□張衛(wèi)峰
銀行識別企業(yè)虛假財務(wù)報表方法鄒議
□張衛(wèi)峰
目前企業(yè)提供銀行的財務(wù)報表虛假信息較多、花樣翻新,加之信貸人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的局限性,銀行很難掌握企業(yè)真實經(jīng)營狀況。本文就識別企業(yè)提供銀行虛假財務(wù)報表的方法進行探討。
企業(yè)提供給銀行的虛假財務(wù)報表一般都是調(diào)整報表數(shù)據(jù),利用會計方法選擇調(diào)整財務(wù)報表數(shù)據(jù)通常都是提供給稅務(wù)、審計部門的。企業(yè)提供給銀行報表編造數(shù)據(jù)的主要形式為:一是虛增資產(chǎn)。企業(yè)通過虛增資產(chǎn),塑造一個資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理、實力較強的企業(yè)財務(wù)狀況。二是減少負債。企業(yè)通過隱瞞負債,降低資產(chǎn)負債率等財務(wù)指標(biāo),達到銀行信貸準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)。三是虛增收入,減少成本。在利潤表上虛增收入或減少成本,增加企業(yè)的經(jīng)營利潤,造成企業(yè)盈利水平很高的假象。
財務(wù)報表造假手段很多,具有很強的隱蔽性,但銀行信貸人員可以通過查看企業(yè)賬務(wù)、分析報表勾稽關(guān)系、同業(yè)對比分析等識別虛假財務(wù)報表。
(一)查看報表是否規(guī)范
一是看報表日期是否規(guī)范。會計報表的日期應(yīng)在月末、季度末或年末,而不是2月17日或12月20日等日期。二是看報表簽章是否規(guī)范。規(guī)范的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)有編制單位及相關(guān)人員的簽字蓋章,包括企業(yè)公章、企業(yè)法定代表人、會計主管、制表人簽字蓋章,設(shè)置總會計師的企業(yè),還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名蓋章??紤]非上市企業(yè)大都財務(wù)不是很規(guī)范,但提供銀行的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)有單位蓋章以及做報表的會計或會計主管簽字。三是看報表是否連續(xù)。報表的年初數(shù)應(yīng)與上一年年末數(shù)相同,如出現(xiàn)前后期報表不銜接情況,應(yīng)要求企業(yè)進行說明,并判斷是否合理。四是報表選擇是否與企業(yè)類型一致。商貿(mào)企業(yè)、建筑企業(yè)、工業(yè)企業(yè)填報的報表從格式上基本相同,但是在部分項目上存在一定差異,信貸人員根據(jù)企業(yè)類型查看其提供的報表是否一致。如:某企業(yè)為工業(yè)企業(yè),但是提供給銀行的財務(wù)報表是商貿(mào)企業(yè)報表,很明顯就是假報表。
(二)查看企業(yè)賬務(wù)
通過查看企業(yè)賬務(wù),識別虛假財務(wù)報表是比較直接的方法。主要有:一是在企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)中生成財務(wù)報表,通常大型企業(yè)用的用友財務(wù)軟件,中小企業(yè)用的是金蝶財務(wù)軟件,如企業(yè)使用的是用友財務(wù)軟件,進入財務(wù)主管賬號,直接生成UFO報表,與提供銀行的財務(wù)報表核對是否一致。二是如企業(yè)使用手工賬,要求企業(yè)提供總賬賬本,與提供的報表進行核對是否一致,還原報表的真實情況。三是查看企業(yè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬,掌握資金流向及還貸資金來源,判斷企業(yè)是否存在小貸公司借款、民間集資或信貸資金被挪用等情況。四是查看企業(yè)主要科目明細賬,查看應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、存貨等科目,與企業(yè)提供的情況是否存在差異。特別是應(yīng)收賬款和存貨,應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡判斷收回的可能性,存貨中是否有滯銷、變質(zhì)以及大幅潛虧情況。
(三)同業(yè)對比分析
任何一家企業(yè)的發(fā)展必然受到宏觀經(jīng)濟運行狀況和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的影響,企業(yè)的實際財務(wù)狀況不會嚴重脫離本行業(yè)的平均發(fā)展水平或發(fā)展?fàn)顩r。信貸人員進行同業(yè)對比分析途徑為:一是網(wǎng)上搜索行業(yè)報告,查看企業(yè)所處行業(yè)協(xié)會網(wǎng)站,了解行業(yè)狀況。二是將企業(yè)經(jīng)營情況與同類型上市公司公布的情況對比分析,一般來講,上市公司公布的業(yè)績應(yīng)當(dāng)是同業(yè)內(nèi)相對較好的。三是將企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)指標(biāo)與國務(wù)院國資委財務(wù)監(jiān)督與考核評價局制定的《企業(yè)績效評價標(biāo)準(zhǔn)值》中同類型企業(yè)優(yōu)秀、標(biāo)準(zhǔn)值進行比較。通過對比分析,如存在嚴重偏離同業(yè)水平的財務(wù)數(shù)據(jù)或財務(wù)指標(biāo),企業(yè)又沒有合理的解釋,報表造假的可能性就比較大。
(四)查看審計報告
財務(wù)審計報告是具有審計資格的會計師事務(wù)所的注冊會計師對企業(yè)財務(wù)收支、經(jīng)營成果和經(jīng)濟活動全面審查后作出的客觀評價。主要有四種類型:一是無保留意見審計報告,判斷的主要依據(jù)是查看審計意見中是否有關(guān)鍵詞“……在所有重大方面公允的反映了……?!倍潜A粢庖妼徲媹蟾妫袛嗟闹饕罁?jù)是審計意見中是否有關(guān)鍵詞“除上述情況有待確定之外……”或“除上述問題造成的影響以外……”等。三是否定意見審計報告,判斷是否為否定意見審計報告,主要看審計意見中是否有關(guān)鍵詞“由于……未能公允地反映……”。四是拒絕表示意見,判斷的主要依據(jù)是查看審計意見中是否有關(guān)鍵詞“無法對……發(fā)表審計意見”。不同類型審計報告是辨別企業(yè)報表反映其財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的重要依據(jù),信貸人員根據(jù)財務(wù)審計報告類型可以初步判斷企業(yè)財務(wù)報表真實性,目前銀行一般只接受無保留意見審計報告。需要提示的是信貸人員不能完全依賴審計結(jié)果,應(yīng)對報表中有疑問的問題進一步分析、核查,進而判斷企業(yè)經(jīng)營狀況。
(五)勾稽關(guān)系分析
財務(wù)報表之間的勾稽關(guān)系是指財務(wù)報表當(dāng)中某張報表的數(shù)據(jù)變化,表內(nèi)或其他一張或多張報表同時也會有相應(yīng)的變化。通過分析財務(wù)報表之間存在的一些勾稽關(guān)系,來判斷企業(yè)報表真實性。財務(wù)報表的勾稽關(guān)系分為表內(nèi)、表間勾稽關(guān)系。
1.表內(nèi)勾稽關(guān)系。主要是表內(nèi)各個項目的加減關(guān)系,如出現(xiàn)表內(nèi)關(guān)系不平的低級錯誤,大都是“小會計”做的虛假報表。一是企業(yè)營業(yè)執(zhí)照中的“注冊資本”、驗資報告中的“實際投入資金”、資產(chǎn)負債表中的“實收資本”之間勾稽關(guān)系。在注冊資金到位的情況下:實收資本=實際投入資金=注冊資本。二是資產(chǎn)負債表中勾稽關(guān)系:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。三是利潤表中勾稽關(guān)系:收入-費用=利潤。四是現(xiàn)金流量表中勾稽關(guān)系:現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量。
2.表間勾稽關(guān)系
表間勾稽關(guān)系相對復(fù)雜一點,計算結(jié)果與實際情況通常會有一定差異,如差異較大的話,則報表可能造假。一是現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”一般等于資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”年末數(shù)減去年初數(shù),前提是企業(yè)不存在現(xiàn)金等價物(主要包括短期投資,以及可以馬上變現(xiàn)的長期投資)。二是資產(chǎn)負債表中的“期末未分配利潤”和利潤表中的“凈利潤”勾稽關(guān)系:期末未分配利潤=本期凈利潤+期末未分配利潤-提取的盈余公積-應(yīng)付股東股利或轉(zhuǎn)作資本部分。三是現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金”與資產(chǎn)負債表、利潤表部分科目勾稽關(guān)系:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金≈(主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入)×(1+17%)+(應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額)+(應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額)+(預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額)-計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額。應(yīng)當(dāng)注意的是,如企業(yè)存在大量非現(xiàn)金關(guān)聯(lián)交易或在確認銷售收入時沖減了“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”會導(dǎo)致上述勾稽關(guān)系破壞。四是現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動支付的現(xiàn)金”與資產(chǎn)負債表、利潤表部分科目勾稽關(guān)系:購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金≈(主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本+存貨期末余額-存貨期初余額)×(1+17%)+(預(yù)付賬款期末余額-期初余額)-(應(yīng)付賬款期初余額-期末余額)-(應(yīng)付票據(jù)期初余額-期末余額)。
(六)實地調(diào)查
在實地調(diào)查前要對企業(yè)情況充分了解,再結(jié)合實地調(diào)查,綜合判斷企業(yè)提供報表是否存在虛假成份。主要步驟為:一是信貸人員通過信貸管理系統(tǒng)、人行企業(yè)征信查詢系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)、報刊、雜志或其他渠道收集企業(yè)(包括擔(dān)保企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè))資料。二是對資料加以整理分析,做好訪談提綱,并請企業(yè)有針對性地準(zhǔn)備相關(guān)資料。三是與企業(yè)高管進行交流,聽取企業(yè)管理層對企業(yè)的總體介紹,進一步了解企業(yè)有關(guān)情況。另外就前期準(zhǔn)備中有疑問的問題與企業(yè)高管、財務(wù)人員進行溝通。四是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)場提供的訂單、成本核算表、水電費發(fā)票等資料,核實企業(yè)經(jīng)營情況。五是實地查看企業(yè)生產(chǎn)車間。看車間布局,工人人數(shù)情況以及繁忙程度;看流水線開工情況,是否有非正常停工現(xiàn)象,了解企業(yè)生產(chǎn)能力、實際產(chǎn)量;看產(chǎn)品整個生產(chǎn)工藝流程、主要設(shè)備型號、先進程度和運行狀況;盡可能在企業(yè)高級管理人員不在場時,詢問工人工資發(fā)放情況、生產(chǎn)情況等。
(作者單位:農(nóng)業(yè)銀行無錫錫山支行)