國有資產(chǎn)保值增值審計研究

趙文波

（貴州路橋集團有限公司 貴州 貴陽）

一、引言

國有資產(chǎn)的保值增值是指企業(yè)在年終核算過程中，國有資產(chǎn)的年終金額大于年初金額。因為我國的國家體制比較特殊，國有資產(chǎn)占的比重較大，是很多企業(yè)的重要資產(chǎn)來源。近年來，國有企業(yè)在不斷的推進改革，國家有關(guān)部門也相當(dāng)重視在改革過程中國有資產(chǎn)的保值增值。最近幾年來，政府出臺了有關(guān)的保值增值的政策和條例，但是在實際的企業(yè)經(jīng)營中，國有資產(chǎn)的管理仍舊出現(xiàn)一些問題。很多企業(yè)內(nèi)部管理者水平不高，負(fù)責(zé)管理國有資產(chǎn)人員的決策失誤，造成了有些企業(yè)的國有資產(chǎn)的損失。作為一個企業(yè)，在進行采購、生產(chǎn)、銷售整個流程之后，所得結(jié)果應(yīng)該是創(chuàng)造利潤，這樣才能增加國有資本的價值。要想實現(xiàn)國有資本的保值增值就必須做到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營并保持盈利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好國有資產(chǎn)的保值增值審計，只有做好這個工作，才能保證企業(yè)的正常運營，維持國有企業(yè)的正常規(guī)模，另外也使得國有企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營收到效益，進一步積累更多的國有資產(chǎn)，為國家經(jīng)濟實力做出貢獻。

二、國有資產(chǎn)保值增值審計中存在的主要問題

1.現(xiàn)行國有資產(chǎn)保值增值衡量指標(biāo)實用性不強

目前，我國的國有資產(chǎn)保值增值的指標(biāo)比較單一，指標(biāo)本身也存在一些問題。目前，很多企業(yè)運用的是以所有者權(quán)益或者凈利潤為基礎(chǔ)的資產(chǎn)保值增值指標(biāo)，主要的公式是保值增值率等于期末國家資本所有者權(quán)益/期初國家資本所有者權(quán)益，根據(jù)這個公式的意思，當(dāng)保值增值率等于1 為國有資本保值，當(dāng)公式大于1 則為國有資本增值。這個考核指標(biāo)簡單明了，也很容易理解，但是實際的可行性還值得商榷。首先是這個計算方式太理想化，不切實際，公式考慮的太簡單，沒有考慮影響所有者權(quán)益的其他因素，比如宏觀經(jīng)濟、國家政策、消費者需求、營銷政策等等。其次這個計算方式也沒有考慮資金的時間價值，再加上近年來通貨膨脹的因素很重要。另外資金的使用成本也沒有考慮進去，這就會使得這樣計算的成本比較高。用單一的指標(biāo)反映國有資產(chǎn)的保值增值率，不具有很強的說服力，企業(yè)應(yīng)當(dāng)運用凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)收益率、利潤率等指標(biāo)，形成指標(biāo)體系，這樣才能全面的反映國有資產(chǎn)的保值增值情況。

2.現(xiàn)有國有資產(chǎn)保值增值考核機制存在不足

目前，在很多國有企業(yè)缺乏完善的保值增值考核機制，特別是企業(yè)內(nèi)部審計部門的考核更不完善。內(nèi)部審計部門是國有資產(chǎn)保值增值的督察員，只有在內(nèi)部加強審計和監(jiān)管，才能有效提升國有資產(chǎn)的使用效果，保證國有資產(chǎn)的不被流失，進而更大的實現(xiàn)國有資產(chǎn)的價值。目前，國有企業(yè)的國有資產(chǎn)審計考核的內(nèi)容比較單一，具體的考核程序存在很多的問題。另外，有一些的保值增值審計工作只是存在形式，不能達到有效監(jiān)管的目的，不能很好的推動資產(chǎn)的正常快速流轉(zhuǎn)，減緩了資產(chǎn)應(yīng)有的流轉(zhuǎn)速度，從而降低了國有資產(chǎn)的使用價值。

3.缺乏完善的國有資產(chǎn)保值增值審計方法體系

在我國，有關(guān)國有資產(chǎn)的保值增值審計的方法體系還存在漏洞，不完善不全面的審計方法阻礙了審計水平的提高。在我國，國有企業(yè)的國有資產(chǎn)龐大，范圍廣，內(nèi)容多，任務(wù)重，因此，保值增值審計工作也變得更加的繁重，耗費的時間和精力也很大。如果缺乏精確的、高效的審計方法，將會使得審計工作更加的難以開展，也會造成審計結(jié)果的誤差變大，被客觀制約的審計工作將不能真實發(fā)揮監(jiān)督的效果。

三、加強國有資產(chǎn)保值增值審計的方法

1.加強監(jiān)督國家資本金的完整性

國有資本的檢查項目中很重要的就是國家資本的完整性。企業(yè)提取的折舊費用是否是合理和合法的，，是否有故意去沖減國有資本的行為；另外，賬面資本損益之外的支出是否按照正確的報廢、毀損以及轉(zhuǎn)讓方式，也就是營業(yè)外支出和營業(yè)外收入的方式。企業(yè)在對外界進行投資時，是否在賬面上進行了恰當(dāng)?shù)奶幚?，?guī)定的權(quán)益法核算方法是否得到應(yīng)用；若企業(yè)的最初注冊資本金額發(fā)生變化時，企業(yè)是否變更登記手續(xù)等。這些會計處理都會涉及國有資本的完整，其每一個環(huán)節(jié)都關(guān)系到國有資本金額的準(zhǔn)確性和真實性。因此，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)注意這些核算的環(huán)節(jié)，加強監(jiān)督和檢查國有資本的完整性，從而從根本上保證國有資本的保值增值。

2.加強監(jiān)督國有資產(chǎn)計價的合規(guī)性

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)規(guī)定的財務(wù)會計制度，檢查資產(chǎn)增減在增減過程中參照了規(guī)范的計價體系。主要檢查內(nèi)容包括:當(dāng)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)時，存在的直接或者間接費用，在進行會計處理時，是否采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則。另外，當(dāng)會計核算業(yè)務(wù)發(fā)生時，是否正確區(qū)分了收益性支出和資本性支出，是否存在不正常的未分?jǐn)偟馁M用。企業(yè)經(jīng)營中，最重要的就是主營業(yè)務(wù)的核算時否真實準(zhǔn)確，是否存在不合規(guī)定的收入記錄，主營業(yè)務(wù)收入的每一筆記錄，是否存在真實的原始憑證。另外，在國有資產(chǎn)的評估、變賣的過程中，審查或者監(jiān)督是能夠按照規(guī)則執(zhí)行，是否存在弄虛作假的行為。

3.加強對企業(yè)資產(chǎn)的保值增值的核查

一般企業(yè)的實力不能從表面賬戶看出，可以通過多種方式核查企業(yè)是否有私設(shè)金庫和賬戶。在綜合評價分析各項指標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)分析各項指標(biāo)，分析的內(nèi)容既要有橫向也要有縱向，這樣才能比較完整的分析企業(yè)的實際水平以及在行業(yè)中的地位。從而找到哪些主導(dǎo)因素約束著企業(yè)資產(chǎn)的使用效果，然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)的原因，努力改變這些問題，提高國有資產(chǎn)的使用價值，實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。另外還有一些企業(yè)主要固定資產(chǎn)是公共服務(wù)以及基礎(chǔ)設(shè)施，這些固定資產(chǎn)因為受到嚴(yán)重的管理計劃的限制，所以一般不適用市場進行定價決策，當(dāng)然也不能根據(jù)現(xiàn)有的資本市場去評估它的真實價值。因此，利潤不能作為唯一的企業(yè)管理目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)重視社會效益等其他的綜合指標(biāo)。在對國有企業(yè)的國有資產(chǎn)價值衡量市，不僅應(yīng)該考慮經(jīng)營效益，還應(yīng)該考慮一些企業(yè)形象、榮譽等的提升。當(dāng)進行國有資產(chǎn)保值增值考核時，不能僅僅參考一項標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)啟用綜合復(fù)雜的指標(biāo)體系，以便于準(zhǔn)確的進行核算國有資產(chǎn)的價值，保證國有資產(chǎn)增值審計的質(zhì)量。

4.針對企業(yè)內(nèi)部控制制度加強執(zhí)行力度和審計監(jiān)督

在企業(yè)內(nèi)控制度的構(gòu)建過程中，負(fù)責(zé)部門應(yīng)當(dāng)重點評價企業(yè)的可行性、可靠度、合理性等。首先，企業(yè)要重視內(nèi)部的控制制度的構(gòu)建，然后建立完善的制度進行檢查和監(jiān)督，例如及時檢查國有資產(chǎn)的更新和毀損等。其次，審計人員利用實際積累的經(jīng)驗去考查。審計人員要實際調(diào)查企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行是否遇到障礙；在國有資產(chǎn)保值增值的審計工作過程中，應(yīng)該充分利用現(xiàn)行的相關(guān)政策，盡力查出一些審計監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的違反政策規(guī)定的現(xiàn)象，同時也要嚴(yán)格按照有關(guān)的規(guī)定進行處理。同時企業(yè)負(fù)責(zé)人也應(yīng)該及時向國家有關(guān)部門反應(yīng)一些遇到的問題，從而從多個角度保證國有資產(chǎn)的安全和完整。

1.蔣靜然.加強企業(yè)國有資產(chǎn)管理的有益探索.財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2013(03).

2.章士根.在強化財務(wù)管理中促進國有資產(chǎn)保值增值.中國總會計師，2013(05).