會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的經(jīng)濟(jì)后果研究述評(píng)

肖媛媛

摘 要：在我國(guó)的特殊制度環(huán)境下，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性得到了有利保障，現(xiàn)已成為財(cái)務(wù)報(bào)告的重要質(zhì)量特征。本文從有條件穩(wěn)健性和無(wú)條件穩(wěn)健性兩方面對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的定義進(jìn)行了闡述，在此基礎(chǔ)之上，分別從融資和投資角度總結(jié)了穩(wěn)健性經(jīng)濟(jì)后果的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，分析了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的意義。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)穩(wěn)健性；經(jīng)濟(jì)后果；研究

會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性也可以稱其為謹(jǐn)慎性或?qū)徤餍?，因?yàn)闀?huì)計(jì)穩(wěn)健性自身具有獨(dú)特的內(nèi)涵特點(diǎn)，使得會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)于會(huì)計(jì)信息決策所帶來(lái)的影響不可估量。從會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的內(nèi)涵特征中挖掘影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的各項(xiàng)因素，并探究多種因素之間的緊密聯(lián)系性。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵指標(biāo)，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)于公司財(cái)務(wù)治理體系有著極為重要的作用。

一、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的內(nèi)涵

企業(yè)定期或不定期發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)信息主要是為廣大投資者提供一些真實(shí)有效的信息，以便與投資者在選擇投資過(guò)程中做出較為理性的決策?？梢?jiàn)，在當(dāng)今社會(huì)環(huán)境中，企業(yè)適時(shí)披露各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息有利于市場(chǎng)各方的良性發(fā)展。盡管如此，會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中保留至今，但是也從原來(lái)的在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中占有的主導(dǎo)地位變成了會(huì)計(jì)慣例的附屬。簡(jiǎn)單而言，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性只是對(duì)其他的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起到了一定的修正的作用，而不具備獨(dú)立的內(nèi)涵。但如今，我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的專家學(xué)者及行業(yè)管理者對(duì)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性規(guī)范化的研究一直在繼續(xù)，因其對(duì)現(xiàn)實(shí)中的經(jīng)濟(jì)后果有著更為直觀的影響，讓人從信息的變化中探尋有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)信息，從而制定出精準(zhǔn)的決策。

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響因素變化對(duì)經(jīng)濟(jì)后果的形成有著或多或少的影響。根據(jù)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性因素的不同性質(zhì)，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響因素可歸結(jié)為四個(gè)主要方面：公司契約、股東訴訟、稅收和會(huì)計(jì)監(jiān)管。在實(shí)踐中，這四個(gè)影響因素可能是單一的，也可能是幾項(xiàng)同時(shí)作用影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。另外，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的經(jīng)濟(jì)后果主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：一是降低信息的不對(duì)稱性，促進(jìn)投資者做出正確的投資決策；二是提高了公司的投資效率，由于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的透明化，使其具備更高的融資能力；三是降低公司的債務(wù)成本，促進(jìn)企業(yè)良性經(jīng)營(yíng)；最后，提高了企業(yè)價(jià)值。除了以上四種經(jīng)濟(jì)后果以外，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形態(tài)的不確定性，可能會(huì)導(dǎo)致更多經(jīng)濟(jì)后果同時(shí)發(fā)生，也可能導(dǎo)致其它不同的經(jīng)濟(jì)后果出現(xiàn)。所以，增強(qiáng)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，必須改進(jìn)與完善公司內(nèi)部治理機(jī)制，完善公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，調(diào)整傳統(tǒng)企業(yè)的約束與激勵(lì)機(jī)制，進(jìn)一步規(guī)范獨(dú)立董事的融資或管理行為。

二、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響因素及經(jīng)濟(jì)后果分析

上個(gè)世紀(jì)90年代初期，國(guó)外經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的學(xué)者對(duì)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性進(jìn)行了較為系統(tǒng)的研究，同時(shí)也剖析了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響因素與經(jīng)濟(jì)后果之間的重要聯(lián)系。會(huì)計(jì)信息給上市公司的投資者帶來(lái)有效的投資依據(jù)，從而使得資金管理成本有所下降，同時(shí)保障投資者的切身利益。在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性應(yīng)用于投資領(lǐng)域的研究?jī)?nèi)容中，國(guó)內(nèi)外的很多的專家學(xué)者都研究出了與以往認(rèn)知相悖的理論，即會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與投資效率之間有可能不存在直接關(guān)聯(lián)，因?yàn)榧幢闶菚?huì)計(jì)決策中的各種因素的變化致使會(huì)計(jì)信息繁亂，也會(huì)對(duì)投資決策產(chǎn)生一定的影響。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)現(xiàn)實(shí)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展所產(chǎn)生的后果，值得業(yè)界管理精英與經(jīng)濟(jì)學(xué)科的專家學(xué)者聯(lián)手做進(jìn)一步探究。

1.會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和企業(yè)融資行為之間的聯(lián)系性

從企業(yè)管理層的決策行為與投資行為角度來(lái)看，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的變化所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果給實(shí)踐帶來(lái)較大的幫助。通過(guò)進(jìn)一步分析可知，優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息可實(shí)現(xiàn)資源的高效配置，企業(yè)融資環(huán)境也能夠得到改善。并且，在此基礎(chǔ)上，國(guó)內(nèi)的整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境也較以往有所改善。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性影響因素發(fā)生變化給經(jīng)濟(jì)環(huán)境及投資環(huán)境帶來(lái)一定的利好信息，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。

2.會(huì)計(jì)穩(wěn)健性影響因素改變了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率

在研究會(huì)計(jì)穩(wěn)健性影響因素的過(guò)程中，不是所有結(jié)論都是積極的、良性的，當(dāng)然，也會(huì)有一定的負(fù)面效益產(chǎn)生。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性會(huì)對(duì)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率也會(huì)帶來(lái)一些消極的影響。這一點(diǎn)可以通過(guò)實(shí)證來(lái)具體闡釋，如果企業(yè)將經(jīng)濟(jì)損失等會(huì)計(jì)信息傳遞給市場(chǎng)，這種穩(wěn)健性會(huì)計(jì)行為就可能會(huì)導(dǎo)致公司投資資金發(fā)生短缺，市場(chǎng)融資力度疲軟，進(jìn)而加重公司的融資壓力。這樣就會(huì)對(duì)公司的整體經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生影響。由此可見(jiàn)，穩(wěn)健性會(huì)計(jì)信息發(fā)布所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果也可能是負(fù)面的、消極的。

3.會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與企業(yè)債權(quán)債務(wù)之間的聯(lián)系

除了影響市場(chǎng)環(huán)境中的融資環(huán)境與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率以外，會(huì)計(jì)信息還對(duì)企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系帶來(lái)一定的影響。對(duì)于企業(yè)規(guī)模發(fā)展而言，經(jīng)過(guò)了漫長(zhǎng)的前期積累，直至可以進(jìn)行上市管理，吸納更多的社會(huì)資金壯大企業(yè)，這是極為利好的前景。而會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性準(zhǔn)則能夠在一定程度上降低企業(yè)的融資成本，進(jìn)而調(diào)整企業(yè)與各方之間的債權(quán)、債務(wù)數(shù)額，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的融資效率急劇上升，企業(yè)的投資影響力不斷加大，從而擴(kuò)充企業(yè)資金，投資者也能夠從中獲取與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相匹配的投資收益。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的變動(dòng)對(duì)于企業(yè)投融資環(huán)境來(lái)說(shuō)，是極為有利的。

4.稅收對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響及其內(nèi)涵分析

從以往國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與改革的過(guò)程來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的很多具體的實(shí)施規(guī)定與稅法規(guī)定之間相距甚遠(yuǎn)，或者存在一些概念模糊的界定，致使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間存在芥蒂。同時(shí)，會(huì)計(jì)收益科目間和應(yīng)稅收益部分的聯(lián)系，要靠會(huì)計(jì)信息來(lái)準(zhǔn)確的做支撐，換句話說(shuō)應(yīng)稅收益的計(jì)算過(guò)程對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的依賴性越強(qiáng)，則對(duì)會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性的促動(dòng)就越明顯。從這一個(gè)細(xì)節(jié)問(wèn)題可以看出，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響因素之一，稅收與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性之間或存在一定的相互干預(yù)作用。當(dāng)稅收將會(huì)鼓勵(lì)兩種收益公司同時(shí)產(chǎn)生會(huì)計(jì)收益和稅收收益時(shí)，在對(duì)外報(bào)告時(shí)趨同時(shí)稅收收益和會(huì)計(jì)收益的這種關(guān)系，將引發(fā)對(duì)穩(wěn)健性的需求。公司及時(shí)確認(rèn)利得并延遲確認(rèn)損失的策略，經(jīng)國(guó)外相關(guān)領(lǐng)域的研究發(fā)現(xiàn)能夠使管理者減少稅收的現(xiàn)值并增加公司的價(jià)值，遞延確認(rèn)收入和加速確認(rèn)費(fèi)用，都能夠增加公司的價(jià)值。然而稅收對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響不一是由于各國(guó)情況不同，不同的社會(huì)體制結(jié)構(gòu)對(duì)于稅收政策的制定內(nèi)容有所不同。有學(xué)者認(rèn)為稅收對(duì)穩(wěn)健性的激勵(lì)十分有限，是在會(huì)計(jì)與稅收高度分離的模式下甚至對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的干預(yù)作用可以忽略不計(jì)，因其屬于兩個(gè)領(lǐng)域的內(nèi)容。通常，在稅收政策遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，才得以最大限度的發(fā)揮稅收對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)定性的激勵(lì)作用。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下與稅收之間有著密切的關(guān)聯(lián)，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度的日益發(fā)展與變革，會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)之間在每個(gè)社會(huì)變革階段的關(guān)系都不盡相同，趨向融合又逐步分離。但我國(guó)稅收對(duì)穩(wěn)健性產(chǎn)生從實(shí)質(zhì)上來(lái)看，其影響缺乏具體實(shí)證研究?jī)?nèi)容做支撐，現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與稅收間關(guān)系及其經(jīng)濟(jì)后果的研究仍在持續(xù)進(jìn)行。

5.經(jīng)濟(jì)后果研究綜述

通過(guò)研究和分析并且經(jīng)過(guò)對(duì)大量的資料進(jìn)行收集和整理，的出來(lái)以下幾個(gè)重要結(jié)論：一是經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的發(fā)展進(jìn)程的關(guān)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的研究，為了證明會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性的存在是國(guó)內(nèi)外最早對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的研究的目的，后來(lái)，由于社會(huì)環(huán)境的變革，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象復(fù)雜多變，促使經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的專家學(xué)者或行業(yè)管理者又開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響因素展開(kāi)新一輪的探索，以期能夠探尋到會(huì)計(jì)信息與投資之間的密切關(guān)聯(lián)；其次，業(yè)界專家或管理者又逐漸恢復(fù)了對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是伴隨研究的不斷深化和研究成果的日益豐富的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果的研究，并從多種角度剖析經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象；最后，就目前國(guó)內(nèi)的研究形式和國(guó)外關(guān)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的研究狀況看來(lái)，還存在諸多不穩(wěn)定因素所以需要進(jìn)行深入的研討和分析?？傊瑫?huì)計(jì)穩(wěn)健性影響因素及所帶來(lái)經(jīng)濟(jì)后果的隨著不同時(shí)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而發(fā)生著變化。

三、保障會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的措施

1.完善企業(yè)會(huì)計(jì)信息

在企業(yè)的現(xiàn)實(shí)管理過(guò)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的批露時(shí)間往往要比真實(shí)發(fā)生時(shí)間有所滯后，這是企業(yè)內(nèi)部與外部信息不對(duì)稱所導(dǎo)致的。所以，要想研究會(huì)計(jì)穩(wěn)健性影響因素所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，就必須避免信息滯后現(xiàn)象的產(chǎn)生。當(dāng)然，這對(duì)于實(shí)際企業(yè)管理工作而言，是不現(xiàn)實(shí)的，但為保證研究?jī)?nèi)容的有效性，可以假設(shè)一種理想化的前提。在會(huì)計(jì)信息傳遞及時(shí)、有效的前提下，完善會(huì)計(jì)信息是企業(yè)可遵照?qǐng)?zhí)行的有效策略，從而使投資者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況有所了解。

2.完善國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)與法制環(huán)境

通過(guò)大量研究檢驗(yàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的存在性以及會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的形成原因或影響因素，但關(guān)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性經(jīng)濟(jì)后果的研究卻剛剛起步，還存在很大的研究空間。另外，從研究背景看，我國(guó)特殊的制度環(huán)境為會(huì)計(jì)穩(wěn)健性經(jīng)濟(jì)后果的研究鋪設(shè)了營(yíng)養(yǎng)豐富的沃土，從中可以探究新的內(nèi)容?？疾鞎?huì)計(jì)穩(wěn)健性在我國(guó)特殊制度背景下的經(jīng)濟(jì)后果，有助于我們更為全面地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境中發(fā)揮的作用。對(duì)于現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言，尤其要注重我國(guó)的法制環(huán)境與整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的經(jīng)濟(jì)后果的影響，要時(shí)刻關(guān)注信息的變化。

3.在國(guó)家政策的導(dǎo)向下協(xié)調(diào)好各項(xiàng)影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的因素

我國(guó)學(xué)者目前已通過(guò)大量研究發(fā)現(xiàn)制度背景會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的形成原因產(chǎn)生影響。通過(guò)分析相關(guān)的研究?jī)?nèi)容可知，政策性貸款的存在是造成國(guó)有銀行對(duì)國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)信貸要求差別的重要原因，基于此，穩(wěn)健性的形成原因與經(jīng)濟(jì)后果之間存在密切的聯(lián)系。經(jīng)研究可知，我國(guó)社會(huì)主義體制下及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改革和發(fā)展為會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的發(fā)揮提供了較好的發(fā)展機(jī)遇，在目前，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性作為我國(guó)企事業(yè)單位及政府工作中財(cái)務(wù)報(bào)告制定的重要因素，為相關(guān)領(lǐng)域工作的執(zhí)行及決策提供了諸多有效信息。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果也是正向的，諸如削弱企業(yè)管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息的操縱力度甚至杜絕所謂黑幕操作、緩解市場(chǎng)中信息傳遞的不對(duì)稱性、保護(hù)廣大投資者的利益、提升債務(wù)契約的運(yùn)作效能，況且，準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息的獲取一直以來(lái)就是公眾所關(guān)注的焦點(diǎn)，所以，調(diào)節(jié)好影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的各項(xiàng)因素及處理好環(huán)境中潛在的市場(chǎng)問(wèn)題是我國(guó)當(dāng)前所面臨的重大課題。另外，在研究會(huì)計(jì)穩(wěn)健性經(jīng)濟(jì)后果時(shí)也應(yīng)當(dāng)充分考察制度背景對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生的影響。

通過(guò)理論研究與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的分析，可以了解到會(huì)計(jì)穩(wěn)健性受到多種因素的影響，無(wú)論是積極的影響還是負(fù)面干擾，這些因素對(duì)于會(huì)計(jì)信息的制定與信息決策而言，都有一定的輔助作用，從而客觀看待會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的變化?；诖?，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，要不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)信息，并且在國(guó)家政策的導(dǎo)向下，協(xié)調(diào)處理好各項(xiàng)影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性因素之間的關(guān)系，使其朝向良性狀態(tài)發(fā)展，保障了會(huì)計(jì)信息的有效性。另外，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，仍需緊跟國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的步伐，調(diào)整國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)與法律環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的制定與會(huì)計(jì)信息的傳遞都能夠及時(shí)有效，進(jìn)而使會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的各項(xiàng)影響因素變化與我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的體系變化同步執(zhí)行。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)分析影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的研究成果，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的變動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果是良性的，可以在一定程度上促進(jìn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展。我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性及相關(guān)問(wèn)題的研究主要集中在與盈余管理、會(huì)計(jì)制度等領(lǐng)域，所以對(duì)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性影響因素所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果不盡相同，有積極的影響，同時(shí)也有負(fù)面影響。這就需要國(guó)內(nèi)企業(yè)及相關(guān)領(lǐng)域在研究會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的同時(shí)，選擇多種途徑進(jìn)行考察，從多角度驗(yàn)證在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性變動(dòng)時(shí)經(jīng)濟(jì)效益的變化，進(jìn)而明確最佳的實(shí)施方案，保障國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境穩(wěn)定健康的發(fā)展。

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