淺談2015年會計繼續(xù)教育內容之一——《企業(yè)會計準則》

翁 睿

（呼倫貝爾廣播電視大學，內蒙古 牙克石 022150）

隨著我國社會主義市場經濟的飛速發(fā)展、國際化進程的加快，會計人員需要不斷學習，更新知識，提高自身素質。從而會計繼續(xù)教育出現(xiàn)，引導人們學習、理解、應用最新的政策法規(guī)、最前沿的實務案例、最經典的會計理論著作?，F(xiàn)在，會計繼續(xù)教育已然成為會計從業(yè)人員必不可少的成長基礎。

通常情況下，會計的法律法規(guī)及規(guī)章制度的頒布和修訂是不連續(xù)的、分散的。會計法規(guī)變革具有周期性，特點是從基本穩(wěn)定到不穩(wěn)定，最后到另一個基本穩(wěn)定狀態(tài)，這是處于穩(wěn)定期的規(guī)章制度變革特點。我國的會計準則有兩個：基本會計準則和具體會計準則。財政部制定的基本會計準則主要規(guī)定了會計核算的基本前提、一般原則、會計要素以及各主要項目的核算原則和財務會計報告的基本要求，總共有10章66條。依據基本會計準則制定的具體會計準則是對有關企業(yè)會計核算的具體要求。按照主體對象的不同，可分為三種：一是對其共同業(yè)務的具體準則，如收入、存貨、投資等；二是對其特別行業(yè)基本業(yè)務的具體準則，如銀行業(yè)等；三是對其披露的具體準則，如現(xiàn)金流量表等。我國會計準則的發(fā)展可以分為以下五個階段。

一、會計準則的改革與探索階段（1978—1992年）

1978年后，我國開始實行對外開放政策。1985年3月和4月，財政部發(fā)布《中外合資經營企業(yè)會計制度》和《中外合資經營工業(yè)企業(yè)會計科目和會計報表（試行草案）》，這是第一次引用國際通用會計處理方法，這就是現(xiàn)有資產、負債、所有者權益這套體系的最初的形式，是會計制度邁向國際化的起點。

二、會計準則體系開始成立階段（1992—1997年）

1992年11月30日財政部頒布了《企業(yè)會計準則》，于1993年7月1日生效在全國所有企業(yè)施行，緊接著陸續(xù)出臺了大量借鑒國際慣例的分行業(yè)會計制度，把全國各行業(yè)的企業(yè)會計工作統(tǒng)一到一個標準上，實現(xiàn)了會計指標的工程統(tǒng)一。緊接著財政部于1995年4月、7月、9月陸續(xù)制定頒布了30個具體會計準則。

三、會計準則大力發(fā)展階段（1997—2006年）

1997年5月22日，財政部正式頒布了第一個具體會計準則《關聯(lián)方關系及其交易的披露》，于1997年1月1日實施。在這之后，又先后頒布了16項具體會計準則以及大量借鑒了國際會計慣例。由于我國各個地區(qū)的經濟發(fā)展水平不一致，新頒布的準則只適用于上市公司，非上市公司僅適用于一部分。

四、會計準則體系不斷改善階段（2006—2014年）

2006年2月15日，財政部頒布了由1項基本準則和38項具體準則（包括首次發(fā)布的22項新具體準則和16項具體準則）組成的新會計準則，要求2007年1日起在上市公司率先執(zhí)行。這次發(fā)布的會計準則體系在總體上完全借鑒了國際慣例，與國際準則基本一致，同時，針對現(xiàn)階段我國的基本國情及法律環(huán)境，針對經濟發(fā)展的各項經濟事項及交易，選擇了與之相符的會計處理方法，這是一個重要里程碑。

五、會計準則趨同成熟階段（2014年至今）

為了促進《企業(yè)會計準則》與國際準則不斷趨同，我國會計準則體系開始不斷改革完善。2014年初，財政部對會計準則進行改革修訂，規(guī)模之大、影響之深都是空前的。總共修訂6項會計準則，發(fā)布了3項新準則及1項補充規(guī)定，于2014年7月1日起在所有執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)內施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。新的會計準則主要有《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》、《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》、《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》、《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》、《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》、《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》、《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權益的披露》、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》。其中，企業(yè)會計準則第30號、第37號、第41號具體準則所涉及的是財務報表的披露；企業(yè)會計準則第39號公允價值計量說的是公允價值是如何確定的，涉及方面主要是評估的；企業(yè)會計準則第9號職工薪酬是新修訂的準則；企業(yè)會計準則第40號合營安排主要是將合營安排分為了共同經營和合營企業(yè)兩個部分，共同經營和合營企業(yè)各自有一套會計處理方法；第2號長期股權投資和第33號合并財務報表是眾所周知的重難點。從新的《企業(yè)會計準則》頒布至今，其實施范圍正在逐步擴大，預計不遠的將來全國范圍內絕大部分企業(yè)都將統(tǒng)一執(zhí)行新準則。

為了和國際財務報告準則保持本質上趨同，根據我國企業(yè)和資本市場發(fā)展的狀況，2014年7月29日，財政部決定，將《企業(yè)會計準則——基本準則》第四十二條第五項修改為：“（五）公允價值。在公允價值計量下，資產和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產所能收到或者轉移負債所需支付的價格計量?！奔磳蕛r值的定義進行了修訂，公允價值就是在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。這一修改具有重大意義，預示著一個以基本準則為主導、包含41條具體準則（后續(xù)或許還會有新準則）的新企業(yè)會計準則體系正式誕生。此次修訂及制定的“公允價值準則”成為亮點，公允價值設定受益計劃這兩項已經與國際會計準則別無二致。

總之，會計準則變遷就是會計國際化趨同過程，是會計規(guī)范體系逐步完善過程，是會計準則逐漸取代會計制度過程，同時也是實現(xiàn)交易費用最低化過程。為了緊隨國際會計準則變動，會計準則變化相對較為頻繁，但這對于促進我國市場經濟體制的不斷完善具有十分重要的意義。

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