通過實例淺議月末一次加權(quán)平均法的優(yōu)缺點

兗礦集團鄒城金明機電有限公司 陳善敏

一、基本概念

月末一次加權(quán)平均法，是用本月期初結(jié)存存貨數(shù)量和本月全部收入存貨數(shù)量除以本月初結(jié)存存貨成本和本月全部收入存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單價，從而確定存貨發(fā)出成本和庫存成本的一種方法。

結(jié)合某企業(yè)實例，該企業(yè)是生產(chǎn)制造單位，月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且原材料費用在生產(chǎn)成本中占的比重較大，該企業(yè)采用按所耗原材料費用計算在產(chǎn)品，產(chǎn)品的工資、折舊費、制造費用等其他費用全部計入完工產(chǎn)品成本，企業(yè)月末在產(chǎn)品原材料費用既是月末在產(chǎn)品費用。

由基本公式可變形為：

根據(jù)，月初在產(chǎn)品數(shù)量+本月生產(chǎn)數(shù)量=本月完工數(shù)量+月末在產(chǎn)品數(shù)量

則，本月完工產(chǎn)品原材料費用=平均單位成本×本月完工產(chǎn)品數(shù)量月末在產(chǎn)品原材料費用=平均單位成本×本月在產(chǎn)品數(shù)量（月末在產(chǎn)品費用）

為了保持賬面數(shù)字之間的均衡關(guān)系，避免出現(xiàn)計算出的平均單位成本除不盡，可以采用倒擠成本法計算月末在產(chǎn)品（原材料）費用，即：月末在產(chǎn)品（原材料）費用=期初在產(chǎn)品原材料費用+本月發(fā)生原材料費用-本月完工產(chǎn)品原材料費用

從上述公式中可以看出，月末加權(quán)法的核心是計算平均單位成本，即加權(quán)平均單價，再通過該單價乘以當月發(fā)出存貨的數(shù)量計算出當月發(fā)出存貨的成本。不難看出，數(shù)量作為整個公式的分母定然起著舉足輕重的作用，期初在產(chǎn)品原材料數(shù)量可以通過上月成本核算資料取得，當月領(lǐng)用原材料數(shù)量根據(jù)領(lǐng)料憑證所列原材料領(lǐng)用數(shù)量等計算求得，該數(shù)量受人為影響較大，比如生產(chǎn)工人對用料的判斷、倉庫保管員對領(lǐng)料單的填寫等等，過多或過少都會直接影響產(chǎn)品的平均單位成本，繼而進一步影響企業(yè)的銷售成本和利潤。

為了更好的體現(xiàn)月末一次加權(quán)平均法核算的數(shù)據(jù)對成本的影響，列舉連續(xù)2個月的實例，為簡化核算，列舉一種產(chǎn)品：

表格1 單位：元

3月份和4月份工資折舊等其他費用均為80000元，則3月份完工產(chǎn)品=68839.08+80000=148839.08元；4月份完工產(chǎn)品=59928.81+80000=139928.81元。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本至庫存商品：

表格2 單位：元

3月份結(jié)轉(zhuǎn)入銷售成本的金額為218658.43，高于當月實際發(fā)生的成本金額148839.08元；而4月份結(jié)轉(zhuǎn)入銷售成本的金額為111844.24元，低于當月實際發(fā)生的成本金額139928.81元。從以上例子明顯看出，銷售成本和當月實際發(fā)生成本有很大差異，無法通過當月耗用的材料成本直接去判斷預測利潤多少，不利于成本控制和利潤等指標的完成。

另外，原材料當月領(lǐng)用數(shù)量對平均單位成本有很大影響，在金額一定的情況下，該數(shù)量過高，則平均單位成本偏低，進入銷售成本的材料成本則過低；反之，該數(shù)量過低，則平均單位成本偏高，進入銷售成本的材料成本則過高。前者雖然對當月利潤不會造成壓力，但是與實際成本不符，影響管理者的判斷，并與會計信息質(zhì)量的可靠性相悖；后者的后果就是造成利潤虧損，尤其在原材料占成本比重較大的企業(yè)更加明顯。原材料的領(lǐng)用是一切生產(chǎn)的源頭，該數(shù)量的核算需要生產(chǎn)車間、倉庫以及財務等多個相關(guān)部門去認真仔細的計量、核算、核對，才能為進一步的成本核算提供準確夯實的基礎，同時企業(yè)加強內(nèi)部控制，完善核算體系，為成本核算提供一個良好的平臺，使成本核算能更好的行使節(jié)支降耗、改進生產(chǎn)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的目的，從而使企業(yè)生產(chǎn)運營形成更好的良性循環(huán)。

二、全月一次加權(quán)平均法的優(yōu)缺點

通過實例分析，不難看出全月一次加權(quán)平均法的最突出優(yōu)點是計算方法簡單。其次，存貨成本不易被操縱，企業(yè)不能任意挑選存貨成本以調(diào)整當期利潤。再次，月末一次加權(quán)平均法在市場價格上漲或下跌時，對存貨成本分攤較為折中，在一定程度上緩沖了價格波動對企業(yè)成本造成的影響。

缺點是：第一，該方法必須要到月末才能計算出全月的平均單位成本，進而確定發(fā)出存貨、結(jié)存存貨的成本，而平時無法從賬上得到發(fā)出存貨、結(jié)存存貨的單價和金額，這顯然不符合會計信息質(zhì)量要求的及時性，不利于對存貨加強日常管理；第二，通過上述舉例可以看出按照月末加權(quán)平均單價計算的當期發(fā)出商品或者銷售成本價值，與實際成本相比，有較大的差異，可能高于當期實際成本，也可能低于當期實際成本，不利于管理者通過實際發(fā)生的成本直接判斷當月利潤情況，也不利于實時調(diào)整當月生產(chǎn)任務量，使實際成本框定在預算指標范圍之內(nèi)。