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    公立醫(yī)院現(xiàn)金流量表的分析與利用*

    2015-03-04 07:56:14黃成慶陳述平
    重慶醫(yī)學(xué) 2015年33期
    關(guān)鍵詞:現(xiàn)金流量市級(jí)現(xiàn)金

    黃成慶,陳述平

    (1.重慶市婦幼保健院 400013;2.重慶市衛(wèi)生和計(jì)劃生育委員會(huì) 401121)

    醫(yī)院現(xiàn)金流量作為一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)信息,越來越受到醫(yī)院主管部門、單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員及其他報(bào)表使用者的關(guān)注。為了進(jìn)一步完善醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度,嚴(yán)格預(yù)算管理,加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行監(jiān)督,使醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表與國際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)接軌,財(cái)政部、衛(wèi)生部于2010年出臺(tái)了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》,該制度與2012年1月1日起在全國執(zhí)行。新制度完善了醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告體系,新增了現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說明書。本文就執(zhí)行新制度第一年重慶市公立醫(yī)院現(xiàn)金流量表的分析與利用作一些探討。

    1 資料來源

    1.1 數(shù)據(jù)來源 本文資料來源于2012年重慶市衛(wèi)生財(cái)務(wù)年報(bào)。以2012年全國衛(wèi)生財(cái)務(wù)年報(bào)填報(bào)要求為統(tǒng)計(jì)口徑,共計(jì)醫(yī)院124家。

    1.2 數(shù)據(jù)分類 為使分析更具有可比性、針對(duì)性和有用性,將124家醫(yī)院按照市級(jí)醫(yī)院、區(qū)(縣)級(jí)醫(yī)院分類,區(qū)(縣)級(jí)醫(yī)院再按1小時(shí)經(jīng)濟(jì)圈、渝東南、渝東北分類。具體分類是:市級(jí)醫(yī)院17個(gè);1小時(shí)經(jīng)濟(jì)圈醫(yī)院65個(gè),渝東北醫(yī)院29個(gè),渝東南醫(yī)院13個(gè)?,F(xiàn)金流量表格式根據(jù)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》及衛(wèi)生財(cái)務(wù)年報(bào)設(shè)定的報(bào)表格式確定,數(shù)據(jù)處理采用Excel 2003。

    2 數(shù)據(jù)結(jié)果

    現(xiàn)金流量表反映醫(yī)院在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的信息。根據(jù)醫(yī)院運(yùn)營活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源,將醫(yī)院一定期間內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為3類,即業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。表1反映了本市124家公立醫(yī)院2012年現(xiàn)金流量結(jié)果。

    表1 2012年重慶市124家公立醫(yī)院現(xiàn)金流量表(萬元)

    續(xù)表1 2012年重慶市124家公立醫(yī)院現(xiàn)金流量表(萬元)

    3 現(xiàn)金流量結(jié)果分析

    3.1 現(xiàn)金流量總體情況 2012年重慶市公立醫(yī)院現(xiàn)金流入總額305.68億元,現(xiàn)金流出300.01億元,現(xiàn)金凈增加額5.67億元。其中業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~30.47億元;投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~―43.34億元;籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~18.54億元。從市級(jí)、區(qū)(縣)兩級(jí)公立醫(yī)院現(xiàn)金凈增加額看,17家市級(jí)醫(yī)院現(xiàn)金凈增加額2.9億元,占全市51.13%,比區(qū)(縣)107家公立醫(yī)院現(xiàn)金凈增加額多近1 300萬元。結(jié)合近幾年醫(yī)院業(yè)務(wù)收入、工作量增長(zhǎng)分布分析,也可以看出患者向主城、市級(jí)大醫(yī)院流動(dòng)的趨勢(shì)比較明顯。

    3.2 業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 2012年重慶市公立醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~30.47億元,其中市級(jí)醫(yī)院12.63億元,區(qū)(縣)級(jí)醫(yī)院17.84億元。從現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)分析,“財(cái)政基本支出補(bǔ)助收到的現(xiàn)金”與“財(cái)政非資本性項(xiàng)目補(bǔ)助收到的現(xiàn)金”占現(xiàn)金流入的比例為4.41%,其中市級(jí)為4.17%,區(qū)(縣)為4.56%,可以看出,本市公立醫(yī)院維持基本運(yùn)營資金主要來源于醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)。“從事科教項(xiàng)目活動(dòng)收到的除財(cái)政補(bǔ)助以外的現(xiàn)金”為5472.71 萬元,僅占現(xiàn)金流入總額的0.21%,特別是在17 家市級(jí)醫(yī)院中,三級(jí)醫(yī)院就占11 家,而“從事科教項(xiàng)目活動(dòng)收到的除財(cái)政補(bǔ)助以外的現(xiàn)金”僅占現(xiàn)金流入總額的0.5%。作者認(rèn)為,醫(yī)療、教學(xué)、科研是三級(jí)醫(yī)院主要職能,但從事教學(xué)、科研活動(dòng)收到的現(xiàn)金比例過低,說明三級(jí)醫(yī)院還需要在承擔(dān)教學(xué)職能、提高科研能力方面進(jìn)一步加強(qiáng)。

    3.3 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 2012年重慶市公立醫(yī)院投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-43.34 億元,其中市級(jí)醫(yī)院-1.11億元,區(qū)(縣)級(jí)醫(yī)院-32.23 億元。一般來說,醫(yī)院投資活動(dòng)包括醫(yī)院長(zhǎng)期資產(chǎn)的購建和對(duì)外投資及其處置活動(dòng)。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》對(duì)醫(yī)院的對(duì)外投資進(jìn)行了嚴(yán)格控制。結(jié)合醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表、基本建設(shè)報(bào)表進(jìn)一步深入分析本市公立醫(yī)院負(fù)債規(guī)模和結(jié)構(gòu)可以看出,醫(yī)院投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出主要是基本建設(shè)和購置醫(yī)療設(shè)備。從表2中發(fā)現(xiàn),本市渝東北醫(yī)院“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”金額分別達(dá)2.14億元、2.48億元,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于市級(jí)醫(yī)院及其他區(qū)(縣)醫(yī)院。分析發(fā)現(xiàn),這與本市渝東北處于貧困地區(qū),醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施、設(shè)備較為落后,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,近年來加大了基本建設(shè)、更新醫(yī)療設(shè)備投入力度有關(guān)。

    3.4 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 2012年重慶市公立醫(yī)院籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~18.54億元,其中市級(jí)醫(yī)院1.38億元,區(qū)(縣)級(jí)醫(yī)院17.16億元。醫(yī)院籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入主要為借款,而現(xiàn)金流出主要是償還借款。從現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)分析,市級(jí)醫(yī)院“借款收到的現(xiàn)金”占現(xiàn)金流入的比例為40.40%,“償還借款支付的現(xiàn)金”占現(xiàn)金流出的比例為41.18%;區(qū)(縣)醫(yī)院“借款收到的現(xiàn)金”占現(xiàn)金流入的比例為66.67%,“償還借款支付的現(xiàn)金”占現(xiàn)金流出的比例為66.84%??梢钥闯?,醫(yī)院“借款收到的現(xiàn)金”占現(xiàn)金流入的比例與“償還借款支付的現(xiàn)金”占現(xiàn)金流出的比例基本相等。結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析,不難發(fā)現(xiàn)大多醫(yī)院存在“借新債抵舊債”現(xiàn)象[1]。

    4 現(xiàn)金流量表的分析與利用討論

    以上僅從現(xiàn)金流量總體情況、業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量幾個(gè)方面對(duì)全市124家公立醫(yī)院作了總體簡(jiǎn)要分析。在醫(yī)院具體經(jīng)營管理活動(dòng)中,通過對(duì)現(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)分析有助于評(píng)價(jià)醫(yī)院的經(jīng)營狀況、償債能力和支付能力等[2],其重要性不言而喻。但將現(xiàn)金流量表納入醫(yī)院法定報(bào)表編制僅僅1年,對(duì)現(xiàn)金流量表的分析也受到醫(yī)院會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、會(huì)計(jì)電算化水平高低等因素影響,從而影響到現(xiàn)金流量表的報(bào)表質(zhì)量及利用能力。

    一般情況下,對(duì)現(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)分析[3]應(yīng)包括現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析、償債能力分析、收益質(zhì)量分析、現(xiàn)金獲利能力分析等。由于現(xiàn)金流量表編制具有靈活性較大,但可比性較差的特點(diǎn),單一的結(jié)構(gòu)分析或比率分析很難準(zhǔn)確地判斷醫(yī)院全部經(jīng)營狀況[4]。目前對(duì)現(xiàn)金流量表的分析通常采用“構(gòu)成分析+比率分析+其他相關(guān)因素分析”的綜合分析模式[5]。醫(yī)院管理者應(yīng)結(jié)合自身需要,特別是要從現(xiàn)金流量的角度把握醫(yī)院現(xiàn)金的來龍去脈,加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院現(xiàn)金流的管理、監(jiān)控力度,防止資金體外循環(huán),保證資金流向的正確合理性。

    在現(xiàn)金收益質(zhì)量方面,醫(yī)院由于計(jì)提累計(jì)折舊、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)金、壞賬準(zhǔn)備金等,會(huì)影響某一期間業(yè)務(wù)收支結(jié)余,用現(xiàn)金流量衡量業(yè)務(wù)收支結(jié)余的準(zhǔn)確性與真實(shí)性時(shí),“業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”與業(yè)務(wù)收支結(jié)余之比應(yīng)大于或等于1,若小于1,則可能存在大量應(yīng)收賬款,應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)一步深入分析,查看應(yīng)收賬款的構(gòu)成及形成原因。目前,醫(yī)院最大的應(yīng)收賬款是醫(yī)保欠費(fèi)和出院患者欠費(fèi),醫(yī)院管理者應(yīng)加強(qiáng)與醫(yī)保管理部門的溝通、協(xié)調(diào)力度,確保醫(yī)保費(fèi)用能夠得到及時(shí)支付;同時(shí),還應(yīng)采取有力措施,加強(qiáng)對(duì)患者欠費(fèi)的管理,確保醫(yī)院資金應(yīng)收盡收,提高資金使用效益。

    從現(xiàn)金流量的角度分析公立醫(yī)院償付債務(wù)的能力,主要看公立醫(yī)院當(dāng)期取得的現(xiàn)金收入,在滿足醫(yī)療營運(yùn)活動(dòng)所需現(xiàn)金支出后,是否有足夠的現(xiàn)金償付到期的債務(wù)。2012年重慶市公立醫(yī)院只有市級(jí)醫(yī)院“業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”能彌補(bǔ)“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”,也就是說,區(qū)(縣)醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)余不能償付債務(wù),還必須籌措資金來償債,其現(xiàn)金凈增加額的主要來源是籌資活動(dòng)。醫(yī)院籌資會(huì)引起醫(yī)院資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,負(fù)債經(jīng)營在緩解醫(yī)院發(fā)展資金短缺的同時(shí)也帶來了一定的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn),而要控制債務(wù)風(fēng)險(xiǎn),關(guān)鍵是要控制適當(dāng)?shù)呢?fù)債規(guī)模[6],保持合理的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)(一般而言,資產(chǎn)負(fù)債率低于30%較好),以保證醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)行中資金周轉(zhuǎn)順暢。

    公立醫(yī)院以醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)為主,而其投資活動(dòng)與融資活動(dòng)主要是基本建設(shè)和購置醫(yī)療設(shè)備。從現(xiàn)金流量角度來看,醫(yī)院經(jīng)營的特殊性質(zhì)決定了醫(yī)院一定時(shí)期內(nèi)“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”一般為負(fù)數(shù),但作為財(cái)務(wù)管理人員而言,在日常財(cái)務(wù)工作中,對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目,應(yīng)結(jié)合投資回收期、項(xiàng)目社會(huì)效益及經(jīng)濟(jì)效益等進(jìn)行詳細(xì)分析[7];對(duì)醫(yī)療設(shè)備特別是大型醫(yī)療設(shè)備,應(yīng)進(jìn)行使用效益分析,從而提供決策有用的財(cái)務(wù)信息。

    現(xiàn)金流量表僅僅是反映公立醫(yī)院一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金的流入和流出的情況,而許多財(cái)務(wù)信息,如資產(chǎn)規(guī)模、負(fù)債情況、工作量、醫(yī)院效益指標(biāo)等須通過其他財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算、分析獲?。?]。在日常財(cái)務(wù)管理工作中,現(xiàn)金流量表應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表等進(jìn)行全面、綜合地分析和運(yùn)用,才能對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況做出客觀評(píng)價(jià)。

    [1] 黃成慶,陳述平.重慶市公立醫(yī)院財(cái)務(wù)運(yùn)行分析[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究,2014,8:62.

    [2] 衛(wèi)生部規(guī)劃財(cái)務(wù)司.醫(yī)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京:企業(yè)管理出版社,2012:448.

    [3] Fraser LM,Ormiston A.財(cái)務(wù)報(bào)表解析[M].王立彥,王錦坤,付冠男,譯.8版.北京:北京大學(xué)出版社,2010:101-135.

    [4] 芮清,宜靜,李國棟.對(duì)新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的評(píng)價(jià)及建議[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),2012,31(7):86-87.

    [5] 吳軼凡.淺談新制度下醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制及其財(cái)務(wù)分析[J].中華現(xiàn)代醫(yī)院管理,2011,5(1):168-169.

    [6] 夏冕,呂暉.公立醫(yī)院財(cái)務(wù)治理績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)證研究[J].中華醫(yī)院管理雜志,2013,15(3):374-375.

    [7] 何克春,劉丹.公立醫(yī)院債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因及化解策略探討[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),2012,31(9):84-86.

    [8] 雒敏,聶志萍.我國公立醫(yī)院債務(wù)融資的現(xiàn)狀、成因和治理策略[J].中國衛(wèi)生事業(yè)管理,2011,28(8):593-595.

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