高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)研究

繆啟軍

【摘 要】 高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生有其必然性，受托關(guān)系多層次、業(yè)務(wù)廣泛，審計(jì)結(jié)果用途導(dǎo)致其內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化、多樣化、邊緣化。高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需要從高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、目標(biāo)定位、環(huán)境建設(shè)、流程與方法、隊(duì)伍專業(yè)化建設(shè)等方面入手，同時(shí)必須加強(qiáng)質(zhì)量控制與評(píng)價(jià)。

【關(guān)鍵詞】 高校審計(jì)； 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向； 內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）03-0121-04

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)（也稱風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)）以風(fēng)險(xiǎn)為中心，是內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，在內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程中自始至終都關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)重點(diǎn)與次序，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，完成審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施等審計(jì)程序。20世紀(jì)80年代初，在美國(guó)職業(yè)界首先建立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，90年代將傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型進(jìn)一步發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)借鑒審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)偵察為先導(dǎo)，根據(jù)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)情況采取相應(yīng)的審計(jì)策略，集中審計(jì)資源于高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，從而降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必然性

（一）高校擴(kuò)張導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大

高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生有其必然性，客觀上緣于高校規(guī)模、業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張。一方面，近年來(lái)學(xué)校規(guī)模不斷擴(kuò)大，萬(wàn)人大學(xué)比比皆是，大學(xué)小社會(huì)是不爭(zhēng)的現(xiàn)實(shí)，高校涉及基建、招生、科研、后勤、學(xué)管、對(duì)外服務(wù)等項(xiàng)目，業(yè)務(wù)的迅速擴(kuò)展導(dǎo)致管理風(fēng)險(xiǎn)加大。另一方面，國(guó)家加大了高等教育的投入，財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)已達(dá)GDP的4%，高等學(xué)校獲得了龐大的資金投入。無(wú)論普通本科還是高職高專，均得到了國(guó)家密集的項(xiàng)目支持，如本科的“211工程”、“985工程”、“2011計(jì)劃”，高職高專的“國(guó)示”、“國(guó)家骨干校”、“省示”、“教學(xué)資源庫(kù)”等建設(shè)項(xiàng)目，持續(xù)、高額、密集的資金投入導(dǎo)致項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用、管理風(fēng)險(xiǎn)劇增，某些部門（崗位）成為“肥缺”，職務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理與控制風(fēng)險(xiǎn)變得越來(lái)越難以控制。高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，有助于加強(qiáng)學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)管理，通過(guò)控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)保證學(xué)校的健康發(fā)展。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)環(huán)境滋生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

高校實(shí)行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，這是高等學(xué)校中民主集中制的具體體現(xiàn)，從治理結(jié)構(gòu)看是典型的內(nèi)部人控制。作為學(xué)校最高領(lǐng)導(dǎo)者，黨委書(shū)記、校長(zhǎng)是學(xué)校的決策者，也是決策的執(zhí)行者，這會(huì)導(dǎo)致部分領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)、內(nèi)部控制形同虛設(shè)。高校是人才的聚集中心，業(yè)務(wù)有其特殊性，高校專業(yè)型領(lǐng)導(dǎo)多，對(duì)專業(yè)、業(yè)務(wù)拓展具有較好的指導(dǎo)與示范效應(yīng)，但重業(yè)務(wù)輕管理、重財(cái)務(wù)輕審計(jì)、重人治輕法治，普遍未能形成較好的內(nèi)部審計(jì)總體環(huán)境。

不同高校辦學(xué)歷史積淀、學(xué)生與產(chǎn)業(yè)規(guī)模、專業(yè)領(lǐng)域、領(lǐng)導(dǎo)重視程度、審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)方法等千差萬(wàn)別，校園文化、機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理模式迥異，個(gè)體審計(jì)環(huán)境進(jìn)一步影響內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)高校招生、基建、設(shè)備招標(biāo)等腐敗案件頻發(fā)，一些出身貧寒、曾經(jīng)正直有為的領(lǐng)導(dǎo)干部淪為階下囚，除了與其自身抵抗能力、自我管理能力有關(guān)外，與高校內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不良有著直接的關(guān)系。

（三）高校市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)呼喚風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

面對(duì)高等教育發(fā)展的新環(huán)境，高校充滿機(jī)遇和挑戰(zhàn)，競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇。不同層次的高校有競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)內(nèi)與國(guó)外的高校有競(jìng)爭(zhēng)。高校的競(jìng)爭(zhēng)是軟、硬實(shí)力全方位的綜合競(jìng)爭(zhēng)。有風(fēng)險(xiǎn)才有收益，高校必須承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)才能贏得生存空間，只有創(chuàng)新運(yùn)行管理機(jī)制，才能適應(yīng)時(shí)代的潮流。《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)》指出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指內(nèi)審人員未能發(fā)現(xiàn)審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而作出的不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生已有時(shí)日，但探索嘗試的更多是企業(yè)，我國(guó)大部分高校內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)仍然是查錯(cuò)糾弊，內(nèi)部審計(jì)方法仍然以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)及制度基礎(chǔ)審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)的主要作用仍然是事后監(jiān)督和評(píng)價(jià)。隨著高校發(fā)展方式的變化和管理機(jī)制的創(chuàng)新、發(fā)展，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置及內(nèi)審人員業(yè)務(wù)能力、審計(jì)技術(shù)、方法等需要不斷創(chuàng)新，以適應(yīng)新形勢(shì)下高校業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)與風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。高校市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的客觀風(fēng)險(xiǎn)加大，這是高校內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法回避或改變的客觀現(xiàn)實(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員只有加強(qiáng)高校業(yè)務(wù)研究，采用合適的審計(jì)方法，提高審計(jì)業(yè)務(wù)能力，才能夠降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

（一）受托關(guān)系的層次多致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化

內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé)任履行的管理控制機(jī)制，高校內(nèi)部審計(jì)源于高校的受托關(guān)系。從組織結(jié)構(gòu)看，第一層是高校領(lǐng)導(dǎo)（管理者）受教育主管部門或股東（公辦高校政府是出資者，民辦高校股東是出資者）委托負(fù)責(zé)高校的日常管理；第二層是行政部門和院系受學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)委托負(fù)責(zé)某一院系或部門的管理；第三層是教職員工受院系或部門委托負(fù)責(zé)具體事務(wù)的管理。從項(xiàng)目委托關(guān)系看，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)（負(fù)責(zé)人）受國(guó)家、省、市相關(guān)部門或?qū)W院、企業(yè)委托完成各類各級(jí)項(xiàng)目，學(xué)院受國(guó)家、省市委托完成項(xiàng)目管理，諸如此類；從組織結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目關(guān)系看，高校普遍存在出資者與管理者、層級(jí)不同的管理者、管理者與業(yè)務(wù)層等交錯(cuò)復(fù)雜的受托關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)的委托人既有國(guó)家、省、市相關(guān)部門，也有學(xué)校自身、企業(yè)，高校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)要向各層次的委托人負(fù)責(zé)，審查、匯報(bào)受托人職責(zé)履行情況，對(duì)受托人作出客觀公正的評(píng)價(jià)。因此，高校內(nèi)部審計(jì)因高校內(nèi)部受托責(zé)任的存在而存在，受托關(guān)系的層次多導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)綜復(fù)雜。

（二）審計(jì)業(yè)務(wù)的廣泛性致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多樣化

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在于高校的各個(gè)領(lǐng)域，除常規(guī)的教學(xué)管理外，還廣泛存在于科研、基建、實(shí)訓(xùn)設(shè)備招標(biāo)、招生、后勤實(shí)體、對(duì)外服務(wù)等諸方面。此外，不少高校過(guò)度負(fù)債，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制多樣化。與常規(guī)教學(xué)業(yè)務(wù)相比，有些業(yè)務(wù)不經(jīng)常發(fā)生，具有較強(qiáng)的階段性；有些業(yè)務(wù)單項(xiàng)金額較大或總量較多導(dǎo)致總額較大；有些業(yè)務(wù)涉及部門、人員較少，且沒(méi)有明顯的經(jīng)濟(jì)損失，具有較強(qiáng)的隱蔽性。高校業(yè)務(wù)范圍、涉及人員廣泛，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多樣化，高校內(nèi)部審計(jì)因人手、業(yè)務(wù)能力、經(jīng)費(fèi)、工作時(shí)間限制，常常流于形式，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并合理降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)結(jié)果的用途致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向邊緣化

高校審計(jì)結(jié)果用于委托方對(duì)受托方責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)，對(duì)責(zé)任部門及責(zé)任人員的各項(xiàng)責(zé)任指標(biāo)完成情況、管理水平、業(yè)務(wù)能力等進(jìn)行評(píng)價(jià)，也是單位人事考評(píng)、人事任免、新項(xiàng)目評(píng)審的重要參考因素。審計(jì)結(jié)果不僅關(guān)系到被審人員的當(dāng)前評(píng)價(jià)，而且關(guān)系到今后的升遷發(fā)展，無(wú)論是委托方還是受托方都極為關(guān)注項(xiàng)目本身是否合規(guī)合理。因此，不少單位領(lǐng)導(dǎo)更關(guān)注錯(cuò)弊，高校內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)更多著眼于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)結(jié)果主要用于對(duì)項(xiàng)目與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)主要發(fā)揮了監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能，風(fēng)險(xiǎn)控制沒(méi)有得到足夠的重視。作為高校的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，管理層對(duì)其沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)控制要求，缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制導(dǎo)向的壓力與動(dòng)力，風(fēng)險(xiǎn)控制被邊緣化。

三、高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的思路

（一）高校內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位

醫(yī)生的意義不僅在于對(duì)危重病人的手術(shù)，更重要的是為檢查者健康提供良好的保健建議，根據(jù)檢查結(jié)果提出合理的預(yù)防措施，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)檢查者身體的健康成長(zhǎng)?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》指出，高校內(nèi)部審計(jì)的目的旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。高校內(nèi)部審計(jì)不僅是對(duì)高校業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)，而且應(yīng)該為被審單位、部門的健康開(kāi)具證明，提供鑒證服務(wù)，提供管理與建設(shè)服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度及風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的建設(shè)；對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制再控制，促進(jìn)學(xué)校資源的合理配置與使用，為領(lǐng)導(dǎo)提供可靠的參謀，為學(xué)校增加價(jià)值，提高高校專業(yè)辦學(xué)效益和管理水平。我國(guó)高校審計(jì)機(jī)構(gòu)更多出于國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)要求完成各項(xiàng)審計(jì)工作，監(jiān)督的思想根深蒂固，長(zhǎng)期以來(lái)權(quán)限不高，只是被動(dòng)地根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)安排完成審計(jì)項(xiàng)目，目標(biāo)定位及作用的發(fā)揮與校領(lǐng)導(dǎo)的重視程度關(guān)系密切。高校內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)為學(xué)校增加價(jià)值的目標(biāo)，就要深入研究學(xué)校的業(yè)務(wù)趨勢(shì)及風(fēng)險(xiǎn)，融入學(xué)校的管理中，通過(guò)為領(lǐng)導(dǎo)提供參謀而主動(dòng)地管控風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變拓展內(nèi)部審計(jì)的生存價(jià)值與空間。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

獨(dú)立性是內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)控制的前提，缺乏獨(dú)立性的審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系與獨(dú)立程度是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的關(guān)鍵因素?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》規(guī)定：高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數(shù)在3 000人以上）應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。目前我國(guó)大部分高校均遠(yuǎn)超3 000人，絕大部分設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，尚有少部分高校在財(cái)務(wù)處下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的高校，其隸屬關(guān)系各不相同，導(dǎo)致其主管領(lǐng)導(dǎo)與主要審查重點(diǎn)存在差異，具體如表1所示。據(jù)對(duì)吉林省調(diào)研，采用紀(jì)委書(shū)記領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)占比最高（吳國(guó)萍等，2014），這或許是我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的普遍模式。根據(jù)紀(jì)委的工作任務(wù)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)更多承擔(dān)了經(jīng)濟(jì)偵查的職能。分管財(cái)務(wù)副院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性也不強(qiáng)，副院長(zhǎng)既是裁判員也是教練。院長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較高，但內(nèi)部審計(jì)工作依然處于校長(zhǎng)行政權(quán)力的依附下。

前文已述，高等學(xué)校是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，如將內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于黨委書(shū)記的直接領(lǐng)導(dǎo)下，從校長(zhǎng)日常行政權(quán)力中脫離出來(lái)，獨(dú)立性會(huì)適當(dāng)提高。由于高校是典型的內(nèi)部人控制，即便是黨委書(shū)記領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立性也仍然值得懷疑。內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬層次越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)。國(guó)外高校較為流行以政府任命或選舉的方式由校外人員組成董事會(huì)，通過(guò)董事會(huì)負(fù)責(zé)有效制約校領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。國(guó)內(nèi)高校雖然建立教代會(huì)并作為高校最高權(quán)力決策機(jī)構(gòu)，但教代會(huì)代表源于組織內(nèi)部，且是校領(lǐng)導(dǎo)的管理對(duì)象，無(wú)法監(jiān)督校領(lǐng)導(dǎo)的代理行為?，F(xiàn)階段看，可由上級(jí)主管部門、校代會(huì)代表、黨委書(shū)記、校長(zhǎng)組成審計(jì)委員會(huì)，直接負(fù)責(zé)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)；內(nèi)審人員可考慮上級(jí)機(jī)構(gòu)、校內(nèi)人員共同組成，從而提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

可見(jiàn)，高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是相對(duì)的，公辦高校內(nèi)部審計(jì)更多的是解決第二、三層次的委托關(guān)系，完成校領(lǐng)導(dǎo)的委托責(zé)任評(píng)價(jià)，第一層次（主管部門對(duì)校領(lǐng)導(dǎo)）的委托關(guān)系仍要依靠政府審計(jì)或社會(huì)審計(jì)來(lái)解決。民辦高?？蓞⒖计髽I(yè)建立以董事會(huì)牽頭的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的管理。

（三）高校內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境建設(shè)

審計(jì)環(huán)境是高校內(nèi)部審計(jì)得以生存的土壤，包括內(nèi)部審計(jì)環(huán)境與外部審計(jì)環(huán)境兩個(gè)方面。內(nèi)部環(huán)境是高校內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，除高校治理結(jié)構(gòu)、高校機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)劃分、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)外，還包括內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)制度執(zhí)行狀況等。內(nèi)部審計(jì)環(huán)境更多源于學(xué)校內(nèi)部，屬于可控環(huán)境，可塑性強(qiáng)。與企業(yè)相比較，高校不以盈利為根本目的，具有較強(qiáng)的公益性，難以通過(guò)市場(chǎng)淘汰機(jī)制直接進(jìn)行約束，即便對(duì)于市場(chǎng)化或準(zhǔn)市場(chǎng)化的后勤產(chǎn)業(yè)、校辦企業(yè)、對(duì)外培訓(xùn)服務(wù)機(jī)構(gòu)，仍采用行政化的管理模式管理，治理結(jié)構(gòu)混亂。高校內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)缺乏外部壓力，通常不主動(dòng)評(píng)估學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不對(duì)資金使用效益做成本效益分析，面臨尷尬的處境?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》指出，內(nèi)部控制自我評(píng)估是高校完善內(nèi)部控制體系的有效方式之一。高校具有較強(qiáng)的社會(huì)性，如果高校內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控失效而導(dǎo)致高校難以為繼，將產(chǎn)生更大的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。借鑒國(guó)內(nèi)外的做法，應(yīng)從法人治理結(jié)構(gòu)、社會(huì)和諧發(fā)展、國(guó)有資產(chǎn)保值增值、高校發(fā)展目標(biāo)的高度，在高校主管單位的指導(dǎo)、要求下，在高校主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)與評(píng)估，適應(yīng)高校內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)轉(zhuǎn)型，對(duì)高校管理進(jìn)行審計(jì)，構(gòu)建良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。

（四）高校內(nèi)部審計(jì)的流程與方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向兩個(gè)階段?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)基于“確定組織目標(biāo)—評(píng)價(jià)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)—控制風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試”的流程完成，高校內(nèi)部審計(jì)要圍繞高校的重要目標(biāo)分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注主要風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而通過(guò)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的分析、測(cè)試，確認(rèn)其是否能夠合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要將內(nèi)部審計(jì)置于高校的管理中去，著眼企業(yè)整體管理效益的提升，深入學(xué)校的管理體制，深入學(xué)校相關(guān)業(yè)務(wù)及內(nèi)部控制。審計(jì)過(guò)程中既要查賬也要查業(yè)務(wù)，既要表內(nèi)資料（財(cái)務(wù)信息）也要表外資料（非財(cái)務(wù)信息），從過(guò)程管控、風(fēng)險(xiǎn)管控的角度深入高校內(nèi)部環(huán)境，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性及嚴(yán)重程度。只有完善高校管理控制過(guò)程、降低高校管理的客觀風(fēng)險(xiǎn)，才能有效降低高校內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求在傳統(tǒng)審計(jì)方法外，以識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，適度增加評(píng)估、咨詢等方法，從而改進(jìn)審計(jì)方法。信息技術(shù)的應(yīng)用為高校審計(jì)技術(shù)方法的革新創(chuàng)造了條件，高校內(nèi)部審計(jì)不僅要做事后審計(jì)，還要將審計(jì)時(shí)點(diǎn)前置，加強(qiáng)事前、事中審計(jì)?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)》提出，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)中要單獨(dú)或綜合應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具和技術(shù)等信息技術(shù)。高校內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)中還應(yīng)該綜合運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法和各類信息化技術(shù)。20世紀(jì)60年代后期，產(chǎn)生了并行審計(jì)技術(shù)，在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中嵌入審計(jì)模塊，實(shí)現(xiàn)了在業(yè)務(wù)處理的同時(shí)采集審計(jì)證據(jù)的技術(shù)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，產(chǎn)生了持續(xù)審計(jì)技術(shù)，可以適時(shí)掌握、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，縮短審計(jì)周期，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然一些新興的審計(jì)技術(shù)還未能在高校內(nèi)部審計(jì)中普遍推行，但隨著信息技術(shù)的發(fā)展，這些技術(shù)將會(huì)成為高校內(nèi)部審計(jì)的重要方式與發(fā)展趨勢(shì)。

（五）高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化建設(shè)

審計(jì)人員獨(dú)立性與業(yè)務(wù)能力是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在關(guān)鍵因素，高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍普遍存在數(shù)量少、專業(yè)不對(duì)口、業(yè)務(wù)能力不足、獨(dú)立性受限等問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量應(yīng)不低于教職工總數(shù)的2‰，一些高校專職審計(jì)人員偏少，從側(cè)面說(shuō)明了領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠。審計(jì)人員主要來(lái)自財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)，缺少法律、工程、信息等方面的專業(yè)背景，在基建工程等專項(xiàng)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)力不從心；審計(jì)人員缺少學(xué)習(xí)提升機(jī)會(huì)，業(yè)務(wù)能力受限；審計(jì)人員均來(lái)自單位內(nèi)部，與部分項(xiàng)目負(fù)責(zé)人關(guān)系十分密切，難以客觀評(píng)價(jià)；審計(jì)經(jīng)費(fèi)有限，制約內(nèi)部審計(jì)工作的深入開(kāi)展。

高校不僅要加強(qiáng)學(xué)科（專業(yè)）的建設(shè)，也要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)化建設(shè)，為高校管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)控制保駕護(hù)航。一是把好進(jìn)人關(guān)，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)、個(gè)人素質(zhì)不高的人員要拒之門外；二是注重人員結(jié)構(gòu)的合理性，從年齡、專業(yè)等方面互補(bǔ)，便于審計(jì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)；三是項(xiàng)目審計(jì)前做好獨(dú)立性分析，不符合要求的審計(jì)人員采取回避制度，根據(jù)業(yè)務(wù)需要吸收部分兼職人員、校外人員加盟審計(jì)隊(duì)伍，必要時(shí)可采取審計(jì)項(xiàng)目外包方式或委托兄弟院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審計(jì)；四是加強(qiáng)專業(yè)規(guī)范建設(shè)，建立業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)制度，開(kāi)展專題研討；五是增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立培訓(xùn)提升與獎(jiǎng)懲機(jī)制，促進(jìn)業(yè)務(wù)勝任能力的提高。高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍不僅是內(nèi)部審計(jì)工作的需要，也是優(yōu)秀管理人才培養(yǎng)的重要內(nèi)容。高?？梢越梃b美國(guó)GE公司、中海油等國(guó)內(nèi)外知名企業(yè)的做法，將內(nèi)部審計(jì)部門作為公司中層管理人員、干部鍛煉的重要平臺(tái)。

（六）高校內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量評(píng)價(jià)

高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)通過(guò)降低高校管理風(fēng)險(xiǎn)來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)是提高審計(jì)質(zhì)量的重要保證。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量主要有三種含義：一是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量；二是內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程的優(yōu)良狀況；三是包括前二者的綜合。筆者認(rèn)為，全面、系統(tǒng)的高校審計(jì)質(zhì)量至少要包括三個(gè)方面：一是高校審計(jì)環(huán)境質(zhì)量；二是審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)過(guò)程與報(bào)告質(zhì)量；三是審計(jì)結(jié)果執(zhí)行質(zhì)量。審計(jì)環(huán)境質(zhì)量評(píng)價(jià)包括高校領(lǐng)導(dǎo)重視程度、高校主要風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)部控制體系、高校業(yè)務(wù)管理制度規(guī)范性與執(zhí)行情況、高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與隸屬關(guān)系層次、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員業(yè)務(wù)勝任能力與獨(dú)立性、高校內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)等因素。審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)過(guò)程與報(bào)告質(zhì)量包括內(nèi)部審計(jì)工作安排的規(guī)范程度、審計(jì)方法及時(shí)間選擇是否恰當(dāng)、審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制質(zhì)量、審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的認(rèn)可度等。審計(jì)結(jié)果執(zhí)行質(zhì)量包括被審計(jì)單位整改情況、審計(jì)單位的后續(xù)審計(jì)等。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）要求審計(jì)質(zhì)量評(píng)估必須包括內(nèi)部評(píng)估與外部評(píng)估，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量必須引入外部評(píng)估，才能更好地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。高校審計(jì)環(huán)境質(zhì)量的評(píng)價(jià)由教育主管部門牽頭組成外部評(píng)價(jià)小組評(píng)價(jià)比較恰當(dāng)，一定程度上可以緩解內(nèi)部管理人產(chǎn)權(quán)治理結(jié)構(gòu)的不足，還可加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。審計(jì)過(guò)程與報(bào)告質(zhì)量、審計(jì)結(jié)果執(zhí)行質(zhì)量評(píng)價(jià)以校內(nèi)評(píng)價(jià)為主，利于高校靈活地加強(qiáng)管理、提高效益。高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制要領(lǐng)導(dǎo)高度重視、全員參與、明確責(zé)任、實(shí)時(shí)控制。高校審計(jì)環(huán)境質(zhì)量控制的主要責(zé)任在學(xué)校的高層管理者，審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)過(guò)程與報(bào)告質(zhì)量控制的主要責(zé)任在高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)結(jié)果執(zhí)行質(zhì)量控制責(zé)任主要在學(xué)校管理層，審計(jì)機(jī)構(gòu)也負(fù)有部分責(zé)任。此外，高校要逐步建立內(nèi)部審計(jì)公開(kāi)制度，公開(kāi)審計(jì)安排、審計(jì)報(bào)告，引入監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)單位的他律，提升審計(jì)質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)控制水平，推動(dòng)高校辦學(xué)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)?！?/p>

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