巧用加速折舊：經驗及借鑒

一、各主要經濟體對加速折舊高看一眼

從全球來看，面對日益激烈的市場競爭、不斷縮短的經濟周期以及技術更新速度不斷加快的大背景，越來越多的國家基于企業(yè)固定資產無形損耗增大以及平衡企業(yè)經濟收益與財務收支和抗擊通貨膨脹的考慮，從增強本國企業(yè)的競爭力、爭得國際經濟優(yōu)勢地位角度出發(fā)，都曾經或正在積極采用加速折舊的方法，增加企業(yè)資金積累，擴大投資規(guī)模，加速設備更新，提高勞動生產率和國際競爭能力，為經濟高速增長創(chuàng)造有利條件。其中：最早實行加速折舊的是日本，而美國也在二十世紀80年代運用加速折舊奪回經濟優(yōu)勢，英國、德國和法國也積極推行加速折舊政策。

日本是最早實行加速折舊的國家，其加速折舊政策經歷了一個從大膽使用到逐漸收縮的過程。二戰(zhàn)結束后，為鼓勵中小企業(yè)發(fā)展和增加新興產業(yè)投資，日本于1950年開始采用加速折舊辦法，1952年明確規(guī)定第一年折舊基金可達到原值的一半，但到了20世紀60年代，逐步壓縮這一比例。而加速折舊的適用范圍則隨著產業(yè)發(fā)展重點的調整逐步擴大，由1952年僅限于鋼鐵工業(yè)、金屬加工機械制造業(yè)、精密工具制造業(yè)、汽車制造業(yè)、船舶制造業(yè)、煤炭工業(yè)、礦產業(yè)、建筑業(yè)等產業(yè)，后來逐步擴大到石油加工、電子工業(yè)、儀器等精密技術工業(yè)。后來，由于加速折舊使日本政府的稅收在設備投產后第一、二年大幅度減少，財政減收嚴重，導致加速折舊制度被迫于1973年停止執(zhí)行。在此之前，日本又推出了特別折舊制度，到1973年后，特別折舊替代加速折舊，成為普通折舊制度不可缺少的重要補充，有效促進了高技術行業(yè)的發(fā)展，極大地降低了廠商投資風險，有效促進了企業(yè)的設備更新、勞動生產率的提升以及國際競爭力的增強，使日本能夠在較短的時間內成長為世界第二大經濟強國。

與之相反，美國政府在改革加速折舊制度方面，則沿著加速固定資產更新速度，保持美國技術裝備的競爭力，簡化折舊計算，減少企業(yè)與稅務部門爭議，協(xié)調政府與企業(yè)關系的改革方向，不斷完善加速折舊制度。美國從1954年開始批準企業(yè)使用加速折舊方法的，并于1962年、1971年兩次對固定資產折舊制度進行了局部性改革，主要側重于縮短折舊年限、增強企業(yè)對折舊年限的靈活性以及統(tǒng)一殘值率。1981年為全面提升美國經濟的國際競爭力，美國政府對固定資產折舊制度進行了全面徹底的改革，建立了新的資產費用回收制度。具體內容包括，一是將傳統(tǒng)按經濟部門劃分的固定資產改為按補償期長短劃分，并規(guī)定補償在10年以內的固定資產即可享受加速折舊，且折舊年限大幅縮短，平均壓縮50%以上；二是采用持續(xù)加速折舊方法，即對不同年代新增固定資產分別使用不同的加速折舊方法，并分別規(guī)定了各年的補償率；三是計算補償率時不再考慮固定資產殘值。固定資產回收補償制度的實行有效激發(fā)了企業(yè)設備更新的速度，極大地提高了勞動生產率，增強了美國產業(yè)的國際競爭力，從而使美國經濟重回全球霸主地位。

德國的折舊政策一直處于更新之中。2007年12月31日之后購入或自行建造的固定資產，只允許采用直線折舊法，年折舊率被限定為直線折舊法的2.5倍，最高為25%；2010年1月1日之后，對可移動和獨立使用的固定資產，其購置成本在410歐元以下（不含增值稅）的，可在購置當年全額折舊，個人使用的固定資產價值在150-1000歐元（不含增值稅），可采用直線折舊法，折舊年限為5年，年折舊率為20%，150歐元以下（不含增值稅）的固定資產，可在購置當年全額折舊；用作營業(yè)資產的建筑物，不允許使用余額折舊法，一般采用直線法折舊，年折舊率為購入價或建造成本的3 %；對凈資產不超過23.5萬歐元且在德國設有常設機構1年以上的企業(yè)，如果購置或者建造固定資產，可在當年或隨后4年額外折舊其購置或建造成本的20%，這些企業(yè)還允許扣除將來購置或建造折舊資產成本的40%，作為免稅的投資準備金，上限是20萬歐元，如果企業(yè)沒能在規(guī)定的時間內購置或者建造固定資產，投資準備金被追溯到其扣除當年的應稅收入而征稅，凡使用額外折舊，不允許使用余額遞減法，額外折舊、加速折舊不能同時使用；在建筑物改造翻新方面，可使用加速折舊代替一般折舊方法，在建筑物改造翻新方面，可使用加速折舊代替一般折舊方法，在建筑物改造翻修的當年和以后7年，折舊率最高可達9%，隨后的4年里，折舊率最高可達7%。

法國稅法規(guī)定：固定資產折舊可采取直線法計算，余額遞減法適用于特定的新的或者更新改造過的，而且使用壽命超過3年的資產。在2008年12月4日至2009年12月31日期間購入或制造的資產，按照直線折舊法確定的年折舊率乘以規(guī)定的折舊系數計算折舊，2009年12月31日以后購入、加工或者制造的資產，按照直線折舊法確定的年折舊率乘以規(guī)定折舊系數計算折舊。對外資投資于不發(fā)達地區(qū)的建筑資本給予加速折舊的政策優(yōu)惠。

英國稅法規(guī)定：機器和設備的折舊率為20%（自2014年4月1日起降為18%），耐用特殊機器的折舊率為10%（自2014年4月1日起降為8%），工業(yè)建筑物的折舊率為4%（符合條件地區(qū)的企業(yè)為25%），農業(yè)建筑物為4%，研究和開發(fā)費用為100%，專利和專有技術為25%。自1997年7月2日以后，對中小企業(yè)購買大多數類型的機器和設備，可采用加速折舊法。并且，自2000年4月1日至2004年3月31日，對小公司在信息和通訊技術上的支出，在第一年可全部扣除。同樣，節(jié)約能源設備的支出，在第一年可全部扣除。同樣，節(jié)約能源設備的支出也可在支出當年全部扣除。

除了發(fā)達國家綜合考慮通貨膨脹、技術進步、資本維護等因素的影響，為使固定資產的價值在使用期內盡快得到補償，紛紛采用加速折舊法外，一些發(fā)展中國家為了吸引外資，發(fā)展本國經濟，在實施稅收優(yōu)惠措施時也采用了加速折舊這一方式，如愛爾蘭近年來為提升產業(yè)競爭力，積極運用加速折舊政策，廣泛吸引國際知名電子信息、飛機租賃等跨國企業(yè)落戶，從而在國內迅速形成了相關產業(yè)集聚區(qū)，擴大了投資，增加了就業(yè)，促進了該國經濟的發(fā)展，迅速提升了該國的國際競爭力?？梢姡铀僬叟f制度對發(fā)達國家和發(fā)展中國家在增強經濟競爭力方面都可以發(fā)揮重要的促進作用。

二、國外加速折舊政策的啟示

首先，發(fā)達國家的固定資產折舊年限一般較短，這使得企業(yè)能夠在較短的時間內更換固定投資資產。這一情況也與發(fā)達國家的企業(yè)生產率較高有很大關系。如果企業(yè)的生產率較低，縮短固定資產折舊年限不僅不利于企業(yè)的發(fā)展，還有可能使得企業(yè)背上沉重的負擔。

其次，很多發(fā)達國家的企業(yè)可自主選擇折舊方式，不需要向有關政府機關報批，但已經選定就不能輕易更改，如美國和日本。此外，這些國家一般鼓勵企業(yè)選擇加速折舊法，因為加速折舊有利于技術升級和創(chuàng)新。有些國家對新設備和新成果應用推廣、能夠提高效能的設備投資、中小企業(yè)的固定投資等給予加速折舊、額外折舊、提高期初折舊等政策，如美國、英國、德國、法國和日本。

再次，發(fā)達國家常把加速折舊作為應對經濟危機的一項重要政策選項。因為加速折舊不會加劇通貨膨脹，而且能加速和鼓勵固定資產投資，所以在西方國家，加速折舊一直是一個重要的政策選項，但相比于貨幣政策和財政政策，加速折舊政策的作用似乎要微弱的多。

三、完善我國加速折舊政策的建議

要盡快改變當前加速折舊按企業(yè)所處行業(yè)類型進行界定的現狀，應在科學劃分固定資產分類的基礎上，按照固定資產的類型規(guī)定加速折舊的范圍，允許各類企業(yè)只要擁有該類固定資產都可自主選擇加速折舊政策，努力減輕企業(yè)負擔，增強競爭活力，協(xié)調政府與企業(yè)之間的利益分配，為促進經濟可持續(xù)性發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

一是最低折舊年限少于10年的設備均可采用雙倍余額遞減法折舊，建筑和租賃資產采用直線法折舊，無形資產采用直線法攤銷，研發(fā)支出形成固定資產的采用直線法攤銷、未形成固定資產的按中間消耗成本處理。

二是企業(yè)可自主選擇加速折舊法或直線折舊法，加速折舊法可轉直線折舊法。因為不同類型企業(yè)選擇加速折舊的意愿存在差異，特別是民營企業(yè)、非上市企業(yè)比國有企業(yè)、上市企業(yè)更愿意選擇加速折舊，所以，在實際操作層面上，應當允許企業(yè)靈活地進行選擇。

三是對國家鼓勵的有利于技術進步和節(jié)能減排的設備投資可提高首年折舊率。

四是縮短技術進步和更新替換較快設備的最低折舊年限。

參考文獻：

[1]陳偉.固定資產加速折舊將推動產業(yè)升級進程[N].證券時報，2014（9）.

[2]崔文苑.折舊新政兼顧穩(wěn)增長調結構[OL].中國政府網，2014（10）.

[3]趙大帥.探析固定資產折舊方法對企業(yè)財務造成的影響[J].現代經濟信息，2013（12）.

[4]劉國艷.加速折舊應成為近期結構性減稅的重點[J].中國經貿導刊，2013（9）.

[5]任澤平.發(fā)達國家實施加速折舊的經驗與我國的選擇[J].經濟縱橫，2014（3）.