管理會(huì)計(jì)的發(fā)展關(guān)鍵在體系化

中國(guó)要真正成為經(jīng)濟(jì)、文化、軍事強(qiáng)國(guó)，要實(shí)現(xiàn)“雙百”夢(mèng)想，離不開(kāi)自身經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的提升。而要提升經(jīng)濟(jì)質(zhì)量，就離不開(kāi)一大批富有創(chuàng)新能力、治理良好、管理精細(xì)的優(yōu)質(zhì)企業(yè)。建立并運(yùn)行完善的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)在世界500強(qiáng)企業(yè)及其他先進(jìn)企業(yè)中相當(dāng)普遍，多年的實(shí)踐已經(jīng)證明管理會(huì)計(jì)不僅能夠輔助企業(yè)決策、強(qiáng)化企業(yè)控制、提高企業(yè)資源利用率，而且有助于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造。

管理會(huì)計(jì)萌芽于二十世紀(jì)初，形成于1920年代。1921年，美國(guó)《預(yù)算與會(huì)計(jì)法案》頒布，推動(dòng)“預(yù)算控制”被引入管理會(huì)計(jì)；1922年，奎因坦斯在其《管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門》一書(shū)中首次提出“管理會(huì)計(jì)”的名稱；1952年，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)年會(huì)正式采用“管理會(huì)計(jì)”來(lái)統(tǒng)稱企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)體系，標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)正式形成，自此，現(xiàn)代會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。管理會(huì)計(jì)也從以成本決策與財(cái)務(wù)控制為中心轉(zhuǎn)向以管理控制與決策為中心，逐步形成了包括規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)體系。管理會(huì)計(jì)在西方得到廣泛應(yīng)用，一些國(guó)家也嘗試將管理會(huì)計(jì)引入公共部門管理之中，并隨著新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起在全世界范圍推廣。

管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，在我國(guó)實(shí)踐中早已有之。如：新中國(guó)成立之初，以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)，包括班組核算、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析和資金成本歸口分級(jí)管理等；70年代末到80年代末的以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的責(zé)任會(huì)計(jì)體系；90年代后的成本性態(tài)分析、盈虧臨界點(diǎn)與本量利依存關(guān)系、經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)濟(jì)效益的分析評(píng)價(jià)等，都屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。當(dāng)時(shí)，河北邯鄲鋼鐵公司實(shí)行的“模擬市場(chǎng)、成本否決”可謂管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的典范。如今，包括全面預(yù)算管理、平衡計(jì)分卡等績(jī)效評(píng)價(jià)方法，作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等成本管理方法在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)工具方法陸續(xù)在我國(guó)企業(yè)中運(yùn)用。

由于歷史條件等種種原因，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)發(fā)展零星、分散，不成體系。至今我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的普遍性仍與發(fā)達(dá)國(guó)家存在較大差距。

據(jù)美國(guó)勞動(dòng)部2006年調(diào)查數(shù)據(jù)顯示：90%以上美國(guó)的財(cái)務(wù)人士從事著管理會(huì)計(jì)職位，他們70%以上的時(shí)間用于決策性工作。比如會(huì)計(jì)師、成本會(huì)計(jì)師、管理會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)經(jīng)理以及首席財(cái)務(wù)官（CFO）等。而國(guó)內(nèi)企業(yè)超過(guò)85%的財(cái)務(wù)人士擔(dān)任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（核算會(huì)計(jì)）職位，他們80%以上的時(shí)間用于記錄與核算，充當(dāng)著“賬房先生”的角色。這是2006年的數(shù)據(jù)，到目前為止，中國(guó)和美國(guó)在管理會(huì)計(jì)方面的差距不斷縮小，美國(guó)仍然處于世界領(lǐng)先地位，但就中國(guó)部分企業(yè)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用而言已達(dá)世界先進(jìn)水平，而在普遍性方面仍有很大差距。清華大學(xué)教授于增彪在接受采訪時(shí)表示，中國(guó)通過(guò)全面建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系，只要追上美國(guó)，就可以達(dá)到世界先進(jìn)水平。

概括當(dāng)前我國(guó)管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀，就是缺乏體系性。管理會(huì)計(jì)能否順利發(fā)展是由一系列因素共同決定的，主要的因素有：富有本地特色的、完善的理論體系，先進(jìn)的技術(shù)平臺(tái)，眾多的專業(yè)人才，強(qiáng)有力的信息化支撐等。所以，要加快管理會(huì)計(jì)發(fā)展，必須推動(dòng)管理會(huì)計(jì)向體系化方向發(fā)展。而我國(guó)的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)方面存在諸多問(wèn)題，從而影響了管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，概括起來(lái)，主要有如下問(wèn)題：

首先，理論體系建設(shè)滯后。我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究起步較晚，由于管理會(huì)計(jì)理論研究、技術(shù)方法遠(yuǎn)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)雜，又與其他管理學(xué)科理論交叉重復(fù)，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界的主要工作仍集中在介紹和引進(jìn)西方最新理論體系和研究成果上。但西方管理會(huì)計(jì)理論體系基本上基于各國(guó)企業(yè)實(shí)踐，相關(guān)理論與我國(guó)單位內(nèi)部管理實(shí)際存在脫節(jié)現(xiàn)象，實(shí)際應(yīng)用效果并不理想。目前，與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)理論體系尚未形成，我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)尚有較大的提升和發(fā)展空間。

其次，實(shí)踐處于自發(fā)無(wú)序狀態(tài)。我國(guó)企業(yè)的管理水平相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家仍然比較落后，企業(yè)向西方學(xué)習(xí)引進(jìn)的重點(diǎn)在于技術(shù)、設(shè)備等方面，雖然也引進(jìn)了先進(jìn)管理模式，但結(jié)合我國(guó)實(shí)際的開(kāi)拓創(chuàng)新不夠，較多企業(yè)的管理還停留在經(jīng)驗(yàn)管理階段。另外，從國(guó)際上看，管理會(huì)計(jì)之所以在美、英等西方國(guó)家廣泛應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)等民間組織發(fā)揮了重要作用。這些民間組織通過(guò)發(fā)布管理會(huì)計(jì)研究報(bào)告、建立人才培養(yǎng)評(píng)價(jià)體系、應(yīng)用案例示范等方面，為理論界和實(shí)務(wù)界搭建交流平臺(tái)，推動(dòng)市場(chǎng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)可和關(guān)注。我國(guó)單位運(yùn)用管理會(huì)計(jì)大多是自發(fā)而為，尚未形成完整的管理會(huì)計(jì)人才資格認(rèn)證制度和評(píng)價(jià)體系對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范化管理，阻礙了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

再次，人才匱乏。會(huì)計(jì)人才作為維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、推動(dòng)科學(xué)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)和諧的重要力量，是國(guó)家人才體系的重要組成部分。我國(guó)雖然是一個(gè)會(huì)計(jì)人才大國(guó)，但還不是會(huì)計(jì)人才強(qiáng)國(guó)，高端會(huì)計(jì)人才相對(duì)缺乏，通曉中外會(huì)計(jì)規(guī)則和財(cái)經(jīng)法規(guī)的人才更是鳳毛麟角。長(zhǎng)期以來(lái)，單位管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)重視不足，財(cái)務(wù)人員的工作重點(diǎn)始終在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，局限于記賬、報(bào)賬，不能較好地為單位管理高層提供有效經(jīng)營(yíng)和最優(yōu)化決策的各種財(cái)務(wù)與管理信息，財(cái)務(wù)人員對(duì)決策者的信息要求不了解，對(duì)非財(cái)務(wù)信息的掌握不充分，不利于管理會(huì)計(jì)人才的成長(zhǎng)。大部分科研院校的會(huì)計(jì)專業(yè)主要側(cè)重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，管理會(huì)計(jì)課程體系和師資隊(duì)伍建設(shè)尚未完善，管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)力量比較薄弱。

最后，信息化支撐不足。我國(guó)管理會(huì)計(jì)信息化仍處于低水平狀態(tài)，會(huì)計(jì)核算效率較低，管理信息系統(tǒng)建設(shè)亟待完善。目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)采用的會(huì)計(jì)軟件僅有部分管理功能，即便如此，大部分企業(yè)也只應(yīng)用了會(huì)計(jì)軟件中的核算功能，系統(tǒng)資源浪費(fèi)嚴(yán)重。同時(shí)，由于各單位戰(zhàn)略、投資、價(jià)值、績(jī)效千差萬(wàn)別，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用小同大異，因此管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)花費(fèi)較大、人才培養(yǎng)難度較高，單位對(duì)建立和完善管理信息系統(tǒng)的主動(dòng)性不強(qiáng)。endprint