企業(yè)就是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品“走出去”的全球化銷售。海外買家采購方式已經(jīng)出現(xiàn)新變化。過去傳統(tǒng)外貿(mào)一般采用大批量訂單模式，利潤率可能只有5%～10%，而現(xiàn)在75%的海外采購商已經(jīng)使用在線外貿(mào)平臺(tái)進(jìn)行采購，采購方式已逐漸由線下發(fā)展為線上或線下與線上結(jié)合的方式，出現(xiàn)了小單多頻與定制化。作為占浙江企業(yè)總數(shù)96.8%的小微企業(yè)，借助電子商務(wù)平臺(tái)發(fā)展跨境貿(mào)易是應(yīng)對目前嚴(yán)峻復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中求進(jìn)的一個(gè)重要途徑。

2.2 跨境E貿(mào)易對傳統(tǒng)稅收的沖擊

跨境E貿(mào)易以其貿(mào)易形式靈活便捷、大大降低外貿(mào)交易成本以及極大提高了企業(yè)的利潤率等特征給企業(yè)和社會(huì)帶來了“甜頭”，給交易雙方帶來了極大的便利。但我們應(yīng)看到，他們對傳統(tǒng)的稅收理論、原則、征管及國際稅收協(xié)調(diào)等稅務(wù)管理提出了新的挑戰(zhàn)，許多問題值得關(guān)注和研究處理對策，比如說跨境E貿(mào)易往往涉及無形商品銷售，擁有無申報(bào)、無財(cái)務(wù)報(bào)表、無經(jīng)營地點(diǎn)這些特點(diǎn)，這給目前相對固定的稅收征收管理、稅收貨品尺度、稅收管轄權(quán)等當(dāng)前的稅收政策及征管系統(tǒng)帶來了一定的沖擊。

2.2.1 跨境E貿(mào)易稅收存在的問題

跨境E貿(mào)易過程中的廣告宣傳、業(yè)務(wù)咨詢與商談、客戶下單訂購、支付與結(jié)算以及善后業(yè)務(wù)處理等都是在線進(jìn)行的，對國際間原有稅收體系造成很大影響，具體情況如下：(1)傳統(tǒng)的稅收規(guī)范基本失靈，失去征收依據(jù)。跨境E貿(mào)易的交易行為發(fā)生在虛擬的信息網(wǎng)絡(luò)里，不受任何地理界限、國界的區(qū)分與限制，交易定價(jià)更為活躍，更容易隱藏，當(dāng)然也就無法用任何一個(gè)國家的稅收法律制度來規(guī)范和監(jiān)管。(2)跨國避稅和逃稅更容易。只需要一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器、一部電話并在避稅地注冊一個(gè)網(wǎng)址進(jìn)行網(wǎng)上交易活動(dòng)，從而顛覆了常設(shè)機(jī)構(gòu)原則；此外納稅人可選擇有利的稅收管轄權(quán)國家來實(shí)現(xiàn)逃稅或避稅，因?yàn)閲H上對國際化網(wǎng)絡(luò)交易還沒有統(tǒng)一意見與舉措來防止這類現(xiàn)象，缺乏國家之間的合作以及共同監(jiān)管的體制。(3)跨境E貿(mào)易的隱匿性特點(diǎn)大大造成稅務(wù)機(jī)構(gòu)操作的難度，因?yàn)橄M(fèi)者可以匿名購買，銷售商可隱匿公司注冊地和居住地，電子消費(fèi)行為也可以被隱蔽，所以稅務(wù)當(dāng)局無法判斷交易具體發(fā)生的情況。(4)跨境E貿(mào)易中提供產(chǎn)品的物質(zhì)載體和銷售數(shù)量與傳統(tǒng)貿(mào)易有很大區(qū)別，如產(chǎn)品數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)咨詢服務(wù)等都是通過網(wǎng)絡(luò)來傳送“數(shù)字化信息”，征稅機(jī)關(guān)很難判定交易對象的性質(zhì)、數(shù)量、成本以及實(shí)際銷售情況，無法進(jìn)行稅費(fèi)征收以及監(jiān)管。

2.2.2 跨境E貿(mào)易對傳統(tǒng)稅收體制帶來不少?zèng)_擊

(1)對征稅主體和納稅主體的沖擊。由于跨境E貿(mào)易是無形的網(wǎng)絡(luò)交易，各國稅收管轄權(quán)面臨更大挑戰(zhàn)，對征稅主體造成了巨大的沖擊。另一方面，從納稅主體來看，過去傳統(tǒng)貿(mào)易中可根據(jù)其法律狀態(tài)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，而在跨境E貿(mào)易活動(dòng)中，原先分類的法律標(biāo)準(zhǔn)不能作為準(zhǔn)確判斷某主體法律狀態(tài)的依據(jù)，失去了支持所得稅法對不同主體的法律定位的這個(gè)功能。(2)對納稅期限、納稅地點(diǎn)的沖擊。在傳統(tǒng)貿(mào)易中，稅務(wù)機(jī)關(guān)很容易認(rèn)定地域管轄范圍內(nèi)納稅人應(yīng)稅行為的納稅地點(diǎn)、納稅期限等信息。但跨境E貿(mào)易中，傳統(tǒng)的中介機(jī)構(gòu)如銀行、代理商等不一定參與其中，甚至有些交易不涉及商品實(shí)物轉(zhuǎn)移和物流運(yùn)輸。電子貨幣的廣泛運(yùn)用使得商店、銷售人員、商品，以及合同、單證、資金等商品交易的有形手續(xù)，均變成無形的東西。任一交易主體可隨意變換姓名和更改經(jīng)營地點(diǎn)，為了避稅、逃稅可將經(jīng)營活動(dòng)從稅率高地區(qū)轉(zhuǎn)移到稅率低地區(qū)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)無法跟蹤與查清納稅人的收支情況，納稅期限及納稅地點(diǎn)無法確定。

3 應(yīng)對跨境E貿(mào)易的稅收問題的建議

3.1 盡早建立對跨境E貿(mào)易稅收分類規(guī)則

我們應(yīng)重視研究跨境E貿(mào)易中國際稅收分配問題的解決策略，規(guī)避其快速發(fā)展所造成財(cái)政收入流失的風(fēng)險(xiǎn)，以促進(jìn)形成公平合理的國際稅收新制度。雖然我國是電子商務(wù)凈輸入大國，但我們可以大膽借鑒DECD乃至電子商務(wù)凈輸出國的研究成果，同時(shí)也舍棄一些維護(hù)電子商務(wù)凈出口國利益的規(guī)定和做法。

3.2 試行跨境E貿(mào)易企業(yè)備案登記制度

對經(jīng)過備案登記過的經(jīng)營企業(yè)與個(gè)人，主管部門根據(jù)他們具體需要分別給予辦理外貿(mào)經(jīng)營、報(bào)關(guān)、檢驗(yàn)檢疫、結(jié)匯、以及退稅主體資格的相關(guān)手續(xù)。

3.3 開發(fā)全省跨境E貿(mào)易監(jiān)測統(tǒng)計(jì)體系

可開發(fā)出有關(guān)數(shù)據(jù)監(jiān)測統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)，組織浙江省各地市、縣(市、區(qū))對相關(guān)企業(yè)和個(gè)人開展月度數(shù)據(jù)填報(bào)工作。此外建立與亞馬遜、eBay、速賣通等平臺(tái)運(yùn)營商的信息共享和交換機(jī)制，從而可監(jiān)測到跨境E貿(mào)易活動(dòng)的詳細(xì)信息。

跨境E貿(mào)易是有別于傳統(tǒng)國際貿(mào)易的一種新發(fā)展形式，是從不成熟到成熟，不完善到完善的過程，難免出現(xiàn)給經(jīng)濟(jì)社會(huì)帶來諸多便利與好處之外同時(shí)也會(huì)帶來一些負(fù)面的影響?？缇畴娮由虅?wù)貿(mào)易的形式、途徑、手段均與傳統(tǒng)的實(shí)物直接交易有本質(zhì)的差別，由此帶來虛擬化、多國性和隱蔽性等特點(diǎn)的稅收問題。各國均加緊研究最大限度、最大范圍維護(hù)本國稅收利益與稅收新規(guī)則。中國以及各級(jí)政府(包括浙江省政府)也應(yīng)積極擬定和完善與跨境E貿(mào)易的整體戰(zhàn)略、發(fā)展規(guī)劃、發(fā)展措施、技術(shù)規(guī)范等相適應(yīng)的相關(guān)稅收法律和法規(guī)，使其有一個(gè)更加規(guī)范有序的應(yīng)用與發(fā)展環(huán)境。

[1] 單祖勇.論電子商務(wù)環(huán)境下我國稅收面臨的挑戰(zhàn)和對策[J].淮北職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2005(3).

[2] 屈展,劉駿.電子商務(wù)對稅收的影響及對策[J].網(wǎng)絡(luò)通訊與安全,2008(3).

[3] 黃永江,韋繼強(qiáng),韋念妤,等.關(guān)于構(gòu)建我國跨境電子商務(wù)及支付外匯業(yè)務(wù)管理體系的研究[J].區(qū)域金融研究,2013(6).

[4] 韓朝勝.電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收帶來的新問題及對策[J].濟(jì)源職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2007(6).

[5] 肖雪萍.淺析電子商務(wù)對我國稅收的影響與對策[J].天水師范學(xué)院學(xué)報(bào),2004(5).

[6] 葉明法.電子商務(wù)的稅收問題與對策[J].淮南工業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào),2003(4).