企業(yè)應用XBRL的需求分析

宋 潔

（鄭州航空工業(yè)管理學院，鄭州 450015）

可擴展商業(yè)報告語言（eXtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）是一種基于可擴展標記語言（eXtensibleMarkup Language，XML）的標記語言，專門用于對財務和商業(yè)報告數(shù)據(jù)進行及時、準確、高效和經(jīng)濟的存儲、處理、重制以及交流的開放式的不局限于特定操作平臺的國際標準。自在美國誕生以來，XBRL得到了迅速的發(fā)展。然而，我國還處于XBRL應用的初級階段。隨著中國證券市場規(guī)模的擴大和金融領域?qū)ν忾_放的深入，國內(nèi)外投資者對于上市公司財務狀況和經(jīng)營情況的關注程度與日俱增，XBRL的廣泛應用將滿足各類機構和個人對上市公司越來越高的信息披露要求，并將顯示出愈來愈大的經(jīng)濟價值和社會效用。本文通過對企業(yè)應用XBRL的需求分析及影響因素得出相應的對策。

一、XBRL的特征及其優(yōu)勢

XBRL作為一種以XML為基礎發(fā)展起來的并且成功改進的標記語言，不僅繼承了XML的所有優(yōu)點，更擁有其自身獨立的特征及優(yōu)勢。

（一）XBRL的特征

XBRL具有標準化、結構化、可擴展性、跨平臺和跨語言的特征。

1.標準化。XBRL嚴格定義標簽概念，用全球通用的語言使財務信息的標準化描述成為可能，成功解決了全球流通的規(guī)范問題。

2.結構化。概念以及概念之間的關系具有結構性，可以自動識別XBRL格式的財務報表，進行財務分析。我們可以定義每一個會計科目，并且還能夠深度定義直到最末級。比如：“流動資產(chǎn)”下包含“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”、“短期投資”、“應收票據(jù)”三個科目，后三者之間屬于并列關系，這些相互之間的關系都可以在XBRL技術中體現(xiàn)出來。

3.可擴展性。它的可擴展性體現(xiàn)在國家、各行業(yè)、各企業(yè)都可以按照會計準則和分類標準擴展不同層次的標簽，實現(xiàn)XBRL格式的財務報表的通用分析和個性化展示，具有一致性和靈活性。

4.跨平臺。在XBRL格式下相關數(shù)據(jù)能夠跨硬件、軟件、網(wǎng)絡等進行互聯(lián)互通，只要生成規(guī)范的實例文檔都能被識別，不存在任何所謂“平臺”的限制。

5.跨語言。在XBRL的技術架構中支持多語言標簽，能夠?qū)ω攧請蟊磉M行跨語言轉換。

因此，XBRL被稱作財務報告領域的“條形碼”，與現(xiàn)有的技術條件相比，具有很大優(yōu)勢。

（二）XBRL具有的優(yōu)勢

1.XBRL為財務分析提供便利

XBRL的應用為財務數(shù)據(jù)提供了更廣泛的可比較性。與傳統(tǒng)的PDF格式報表相比，避免了自行尋找、整理的麻煩。計算機保存有大量財務數(shù)據(jù)，信息使用者可任意選擇不同年份、不同行業(yè)甚至不同國家的數(shù)據(jù)靈活進行橫向、縱向比較分析。針對有價值的信息還可以提取細小標簽進行深度財務分析，增強決策的可靠性和準確性。

2.XBRL有利于簡化企業(yè)流程，提高工作效率

XBRL的應用簡化了會計信息產(chǎn)生、傳遞、應用的各個環(huán)節(jié)，使財務數(shù)據(jù)收集、報告工作更加流暢。傳統(tǒng)格式的財務報表在對外披露時，需要由相關人員重復輸入并制作不同體例、格式的數(shù)張報表提供給不同使用者，輸入錯誤的風險大。而利用XBRL技術可以由計算機自動生成，雖然傳遞的信息內(nèi)容上并沒有發(fā)生大的變化，但是使用者能夠更加智能化地利用這些信息，有效降低了數(shù)據(jù)采集、傳遞的成本。生成規(guī)范的XBRL實例文檔只要通過計算機簡單操作，便能高效、準確地反映結果。

3.XBRL有利于規(guī)范會計行為，保證會計信息質(zhì)量

企業(yè)中若存在對會計信息后期操縱或更改數(shù)據(jù)的嚴重違紀行為，現(xiàn)有技術條件通過調(diào)查也可以追究相關人員責任。但是，企業(yè)中為了避稅或增加報表上資產(chǎn)項目等進行的一些不規(guī)范操作，傳統(tǒng)的技術條件就無法實施監(jiān)控。而XBRL技術嚴格執(zhí)行會計準則，防范這些游走在準則邊緣的行為，大大減少舞弊空間。從另一方面講，XBRL的高效使用也為企業(yè)審計工作提供便利，審計方可以利用XBRL格式的數(shù)據(jù)及時查出問題，并發(fā)表意見，進一步實現(xiàn)企業(yè)財務透明的目標。

二、企業(yè)應用XBRL的需求分析

（一）企業(yè)外部的需求

1.適應經(jīng)濟全球化和會計國際化趨勢的要求

目前，網(wǎng)絡技術和計算機技術的迅速發(fā)展給會計環(huán)境帶來了巨大的沖擊，企業(yè)面臨著經(jīng)濟全球化的國際化激烈競爭。財務報告既是反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的重要證明，同時也是企業(yè)參與全球市場競爭的重要信息載體。通過互聯(lián)網(wǎng)向投資者、債權人報告企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果是商家們競相爭奪的資源。與此同時，國際上要求會計標準統(tǒng)一化和報告語言的無差異化的呼聲也越來越高。用XBRL格式呈現(xiàn)的信息將允許國際投資者在語言無差異的環(huán)境下閱讀和分析財務報表而不用考慮語言的差異。使用XBRL格式呈現(xiàn)財務報告的公司將最有可能獲得分析師的注意。目前，世界各地會計界組織也在積極推進會計準則的國際趨同。

2.適應投資者、債權人等信息用戶對企業(yè)的需求

XBRL的應用大大降低了獲取信息的成本，對于債權人、投資者等而言，信息可以直接從不需要人工翻譯的數(shù)據(jù)源中提取，重新捕獲或檢查數(shù)據(jù)，中介機構可以不復存在。XBRL顯著提升了信息獲取、加工和擴展的速度、準確性和科學性，及時形成所需要的個體、整體或行業(yè)等各類信息，包括歷史信息和當前信息，從而使信息需求者做出更加科學合理和快速的投資和信貸決策。

3.適應相關政府部門對企業(yè)監(jiān)管的需要

證券、稅務、審計等政府部門對一個地區(qū)甚至一個國家的經(jīng)濟活動起著監(jiān)管的職能，承擔著經(jīng)濟警察的作用。每個企業(yè)必須按照相關法規(guī)和管理要求，按期向稅務、審計、證券等管理部門提交納稅報告和財務報告。政府相關部門可以根據(jù)企業(yè)提供的財務報告分析出當?shù)仄髽I(yè)的發(fā)展狀況。利用XBRL還可以將被監(jiān)管者納入現(xiàn)代化的統(tǒng)一監(jiān)管系統(tǒng)，從而大大降低監(jiān)管成本，提升監(jiān)管作用。同時，XBRL還能夠打破不同監(jiān)管系統(tǒng)、不同監(jiān)管部門間的數(shù)據(jù)屏障，從而形成“數(shù)出一門，資源共享”的統(tǒng)一監(jiān)管平臺。

（二）企業(yè)內(nèi)部的需求

1．有效降低數(shù)據(jù)采集和財務信息披露的成本，提升內(nèi)部信息系統(tǒng)的整合速度

使用XB RL進行披露的財務信息具有標準格式，一次生成以后，就可以直接在會計師事務所、監(jiān)管機關、互聯(lián)網(wǎng)站以及出版印刷單位等不同機構、部門之間流通。XBRL技術的應用，使相關的網(wǎng)上系統(tǒng)能夠無縫對接共同工作，能更高效率，低成本地縮短公司報告時間，從技術上促成在線持續(xù)報告的實現(xiàn)。由于在大范圍內(nèi)使用相同的標準，加上計算機技術會使數(shù)據(jù)傳送速度更快，從而幫助管理層能夠及時獲取相關的信息。

2．提高會計報表編制效率，降低人工數(shù)據(jù)采集的風險

傳統(tǒng)的紙質(zhì)財務報告方式需要會計人員人工采集數(shù)據(jù)，明顯大大增加會計報告的復雜程度。XBRL提供的規(guī)范的報表格式，降低了重復輸入資料的次數(shù)，增加了資料的可靠性，同時提高了會計報表編制的效率及準確性。

3.改善企業(yè)內(nèi)部管理平臺，及時分析和利用信息，提高管理績效

在企業(yè)實現(xiàn)管理信息化的進程中，大多數(shù)公司希望利用XML的優(yōu)點，加強企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)間的協(xié)調(diào)和跨平臺數(shù)據(jù)重復利用，以方便數(shù)據(jù)合并。XBRL以XML這一標記語言作為基礎，繼承了它擁有的所有技術優(yōu)勢。一方面，XBRL的“下鉆”功能使得公司管理層在閱讀報告時可以隨時查閱相關明細信息，而不僅僅是單純的面對匯總數(shù)字，有助于提高管理者對報告數(shù)據(jù)的理解，幫助其做出有效的管理決策；另一方面，企業(yè)也可以通過互聯(lián)網(wǎng)方便地采集同行業(yè)的其他企業(yè)或上下游企業(yè)基于XBRL格式的財務報告及經(jīng)濟交易數(shù)據(jù)，運用分析軟件與企業(yè)進行對比分析。

三、企業(yè)應用XBRL的影響因素及對策分析

（一）企業(yè)應用XBRL的影響因素

1.分類標準體系的完善性

分類標準是對財務報告內(nèi)容的描述和分類體系，可以看做是XBRL模式的擴展，規(guī)定如何由特定組織依據(jù)XBRL規(guī)格書創(chuàng)建適用于本行業(yè)企業(yè)信息交換的“詞匯表”或“字典”。例如，對于某企業(yè)的財務報告，可以利用財務信息元素理論說明該報告包括的信息量是多少，并可以實現(xiàn)在進行國內(nèi)和國外、不同行業(yè)和不同企業(yè)之間財務信息量的對比。因此分類標準只有“統(tǒng)一”之后才可通用。如果XBRL分類標準的匯總程度比企業(yè)偏好的匯總程度高，企業(yè)也許會按XBRL分類標準編制財務報告，這將導致信息損失。為了避免信息損失，企業(yè)也許會擴展XBRL分類標準，但不同的企業(yè)很難采用統(tǒng)一的擴展標記語言來編制報告，這有可能會導致企業(yè)間信息可比性的降低。另一方面，如果XBRL分類標準的匯總程度比企業(yè)偏好的匯總程度低，企業(yè)自身的偏好可能促使其將XBRL分類標準中的幾個子賬戶匯總起來編報，而這又需要企業(yè)擴展此類匯總標記，從而導致企業(yè)間信息可比性的降低。

2.企業(yè)應用XBRL的成本和效益

作為市場參與主體的企業(yè)具有理性人的特征，在做出任何決策之前，都應該充分衡量該項決策的成本和效益。在收益方面，企業(yè)會考慮引進XBRL能否使企業(yè)獲益，包括財務報表編制是否簡單，數(shù)據(jù)傳送與交換是否快捷準確，企業(yè)與外部利益相關者的關系是否改進，管理水平是否得到提高以及是否因此獲得競爭優(yōu)勢等。在成本方面，企業(yè)會考慮引進XBRL需要哪些投入以及會帶來哪些風險等，目前企業(yè)應用XBRL需要很大的成本，已經(jīng)嚴重影響了企業(yè)應用XBRL的意愿。

3.應用軟件和應用流程的完善性

對于企業(yè)來講，采用XBRL需要投入大量的資金去購買軟件以及用于新系統(tǒng)的開發(fā)和完善。這對于規(guī)模小的企業(yè)很難做到；對于大的企業(yè)，是否有動力舍棄現(xiàn)有的系統(tǒng)去采用XBRL很難確定。通用型的XBRL系統(tǒng)軟件的產(chǎn)生和應用，能有效降低企業(yè)施行XBRL系統(tǒng)的成本和風險，加速XBRL系統(tǒng)的推廣進程。XBRL報告供應方及報告使用方的應用流程也是XBRL應用的必備條件。從基礎數(shù)據(jù)到實例文檔到多種格式報表的輸出，及信息使用者對財務信息的利用、分析都離不開應用流程的參與。

4.XBRL人才的完備性

XBRL格式的網(wǎng)絡財務報告不但能提高財務人員獲取信息的速度，而且能使從業(yè)人員通過軟件工具對財務信息進行分析和重復利用。這樣對從業(yè)人員的要求將從傳統(tǒng)的對數(shù)據(jù)信息的組合、分類、報告轉變?yōu)檎_合理地評估利益相關者的需求并且及時地向他們提供有關的信息。XBRL的實施給從業(yè)人員提出了新的需求，要求相關從業(yè)人員至少要了解XBRL及其相關軟件工具的應用才能提高財務信息的分析和利用能力，適應信息時代的要求。

（二）企業(yè)應用XBRL的對策分析

XBRL具有很多潛在的好處，但由于這項新技術的實施受到各種各樣因素的影響，根據(jù)研究分析認為企業(yè)、政府等可以采取以下措施給予改進。

1.完善XBRL的分類標準

XBRL分類標準的制定是XBRL應用的最重要的環(huán)節(jié)，是我國開展XBRL的關鍵。首先，分類標準的制定機構既要考慮準則如何映射，又必須考慮企業(yè)如何應用，甚至有必要研究企業(yè)實施XBRL報送的效益與成本，才能充分挖掘企業(yè)應用XBRL的原始動力，保證XBRL技術的生命力。其次，必須著眼于整個XBRL分類標準體系這個大局，充分考慮元素的粒度和導入機制，為分類標準的擴展預留接口，以滿足日后行業(yè)監(jiān)管和企業(yè)擴展的需要，為整個XBRL分類標準體系的完善做好準備。

2.政府的政策

首先，政府部門可以考慮以減少企業(yè)實施XBRL費用支出為目的給予企業(yè)稅收優(yōu)惠，如稅收豁免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、延期納稅等稅收優(yōu)惠政策。其次，稅務機關、監(jiān)管部門等也可以要求只接受XBRL格式的資料，強制企業(yè)使用XBRL。

3.加快XBRL相關軟件和應用流程的開發(fā)

XBRL從根本上來講是一種計算機語言，其制定和應用都需要相關軟件和系統(tǒng)的支持，因此，應該積極引導國內(nèi)會計信息化軟件企業(yè)全面參與XBRL的研究制定工作，積極地推動我國信息化軟件民族產(chǎn)業(yè)的升級與國際化。我國可以在目前的通用報表、會計科目層面的分類標準的基礎上，為現(xiàn)有的會計軟件添加XBRL轉換器，使會計軟件的內(nèi)部數(shù)據(jù)傳遞及報表輸出統(tǒng)一為XBRL格式，開發(fā)以XBRL格式為基礎的數(shù)據(jù)分析、轉換工具。

4.加快XBRL應用人才的培養(yǎng)

對于XBRL應用人才的培養(yǎng)，一方面，我們應該加強對XBRL教育的研究，并在高等院校開設XBRL相關課程，如在經(jīng)濟學、計算機信息、管理學等相關專業(yè)開設XBRL的必修課。以各類職業(yè)技術學院為主培養(yǎng)基層從業(yè)人才，以各地的高等院校為主培養(yǎng)中、高級從業(yè)人才。另一方面，必須加大非學歷教育，強化從業(yè)人員職業(yè)培訓和繼續(xù)教育制度。職業(yè)培訓可以采取多形式、多層次的形式，社會的團體組織應定期組織XBRL短期培訓，以便使從業(yè)人員能夠快速做到在實際工作中解決具體問題。

[1]楊定泉.會計信息系統(tǒng)[M].北京：清華大學出版社，2013.

[2]陳文銘，王淑嬌，鄭芳.基于XBRL模式的網(wǎng)絡財務報告應用問題[J].財經(jīng)問題研究，2011，（8）.

[3]劉玉廷.推廣應用XBRL推進會計信息化建設[J].科技管理研究，2011，（8）.

[4]邵敬浩.XBRL在我國會計信息化工作中的應用研究[J].經(jīng)濟研究參考，2012，（11）.

[5] 何異.XBRL 國內(nèi)研究綜述[J].會計之友，2012，（4）.