淺析財(cái)務(wù)預(yù)算管理中的作業(yè)成本法

劉冬

摘要：企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中的“管理”效果要被真正體現(xiàn)出來(lái)，就需要有正確的預(yù)算編制并認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算、考核預(yù)算，對(duì)預(yù)算管理及執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行積極評(píng)價(jià)，以便于順利推行財(cái)務(wù)預(yù)算管理，增強(qiáng)預(yù)算管理的可行性、評(píng)價(jià)的科學(xué)性。本文將從作業(yè)成本法產(chǎn)生特點(diǎn)及作用、預(yù)算管理應(yīng)注意的問(wèn)題、應(yīng)用對(duì)策等角度進(jìn)行闡述。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理 作業(yè)成本法

當(dāng)前，很多企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)比起以往有了更多的認(rèn)識(shí)，它也是企業(yè)管理方面的重要內(nèi)容。不過(guò)，財(cái)務(wù)預(yù)算管理在很多企業(yè)中的管理作用卻沒(méi)有被充分發(fā)揮出來(lái)，原因在于財(cái)務(wù)預(yù)算管理缺乏科學(xué)的操作性，因而預(yù)算執(zhí)行效果很難奏效。而利用好以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的成本核算方式能夠更為有效地反映預(yù)算管理體系，讓企業(yè)更加清楚地了解資源使用效益，也有助于體現(xiàn)預(yù)算操練執(zhí)行中的操作性，引導(dǎo)企業(yè)合理配置資源。

一、預(yù)算管理中的作業(yè)成本法產(chǎn)生特點(diǎn)及作用

（一）特點(diǎn)

20世紀(jì)末，歐美國(guó)家的生產(chǎn)工藝不斷革新，電腦在生產(chǎn)中得到了大規(guī)模應(yīng)用，由此大幅度降低了當(dāng)時(shí)的人工成本。所以，過(guò)去的預(yù)算管理主要是根據(jù)生產(chǎn)成本核算來(lái)確定，這種預(yù)算方式已經(jīng)不能滿足當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展形勢(shì)，作業(yè)成本法和預(yù)算體系在這種背景下產(chǎn)生了。不同于過(guò)去的以成本核算為主的預(yù)算管理方法，作業(yè)成本法更加符合當(dāng)前企業(yè)自動(dòng)化、機(jī)械化的管理思維，過(guò)去單一的成本計(jì)算方式的不合理問(wèn)題得到了有效的解決。另外，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)成本費(fèi)用的降低幅度也更大了，而且企業(yè)成本中管理成本、新項(xiàng)目研發(fā)成本比重較高，作業(yè)成本法在著眼生產(chǎn)成本管理的同時(shí)，還十分重視將管理成本和其它成本共同融入成本管理中，以建立更為真實(shí)的管理信息。另外，過(guò)去的傳統(tǒng)成本管理所受的影響因素很多，收集來(lái)的信息盡管方便計(jì)算，但是卻難以讓企業(yè)獲得有效的經(jīng)營(yíng)決策參考信息，不能科學(xué)地指導(dǎo)預(yù)算管理實(shí)踐。而作業(yè)成本法的出現(xiàn)使得企業(yè)的生產(chǎn)現(xiàn)狀被全面反映出來(lái)，能夠加強(qiáng)企業(yè)管理。

（二）作用

1.有助于強(qiáng)化企業(yè)的集中管理

作業(yè)成本法更加看重對(duì)企業(yè)資源使用情況的確認(rèn)與計(jì)量，在作業(yè)中會(huì)精細(xì)地計(jì)算資源消耗狀況。實(shí)際上，作業(yè)成本法作為一種成本核算方法，主要是根據(jù)企業(yè)管理需求制定出來(lái)的，所以對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制管理有著不可忽視的作用。既能夠幫助企業(yè)節(jié)約資源和成本，還能提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.有助于優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源管理

如果企業(yè)在發(fā)展壯大，那么內(nèi)部的溝通合作就需要極大的精力來(lái)維持，造成管理成本不斷攀升，也不會(huì)讓企業(yè)的資源得以有效利用。作業(yè)是成本作業(yè)法的關(guān)鍵，是成本產(chǎn)生的根源，對(duì)作為整體的企業(yè)產(chǎn)生積極的影響，能夠促進(jìn)預(yù)算和資源的高效利用，最大限度減少企業(yè)的無(wú)效作業(yè)，在發(fā)掘企業(yè)資源潛力的同時(shí)優(yōu)化內(nèi)部資源管理。

3.有助于促進(jìn)企業(yè)規(guī)范運(yùn)作

企業(yè)員工的工作熱情會(huì)因?yàn)樽鳂I(yè)成本法是實(shí)施而被提高，也能夠讓企業(yè)完善薪資激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)員工高昂的工作技巧，善于激發(fā)員工工作激情，是可持續(xù)發(fā)展的保障。很多企業(yè)的薪資激勵(lì)機(jī)制都是圍繞預(yù)算制定，要是預(yù)算目標(biāo)制定失誤那么薪資激勵(lì)機(jī)制也會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。而作業(yè)成本法的出現(xiàn)能夠讓預(yù)算準(zhǔn)確度進(jìn)一步提升，使薪資激勵(lì)機(jī)制更加符合企業(yè)的發(fā)展需要，也調(diào)動(dòng)員工的工作熱情。

二、以作業(yè)成本法為主的預(yù)算管理應(yīng)注意的問(wèn)題

企業(yè)的有效管理成效的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)預(yù)算管理這個(gè)重要組成部分，預(yù)算實(shí)施效果也深受多方面因素的影響，因而企業(yè)在推行財(cái)務(wù)預(yù)算管理時(shí)應(yīng)該把握好三個(gè)問(wèn)題。

（一）堅(jiān)持人文主義企業(yè)文化

建設(shè)一種激勵(lì)人心的企業(yè)文化，將職工的主人翁地位充分體現(xiàn)出來(lái)，他們的工作熱情才會(huì)被最大限度地激發(fā)出來(lái)，企業(yè)內(nèi)部的良性競(jìng)爭(zhēng)的和諧局面將對(duì)職工的工作潛力發(fā)揮大有裨益。故而預(yù)算管理要順利進(jìn)行，則離不開(kāi)優(yōu)秀企業(yè)文化的深刻影響。

（二）理順信息反饋途徑

企業(yè)的預(yù)算是有一定的假設(shè)成分，由于實(shí)際情況比較復(fù)雜且變化也大，預(yù)算執(zhí)行時(shí)必定會(huì)產(chǎn)生種種偏差，這些偏差應(yīng)該及時(shí)反饋給預(yù)算管理部門。預(yù)算管理部門應(yīng)該對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行跟蹤管理，目的是為了找出產(chǎn)生偏差的原因，然后制定行之有效的改進(jìn)方案，最終達(dá)到預(yù)算管理目標(biāo)的要求。

（三）預(yù)算管理目標(biāo)符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)在資源配置中利用預(yù)算管理的手段是常見(jiàn)的，預(yù)算管理必須能夠?qū)ζ髽I(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行反映，并在戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃中將資源效用盡量發(fā)揮出來(lái)。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)決定了財(cái)務(wù)預(yù)算總目標(biāo)，不同作業(yè)中心的預(yù)算目標(biāo)是根據(jù)上下博弈的實(shí)踐方式來(lái)設(shè)定，然后通過(guò)不斷地討論，讓預(yù)算目標(biāo)分解能夠被接受，但是不能影響到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、預(yù)算管理中作業(yè)成本法的應(yīng)用對(duì)策

（一）以作業(yè)成本法為主的財(cái)務(wù)預(yù)算編制

具體來(lái)說(shuō)，以作業(yè)成本法為主的財(cái)務(wù)預(yù)算步驟主要分為四個(gè)方面：一是銷售預(yù)算是企業(yè)預(yù)算的起點(diǎn)，企業(yè)按照客戶要求和自產(chǎn)能力制定銷售目標(biāo)，從而影響銷售預(yù)算；二是企業(yè)內(nèi)部和各環(huán)節(jié)的分銷商形成一個(gè)緊密聯(lián)系的作業(yè)鏈，以作業(yè)成本法編制銷售預(yù)算，使企業(yè)作業(yè)水平不斷提高；三是預(yù)算是在真實(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，企業(yè)的作業(yè)鏈按順序整合，明確其作業(yè)鏈范圍，讓預(yù)算變得更加合理；四是根據(jù)部門的主要作業(yè)制定作業(yè)成本，當(dāng)成部門考核依據(jù)，其預(yù)算編制可以反映部門成本信息。

企業(yè)應(yīng)該有一個(gè)專業(yè)的預(yù)算管理部門，對(duì)企業(yè)的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。企業(yè)預(yù)算管理部門應(yīng)該被賦予一定的權(quán)威性，以保證財(cái)務(wù)信息更加通暢。在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，企業(yè)作業(yè)和作業(yè)中心應(yīng)該根據(jù)生產(chǎn)部門的生產(chǎn)特點(diǎn)來(lái)劃分。生產(chǎn)部門將作業(yè)和作業(yè)中心劃分情況逐級(jí)上報(bào)匯總。另外，預(yù)算管理部門按照企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，制定出企業(yè)的中短期目標(biāo)，再依據(jù)作業(yè)和作業(yè)中心的劃分，對(duì)每個(gè)作業(yè)中心的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行確定。企業(yè)的作業(yè)中心要按照相關(guān)的預(yù)算目標(biāo)編制作業(yè)量和企業(yè)作業(yè)的資源消耗情況來(lái)預(yù)算，通過(guò)逐層上報(bào)，最終由財(cái)務(wù)預(yù)算管理部門對(duì)這些預(yù)算目標(biāo)實(shí)施審核，調(diào)整那些有實(shí)際出入的地方，然后再向作業(yè)中心傳達(dá)新的預(yù)算編制。

（二）明確作業(yè)中心，推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行

在預(yù)算管理中，從作業(yè)成本法角度來(lái)講這屬于一種動(dòng)態(tài)的管理過(guò)程，觸及到了企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)一線，讓預(yù)算執(zhí)行有了更強(qiáng)的可控性。預(yù)算執(zhí)行時(shí)應(yīng)該注意將生產(chǎn)中的指標(biāo)定期反饋給預(yù)算管理部門，預(yù)算部門才能更好分析生產(chǎn)作業(yè)過(guò)程中的資源消耗情況，對(duì)生產(chǎn)作業(yè)中的必要因素和合理因素展開(kāi)分析，糾正拖慢效率的作業(yè)方式，實(shí)現(xiàn)高效作業(yè)。與此同時(shí)，如果有些作業(yè)能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值，那么就可以在程序和權(quán)限內(nèi)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，即在維護(hù)預(yù)算的權(quán)威性時(shí)，也需對(duì)其靈活運(yùn)用。企業(yè)作業(yè)中心的職工應(yīng)該對(duì)作業(yè)有明確的努力方向，這樣才能讓預(yù)算執(zhí)行的操作性更有保障。企業(yè)作業(yè)中心可以隨時(shí)對(duì)生產(chǎn)中的粽葉量和單位作業(yè)的資源消耗量進(jìn)行分析，并對(duì)比預(yù)算，找出差異出現(xiàn)的原因。根據(jù)作業(yè)成本法來(lái)進(jìn)行預(yù)算管理執(zhí)行，企業(yè)預(yù)算會(huì)變得更具有針對(duì)性，它關(guān)系到每個(gè)生產(chǎn)職工，是一種全員參與，讓過(guò)去那種被動(dòng)的預(yù)算管理更具有主動(dòng)性，使企業(yè)職工的生產(chǎn)目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相符合。從預(yù)算執(zhí)行中獲得的信息反饋，可以讓企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的預(yù)算編制問(wèn)題有清楚的認(rèn)識(shí)，便于找出相關(guān)原因，然后有根據(jù)地調(diào)整。以作業(yè)成本法方式推動(dòng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，還能夠充分發(fā)揮預(yù)算管理系統(tǒng)的預(yù)警作用。例如，企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行時(shí)，發(fā)現(xiàn)某個(gè)環(huán)節(jié)的作業(yè)量超過(guò)了本期預(yù)算數(shù)，那么就要對(duì)作業(yè)中心的工作效率進(jìn)行認(rèn)真分析，科學(xué)決策是否應(yīng)該增加作業(yè)量或者提高產(chǎn)品質(zhì)量，對(duì)這些發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的改正。

（三）預(yù)算考核評(píng)價(jià)

和以往的預(yù)算過(guò)來(lái)系統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)來(lái)看，以作業(yè)和作業(yè)中心為主的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的針對(duì)性更強(qiáng)，其預(yù)算執(zhí)行能夠具體到作業(yè)中心或者作業(yè)人員，是對(duì)預(yù)算的權(quán)威性、評(píng)價(jià)的可操作性的進(jìn)一步強(qiáng)化。從作業(yè)的具體情況去分析資源消耗和預(yù)算之間的差別，再分析產(chǎn)生差別的原因與作業(yè)中心的可控范圍有沒(méi)有關(guān)系，并據(jù)此實(shí)施獎(jiǎng)懲。如何制定獎(jiǎng)懲制度，是保證預(yù)算權(quán)威性的重要考慮因素，也是促進(jìn)職工們?yōu)檫_(dá)到預(yù)算目標(biāo)而不斷努力的動(dòng)力。按照每期的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，科學(xué)地評(píng)價(jià)作業(yè)中心的每個(gè)工作人員，然后再以此進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或者處罰，使所有的職工都深刻意識(shí)到工作的努力程度和匯報(bào)是程正比的。預(yù)算管理的最終目標(biāo)不是為了考核評(píng)價(jià)，而是在預(yù)算管理的考核評(píng)價(jià)上去總結(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)問(wèn)題提出改進(jìn)措施，然后不斷實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，企業(yè)在推行基于作業(yè)成本法的財(cái)務(wù)預(yù)算管理時(shí)，應(yīng)該以科學(xué)的態(tài)度編制預(yù)算，認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算，做好預(yù)算考核，并正確分析企業(yè)的預(yù)算管理執(zhí)行結(jié)果，以加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算的可操作性，才能有效地促進(jìn)企業(yè)和職工共同和諧發(fā)展。

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（作者單位：陜西省寶雞市長(zhǎng)嶺機(jī)器廠附屬機(jī)械廠）