淺談我國(guó)商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)存在的問(wèn)題及其對(duì)策

牟海珍

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，哈爾濱 150028）

近年來(lái)，存貸利差不斷縮小、不良資產(chǎn)壓力增大，使得商業(yè)銀行獲利難度不斷攀升。加之，外資銀行不斷擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，并以其擁有的豐富的經(jīng)驗(yàn)、靈活的機(jī)制以及前沿的經(jīng)營(yíng)理念，對(duì)國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行構(gòu)成了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，迫使商業(yè)銀行在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)之外尋找新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。于是，我國(guó)各商業(yè)銀行紛紛開(kāi)展了金融產(chǎn)品創(chuàng)新，種類(lèi)繁多的金融創(chuàng)新產(chǎn)品席卷了整個(gè)中國(guó)金融市場(chǎng)。金融產(chǎn)品創(chuàng)新既保證了金融產(chǎn)品的多樣化和服務(wù)的特色性，又使得客戶從中得到了方便和利益，但同時(shí)也會(huì)帶來(lái)金融風(fēng)險(xiǎn)。我們應(yīng)加強(qiáng)金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計(jì)，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保證金融市場(chǎng)健康、高效、穩(wěn)定發(fā)展。

一、我國(guó)商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）銀行內(nèi)部審計(jì)對(duì)自身金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)質(zhì)量難以保證

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢機(jī)構(gòu)，是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分。隨著商業(yè)銀行金融創(chuàng)新產(chǎn)品種類(lèi)的日益豐富，商業(yè)銀行與信托、保險(xiǎn)、基金、證券等機(jī)構(gòu)的交叉合作日益頻繁，給內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容和方式帶來(lái)了新的改變。金融產(chǎn)品創(chuàng)新擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的范圍，增加了內(nèi)部審計(jì)的復(fù)雜性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。這些無(wú)疑增加了銀行內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計(jì)的難度，在一定時(shí)間里，隨著金融創(chuàng)新產(chǎn)品審計(jì)工作難度和強(qiáng)度的不斷上升，勢(shì)必會(huì)降低內(nèi)審人員對(duì)金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)質(zhì)量，無(wú)法發(fā)現(xiàn)其存在的潛在金融風(fēng)險(xiǎn)，很可能對(duì)商業(yè)銀行造成損失。

（二）我國(guó)有關(guān)商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)的法律法規(guī)不健全

傳統(tǒng)審計(jì)工作依賴(lài)《審計(jì)法》中對(duì)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)，然而，《審計(jì)法》上的條款已經(jīng)滯后于金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)，因而審計(jì)人員不能依靠現(xiàn)有法律法規(guī)對(duì)金融產(chǎn)品創(chuàng)新進(jìn)行有效地審計(jì)。其他法律法規(guī)同樣不能適應(yīng)我國(guó)金融環(huán)境變化，跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，如《商業(yè)銀行法》中對(duì)銀行業(yè)務(wù)范圍的約束多集中在傳統(tǒng)存貸業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，不利于商業(yè)銀行的金融產(chǎn)品創(chuàng)新，更不利于審計(jì)工作的開(kāi)展。

（三）審計(jì)人員水平不足，審計(jì)方法、技術(shù)落后

金融創(chuàng)新產(chǎn)品逐漸多元化、業(yè)務(wù)復(fù)雜化、數(shù)據(jù)信息化，勢(shì)必對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能、審計(jì)方法和技術(shù)提出了更高要求。目前，審計(jì)工作的從業(yè)人員素質(zhì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到適應(yīng)金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)的要求，從事創(chuàng)新型、技術(shù)型、復(fù)合型業(yè)務(wù)的人才還較缺乏，審計(jì)人員的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能還需大大的提高。以往我們對(duì)金融產(chǎn)品進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往采用賬簿式審計(jì)方法，分析該金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表中資產(chǎn)、負(fù)債和損益的異常變動(dòng)來(lái)查找問(wèn)題。但金融產(chǎn)品創(chuàng)新涉及很多如信托投資、保險(xiǎn)代理、證券代理等表外業(yè)務(wù)，表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大、透明性差，風(fēng)險(xiǎn)一旦爆發(fā)，會(huì)給商業(yè)銀行造成巨大損失，現(xiàn)有的審計(jì)方法已無(wú)法完全發(fā)揮審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能。計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步，軟件開(kāi)發(fā)及網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的建立為金融產(chǎn)品創(chuàng)新提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支撐，但也加大了審計(jì)人員對(duì)金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)的技術(shù)難度，傳統(tǒng)的審計(jì)軟件已無(wú)法應(yīng)對(duì)金融創(chuàng)新產(chǎn)品的信息化。

二、對(duì)商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題原因分析

（一）金融產(chǎn)品創(chuàng)新擴(kuò)大了銀行內(nèi)部審計(jì)的范圍，增加了銀行內(nèi)部審計(jì)的復(fù)雜性和難度

隨著金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)的爆發(fā)式發(fā)展，各種新產(chǎn)品層出不窮，融資產(chǎn)品、理財(cái)產(chǎn)品、證券化產(chǎn)品等新型產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)，這些都無(wú)形中擴(kuò)大了銀行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍和內(nèi)容。而且，新產(chǎn)品往往涉及證券、保險(xiǎn)、基金等眾多領(lǐng)域知識(shí)，內(nèi)審人員對(duì)其評(píng)價(jià)監(jiān)督過(guò)程更加復(fù)雜。金融創(chuàng)新產(chǎn)品的出現(xiàn)易引起業(yè)務(wù)部門(mén)之間的整合和部門(mén)間的交叉協(xié)作，新舊管理往往銜接不上，多部門(mén)的交叉合作也容易形成管理盲區(qū)，如何協(xié)調(diào)各部門(mén)之間的工作，預(yù)防可能出現(xiàn)的金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，這些都會(huì)增加內(nèi)部審計(jì)的難度，進(jìn)而可能會(huì)降低內(nèi)審部門(mén)對(duì)金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)質(zhì)量。

（二）法律制度的不健全與我國(guó)金融產(chǎn)品創(chuàng)新起步晚有關(guān)

短短的幾十年，我國(guó)金融產(chǎn)品創(chuàng)新經(jīng)歷了從無(wú)到有的一個(gè)發(fā)展過(guò)程，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍處于發(fā)展階段，而金融產(chǎn)品創(chuàng)新也處于摸索期。法律制度的完善程度與金融產(chǎn)品創(chuàng)新的發(fā)展程度密不可分，金融產(chǎn)品創(chuàng)新需要一個(gè)健全的市場(chǎng)環(huán)境的培育，包括市場(chǎng)需求大，市場(chǎng)信用度高，投資者投資意識(shí)和相關(guān)知識(shí)技術(shù)強(qiáng)等等，而我國(guó)如今的市場(chǎng)環(huán)境很難滿足金融產(chǎn)品創(chuàng)新的發(fā)展要求，相應(yīng)的對(duì)金融產(chǎn)品創(chuàng)新的審計(jì)監(jiān)管要求也不高，造成了完善金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)的法律制度的步伐緩慢。如今，這些法律制度仍不健全。

（三）審計(jì)從業(yè)人員受教育程度和自身素質(zhì)參差不齊

金融審計(jì)人員必須具備金融學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、審計(jì)、信息技術(shù)、法律等多學(xué)科知識(shí)，對(duì)審計(jì)人員綜合分析判斷能力提出較高要求。然而，現(xiàn)在職的審計(jì)人員年齡跨度大，受教育程度有很大差別，老審計(jì)員的審計(jì)技能過(guò)硬但接受新學(xué)科新知識(shí)的能力低，新入職的從業(yè)人員雖然對(duì)各學(xué)科知識(shí)都有涉獵，但對(duì)知識(shí)深度掌握的不夠，在對(duì)花樣繁多，業(yè)務(wù)程度復(fù)雜多變的金融創(chuàng)新產(chǎn)品進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員仍顯露出水平不足。

三、解決商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)問(wèn)題的若干建議

（一）內(nèi)部審計(jì)要樹(shù)立創(chuàng)新意識(shí)，保持靈活性

內(nèi)部審計(jì)不僅要在技術(shù)和方法上創(chuàng)新，內(nèi)審人員的思維更要跟上產(chǎn)品創(chuàng)新的步伐，在對(duì)每一個(gè)創(chuàng)新產(chǎn)品進(jìn)行審計(jì)時(shí)，內(nèi)審人員要向產(chǎn)品部門(mén)了解該產(chǎn)品的目標(biāo)、流程、風(fēng)險(xiǎn)控制措施，加強(qiáng)與設(shè)計(jì)部等其他部門(mén)的溝通，共同對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和確認(rèn)，提出控制創(chuàng)新產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，保證金融創(chuàng)新產(chǎn)品的順利發(fā)行。內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)保持一定的靈活性，在制定內(nèi)審計(jì)劃時(shí)留出時(shí)間來(lái)選擇性地開(kāi)展審計(jì)，特別是對(duì)新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)的審計(jì)；在審計(jì)過(guò)程中，針對(duì)不同的金融創(chuàng)新產(chǎn)品，適時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)，把握實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加快商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)方面法律制度建設(shè)

在我國(guó)現(xiàn)行金融法制框架中，對(duì)商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)涉及到《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《保險(xiǎn)法》、《信托法》、以及《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》等多部法律法規(guī)加以完善，去除不適應(yīng)現(xiàn)代金融審計(jì)的陳舊的法律條文，不斷把新產(chǎn)品審計(jì)業(yè)務(wù)納入法律法規(guī)中去，如將中資商業(yè)銀行的海外業(yè)務(wù)納入到審計(jì)范疇。只有這樣，商業(yè)銀行的金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)才能按照法律的程序進(jìn)行處理和以法律的手段加以審計(jì)，保證商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新的合規(guī)性和合法性。

（三）培養(yǎng)優(yōu)秀的金融審計(jì)從業(yè)人員，創(chuàng)新和完善審計(jì)技術(shù)和方法

在技能方面，加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，同時(shí)，邀請(qǐng)金融業(yè)骨干、跨學(xué)科專(zhuān)家、大學(xué)講師對(duì)金審人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)授課，優(yōu)化審計(jì)人員的知識(shí)并運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)資源，收集外部信息來(lái)補(bǔ)充學(xué)習(xí)。在審計(jì)思維方面，審計(jì)人員要突破傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)框架，以“創(chuàng)新、發(fā)展、開(kāi)放”的態(tài)度審視新產(chǎn)品的發(fā)展過(guò)程，強(qiáng)化宏觀意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，保持前瞻性、系統(tǒng)性、敏銳性等職業(yè)思維，并根據(jù)金融形勢(shì)不斷調(diào)整審計(jì)思路，更好的發(fā)揮審計(jì)預(yù)警作用。在新審計(jì)方法、技術(shù)開(kāi)發(fā)與運(yùn)用的過(guò)程中，鑒于我國(guó)金融創(chuàng)新產(chǎn)品是新型事物，無(wú)現(xiàn)成經(jīng)驗(yàn)可以參考，我們可以借鑒美國(guó)、歐盟等發(fā)達(dá)國(guó)家地區(qū)以及國(guó)際權(quán)威金融審計(jì)組織的審計(jì)方法和技術(shù)，提高我創(chuàng)新速度，優(yōu)化審計(jì)技術(shù)方法。而且，我國(guó)在金融審計(jì)技術(shù)方法研發(fā)運(yùn)用中已取得了一些成果。2015年，審計(jì)署已統(tǒng)一組織全國(guó)金審工程三期項(xiàng)目建設(shè)。隨著電子信息技術(shù)和審計(jì)工作的發(fā)展，數(shù)據(jù)挖掘和分析技術(shù)、多源數(shù)據(jù)綜合分析技術(shù)、云審計(jì)技術(shù)等多種新型技術(shù)手段已越來(lái)越多地用于金融審計(jì)中。

此外，審計(jì)人員還可以通過(guò)以下做法提高金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)的質(zhì)量。

1.加強(qiáng)與被審計(jì)商業(yè)銀行的溝通協(xié)作，消除信息不對(duì)稱(chēng)對(duì)審計(jì)工作的影響。審計(jì)人員在對(duì)金融創(chuàng)新產(chǎn)品進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以對(duì)商業(yè)銀行各崗位員工采用問(wèn)卷調(diào)查方法廣泛收集產(chǎn)品信息，或以專(zhuān)題談話的形式聽(tīng)取各部門(mén)員工的觀點(diǎn)意見(jiàn)。這樣做有利于審計(jì)人員了解創(chuàng)新產(chǎn)品的種類(lèi)和業(yè)務(wù)量，以及產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)、試點(diǎn)推廣、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)及內(nèi)控制度情況，推進(jìn)審計(jì)工作的開(kāi)展。同時(shí)，審計(jì)人員要與商業(yè)銀行管理層保持密切溝通，事前告知其審計(jì)程序及創(chuàng)新產(chǎn)品質(zhì)量控制要求，獲得對(duì)方的理解和支持，之后通過(guò)定期開(kāi)展審計(jì)人員與商業(yè)銀行管理層的兩方會(huì)談，交換信息、交流意見(jiàn)，保證審計(jì)過(guò)程順利進(jìn)行，確保創(chuàng)新產(chǎn)品的審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員還要加強(qiáng)與商業(yè)銀行監(jiān)管部門(mén)（一行三會(huì)）之間的信息溝通，關(guān)注審計(jì)部門(mén)提出的防范金融產(chǎn)品創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的措施是否及時(shí)得到銀行監(jiān)管部門(mén)的執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門(mén)與商業(yè)銀行監(jiān)管部門(mén)的完全對(duì)接，形成審計(jì)合力，提高金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)質(zhì)量。

2．合理把握審計(jì)重點(diǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量。不同的創(chuàng)新型產(chǎn)品有著不同的發(fā)展和管理要求，如何分配有限的審計(jì)資源，因地制宜地確定創(chuàng)新產(chǎn)品審計(jì)重點(diǎn)，在整個(gè)審計(jì)工作實(shí)施過(guò)程中起著事半功倍的決定性作用，面面俱到既不現(xiàn)實(shí)也不可行。審計(jì)人員可以依據(jù)金融創(chuàng)新產(chǎn)品的收益大小、風(fēng)險(xiǎn)大小和銷(xiāo)售情況等對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行分類(lèi)，對(duì)于不同類(lèi)別的金融創(chuàng)新產(chǎn)品采取不同的審計(jì)措施。如對(duì)收益大、風(fēng)險(xiǎn)高的產(chǎn)品加強(qiáng)審計(jì)力度，增加審計(jì)次數(shù)，對(duì)收益小、風(fēng)險(xiǎn)低的產(chǎn)品可適當(dāng)減少審計(jì)檢查頻次，合理分配審計(jì)資源，既保證各金融創(chuàng)新產(chǎn)品都能得到有效審計(jì)，又保證了各產(chǎn)品的審計(jì)質(zhì)量。

結(jié)語(yǔ)

金融產(chǎn)品創(chuàng)新正處在不斷發(fā)展中，其具有的高杠桿性、高風(fēng)險(xiǎn)性、高復(fù)雜度為審計(jì)工作帶來(lái)了困難與挑戰(zhàn)。審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，認(rèn)真負(fù)責(zé)地開(kāi)展金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并積極解決。要對(duì)以往的審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行適時(shí)總結(jié)，要關(guān)注國(guó)外最新審計(jì)動(dòng)態(tài)，以開(kāi)放的心態(tài)吸收其先進(jìn)的思想方法，真正實(shí)現(xiàn)以審計(jì)工作促進(jìn)金融產(chǎn)品創(chuàng)新并減少甚至杜絕金融產(chǎn)品創(chuàng)新對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，提高商業(yè)銀行的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

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