試論內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的優(yōu)勢(shì)

鄧淋元

摘要：論文首先闡述了內(nèi)部審計(jì)的定義，并就為什么開展內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的途徑進(jìn)行了探討。然后歸納出內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：有適當(dāng)?shù)耐緩脚c審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行溝通、履行其職責(zé)時(shí)不會(huì)因壓力所迫改變?cè)u(píng)估結(jié)果或撤銷審計(jì)發(fā)現(xiàn)、特定的審計(jì)業(yè)務(wù)中可以利用更多的審計(jì)工具或技術(shù)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 增加價(jià)值 優(yōu)勢(shì)

一、內(nèi)部審計(jì)概述

內(nèi)部審計(jì)：是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的職能主要分為控制、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)。

二、內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的幾種途徑

（一）參與公司治理

在公司治理結(jié)構(gòu)中，管理層執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)和控制的措施，并向董事會(huì)報(bào)告其工作狀況，董事會(huì)為了證實(shí)管理層報(bào)告的真實(shí)性，授權(quán)審計(jì)委員會(huì)對(duì)其進(jìn)行鑒證，審計(jì)委員會(huì)利用內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)職能對(duì)管理層的風(fēng)險(xiǎn)、控制的管理與執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和證實(shí)，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)將檢查、證實(shí)的情況向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。這樣形成了一個(gè)有效的公司治理。一個(gè)有效的公司治理可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和控制系統(tǒng)進(jìn)行充分的監(jiān)控，對(duì)它們的監(jiān)控直接有助于組織達(dá)成其目標(biāo)。

（二）評(píng)價(jià)、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)的內(nèi)部控制建立在一定的控制環(huán)境中，其目標(biāo)是合理地確保企業(yè)經(jīng)營的效率和有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、法律法規(guī)的遵循等。這就要求人們對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制的健全有效性進(jìn)行不斷的評(píng)價(jià)，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并及時(shí)加以改進(jìn)和完善，使其趨于健全、有效。

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父勞倫斯·索耶指出：“控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)來說既是一個(gè)機(jī)會(huì)，也是一種責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)不可能成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各方面的專家，但是有一個(gè)芝麻開門的秘訣，運(yùn)用這一秘訣，他們可以打開通常只有技術(shù)專家才能打開的大門，這一秘訣就是控制?！?/p>

增值型內(nèi)部審計(jì)在控制中主要是通過鑒證和咨詢功能為組織增加價(jià)值：

1.鑒證增值

新修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第2120條指出“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)覆蓋機(jī)構(gòu)治理、運(yùn)營及信息系統(tǒng)等內(nèi)容的控制程序的充分性與有效性。”檢查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性，就是要確定現(xiàn)行控制系統(tǒng)能否適當(dāng)?shù)乇ＷC組織的任務(wù)和目標(biāo)經(jīng)濟(jì)有效地完成，檢查、評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的有效性就是要確定現(xiàn)行控制系統(tǒng)是否能取得預(yù)期的效果，包括控制環(huán)境和控制活動(dòng)。

2.咨詢?cè)鲋?/p>

（1）內(nèi)部審計(jì)在發(fā)現(xiàn)問題的同時(shí)，積極提出對(duì)內(nèi)部控制的改善建議。

（2）開展內(nèi)部控制培訓(xùn)。比如內(nèi)部審計(jì)可以將在企業(yè)采購過程的控制、成本管理控制、存貨控制、訂單履行控制中發(fā)現(xiàn)的問題及解決辦法向員工進(jìn)行培訓(xùn)

（3）開展內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制自我評(píng)估是公司管理人員和內(nèi)部審計(jì)合作評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的一種方法。內(nèi)部控制自我評(píng)估是組織監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要工具，它將運(yùn)行和維持內(nèi)部控制的主要責(zé)任賦予公司管理層，同時(shí)使員工、內(nèi)部審計(jì)與管理層一道承擔(dān)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估的責(zé)任。這使以往由內(nèi)部審計(jì)對(duì)控制的充足性及有效性進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證發(fā)展到全新階段，即通過設(shè)計(jì)、規(guī)劃和運(yùn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估程序，由組織整體對(duì)管理控制和治理負(fù)責(zé)。

（三）完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理

公司不可能完全避免風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榻?jīng)營本身的性質(zhì)就是有風(fēng)險(xiǎn)的。但是公司不應(yīng)承擔(dān)不必要的風(fēng)險(xiǎn)，也不應(yīng)承擔(dān)本不屬于自己承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)及股東不愿承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，以考量多大程度的風(fēng)險(xiǎn)是可以接受的以及如何控制風(fēng)險(xiǎn)總量。

在風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的增值服務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)主要從兩個(gè)方面檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性，一是評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過程主要目標(biāo)的完成情況；二是評(píng)價(jià)管理層選擇的風(fēng)險(xiǎn)管理方式的適當(dāng)性。由于內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性、綜合性、經(jīng)常性和及時(shí)性等特點(diǎn)，因此內(nèi)部審計(jì)在完成上述任務(wù)的過程中具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，通過了解企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和流程，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全性、有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的及時(shí)性、科學(xué)性進(jìn)行評(píng)估，找出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，指出其控制缺陷，并提出改進(jìn)意見，提供風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法和控制措施，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失，從而為企業(yè)增加價(jià)值。

三、內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的幾點(diǎn)優(yōu)勢(shì)

（一）有適當(dāng)?shù)耐緩脚c審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行溝通

審計(jì)委員會(huì)的一項(xiàng)重要基本功能就是一項(xiàng)重要內(nèi)容便是對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。我國上市公司監(jiān)督機(jī)構(gòu)間的關(guān)系為：監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)部分別對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層負(fù)責(zé)，這些監(jiān)督機(jī)構(gòu)彼此之間不存在垂直關(guān)系。盡管審計(jì)委員會(huì)的專家們有履行責(zé)任的能力，但履行責(zé)任所需要的時(shí)間得不到充分保證。在同屬于監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)部兩者之間，審計(jì)委員會(huì)作為董事會(huì)專業(yè)委員會(huì)的非常設(shè)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)以及獨(dú)立董事出任的做法決定著審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督具有較高的戰(zhàn)略性和相對(duì)較低的業(yè)務(wù)滲透。而內(nèi)部審計(jì)通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行日常的監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，可以有效實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制，促進(jìn)資源的有效配置，其工作職能和目標(biāo)能夠滿足和彌補(bǔ)審計(jì)委員會(huì)的要求，如果將審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行無縫對(duì)接，將大大提高審計(jì)委員會(huì)作為董事會(huì)中必要元素的治理效果，保障審計(jì)委員會(huì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制的功能性傳導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)相比于其它兩種審計(jì)方法其優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是人員上，內(nèi)部審計(jì)要求具備較高的管理知識(shí)水平，由于內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目的，改善機(jī)構(gòu)運(yùn)作并增加價(jià)值，故要求內(nèi)部審計(jì)人員具備較高的管理知識(shí)與水平。并且內(nèi)部審計(jì)要求更了解和熟悉企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)和經(jīng)營方式。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我約束的職能部門，為企業(yè)的發(fā)展起到導(dǎo)向作用，主要是保護(hù)企業(yè)和股東的利益，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化貢獻(xiàn)力量。內(nèi)審部門自身的職責(zé)和使命就要求內(nèi)審人員恪盡職守，達(dá)到零缺陷狀態(tài)。二是對(duì)接上，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于審計(jì)委員會(huì)的作用就相當(dāng)于消防栓，在問題出現(xiàn)時(shí)可以即時(shí)連接，省去了溝通的時(shí)間，以便于迅速查找根源，解決問題。有些企業(yè)盡管也有風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但它屬于管理部門的一個(gè)職能部門，不具有獨(dú)立性，其意見有時(shí)會(huì)屈服于管理當(dāng)局的壓力。而經(jīng)營者為了完成所有者制定的任務(wù)目標(biāo)，提高自己的政績，會(huì)盲目追逐利潤，急功近利，低估風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)走向危險(xiǎn)的邊緣區(qū)域。而內(nèi)審部門獨(dú)立于管理部門之外，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見可以直接報(bào)給董事會(huì)，客觀公正的指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，這會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門意見的重視程度。而對(duì)其它審計(jì)而言，在對(duì)所審查企業(yè)有充分了解這一前提就會(huì)花費(fèi)不少的時(shí)間和精力。

（二）履行其職責(zé)時(shí)不會(huì)因壓力所迫改變?cè)u(píng)估結(jié)果或撤銷審計(jì)發(fā)現(xiàn)

相比于社會(huì)審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)并不會(huì)因?yàn)閷徲?jì)費(fèi)等原因改變?cè)u(píng)估結(jié)果或撤銷審計(jì)發(fā)現(xiàn)。這主要是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包含兩方面，一是指內(nèi)部審計(jì)人員履職時(shí)免受威脅。內(nèi)部審計(jì)是在企業(yè)形成了一定的規(guī)模后，企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者或領(lǐng)導(dǎo)層無法做到事必躬親，需要授權(quán)給一個(gè)專門的機(jī)構(gòu)來協(xié)助他對(duì)各管理層進(jìn)行監(jiān)督的一種管理手段。這種授權(quán)就決定了它只對(duì)最高領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，是對(duì)最高領(lǐng)導(dǎo)層以下的各個(gè)管理層的管理、控制和監(jiān)督。因此，它必須具有相對(duì)的獨(dú)立性，否則，就無法實(shí)現(xiàn)這種授權(quán)的有效性。二是指審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立。國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明》中確定內(nèi)審部門的性質(zhì)是：“內(nèi)部審計(jì)是組織中的一個(gè)控制部門，它獨(dú)立于管理當(dāng)局?！眱?nèi)審部門的這一性質(zhì)包括兩層含義，其一是說它是一個(gè)控制部門，是在管理者的授權(quán)下對(duì)各級(jí)管理層實(shí)施控制和監(jiān)督，通過評(píng)價(jià)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來為領(lǐng)導(dǎo)層服務(wù)。其二是說它要獨(dú)立于它所實(shí)施控制的管理層。如果將內(nèi)審部門設(shè)置在其他管理部門之內(nèi)，或平行于其他管理部門，那么這種控制的權(quán)威性和有效性就必然受到影響。

（三）特定的審計(jì)業(yè)務(wù)中可以利用更多的審計(jì)工具或技術(shù)

由于內(nèi)部審計(jì)的目的是評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，其主要側(cè)重點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)、目標(biāo)達(dá)成、經(jīng)營效率等方面，業(yè)務(wù)范圍以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域?yàn)橹鳎錁?biāo)準(zhǔn)是非法定的公認(rèn)方針和程序，這就決定了內(nèi)部審計(jì)在特定的審計(jì)業(yè)務(wù)中可以利用更多的審計(jì)工具或技術(shù)。增值型內(nèi)部審計(jì)范圍十分廣泛.內(nèi)容極為復(fù)雜，審計(jì)人員除繼續(xù)使用傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)如檢查法、審閱法、抽查法、盤點(diǎn)法、觀察法、分析法等之外。還應(yīng)當(dāng)使用一些特有的審計(jì)方法.主要包括以下幾種：

第一，調(diào)查法。調(diào)查法是增值型內(nèi)部審計(jì)的一種重要方法。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。包括所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)以及法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境和其他外部因素（如宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度、利率和資金供求狀況、通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)等）；被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)：被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。通過調(diào)查分析，發(fā)現(xiàn)影響被審計(jì)單位戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)因素，并提出規(guī)避建議，以確保被審計(jì)單位增值目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

第二，管理系統(tǒng)圖法。首先將初步調(diào)查取得的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、職能配置、信息溝通等管理系統(tǒng)繪制成圖形，然后與企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立的科學(xué)、合理、嚴(yán)密的管理系統(tǒng)模式進(jìn)行對(duì)照，從中找出薄弱環(huán)節(jié)，分析可能產(chǎn)生的問題和隱患，并提出改進(jìn)建議。

第三，流程圖法。以圖解的方式描述企業(yè)內(nèi)部控制諸要素，直觀展示企業(yè)內(nèi)部控制全過程及關(guān)鍵控制點(diǎn)。應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分不同內(nèi)部控制要素和每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)繪制流程圖，考慮各方面可能產(chǎn)生的互相影響，根據(jù)流程圖對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)的控制情況進(jìn)行審查，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)，提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的意見和建議。

第四，平衡計(jì)分卡法。平衡計(jì)分卡突破了傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心的評(píng)價(jià)體系，把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)的過程聯(lián)系起來，把企業(yè)當(dāng)前的業(yè)績與未來的獲利能力聯(lián)系起來。通過評(píng)價(jià)體系使企業(yè)的組織行為與戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。運(yùn)用平衡計(jì)分卡把企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績、重要客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程、學(xué)習(xí)和成長諸多方面通過一系列指標(biāo)進(jìn)行數(shù)字化描述，進(jìn)而分析其因果關(guān)系，以發(fā)現(xiàn)組織行為與戰(zhàn)略目標(biāo)的偏離程度，并提出相應(yīng)的糾正意見。

第五，計(jì)算機(jī)審計(jì)法。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展及其應(yīng)用水平的提高。開展實(shí)時(shí)審計(jì)、非現(xiàn)場審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)已經(jīng)成為可能。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)實(shí)施有效監(jiān)控與評(píng)價(jià)，有利于提高內(nèi)部審計(jì)在信息化條件下審查評(píng)價(jià)的能力，及時(shí)查找出企業(yè)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，提出完善內(nèi)部控制，強(qiáng)化經(jīng)營管理建議，幫助企業(yè)增加價(jià)值。審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)必須依據(jù)預(yù)定審計(jì)軟件程序和方法來分析、評(píng)價(jià)和檢測企業(yè)的經(jīng)營狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢(shì)；隨機(jī)抽取非現(xiàn)場審計(jì)樣本進(jìn)行現(xiàn)場復(fù)核，以評(píng)估其準(zhǔn)確性；實(shí)時(shí)向管理當(dāng)局報(bào)告非現(xiàn)場審計(jì)結(jié)果.提出審計(jì)整改和處理意見。

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（作者單位：衡陽市蒸湘區(qū)農(nóng)村信用合作聯(lián)社）