營改增對鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)影響分析

陳　欣(安徽馬鋼工程技術(shù)集團有限公司　安徽馬鞍山　243000)

營改增對鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)影響分析

陳欣(安徽馬鋼工程技術(shù)集團有限公司安徽馬鞍山243000)

摘要：首先對營業(yè)稅、增值稅的含義及優(yōu)缺點進行簡單介紹，進一步闡述了營改增的含義、范圍及意義。在此基礎(chǔ)上著重分析了營改增對鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)納稅負擔(dān)及財務(wù)方面的影響。

關(guān)鍵詞：營改增，納稅負擔(dān)，財務(wù)管理，措施建議

1鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)“營改增”的含義和原因

1.1 鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)“營改增”的含義

鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)業(yè)務(wù)分為鋼結(jié)構(gòu)制造和鋼結(jié)構(gòu)安裝，鋼結(jié)構(gòu)制造業(yè)務(wù)屬增值稅范疇，鋼結(jié)構(gòu)安裝屬營業(yè)稅范疇，營改增主要對鋼結(jié)構(gòu)安裝業(yè)務(wù)而言。營改增前，是按照安裝業(yè)務(wù)營業(yè)額乘以3%的稅率算出應(yīng)納營業(yè)稅額。而營改增后，對增值稅一般納稅人是按照安裝業(yè)務(wù)金額乘以適用稅率算出銷項稅額，減去本企業(yè)外購貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)取得的進項稅額的差額征稅；小規(guī)模納稅人，按照銷售收入的3%征收增值稅。

1.2“營改增”的原因分析

1.“營改增”有利于避免重復(fù)征稅、減輕企業(yè)負擔(dān)。增值稅和營業(yè)稅都是流轉(zhuǎn)稅，區(qū)別是營業(yè)稅需按鋼結(jié)構(gòu)安裝的營業(yè)收入全額繳納稅款，而增值稅僅以鋼結(jié)構(gòu)安裝業(yè)務(wù)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)。盡管增值稅和營業(yè)稅在稅法中有清晰的界定，但在實際操作過程中，鋼結(jié)構(gòu)混合銷售行為以及貨物制造與安裝行為存在的交叉并不能得到很好的解決，由此導(dǎo)致部分行業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，或因稅種分類交叉，而導(dǎo)致從高繳稅，這就加重了企業(yè)繳稅負擔(dān)。統(tǒng)一按增值稅征收，降低企業(yè)稅負，減輕企業(yè)負擔(dān)。

2.有助于優(yōu)化增值稅制度和完善增值稅抵扣鏈條。營業(yè)稅的征稅范圍，如鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)，與制造業(yè)等第二產(chǎn)業(yè)密切相關(guān)，相互之間屬于上下游產(chǎn)業(yè)，在未進行“營改增”的情況下，鋼結(jié)構(gòu)行業(yè)實行不同的貨物勞務(wù)稅制度。營業(yè)稅勞務(wù)，無法納入到增值稅的抵扣鏈條當(dāng)中，增值稅納稅人無法進行購入勞務(wù)的進項稅額抵扣，存在著抵扣鏈條被人為中斷和重復(fù)征稅問題。因此，將鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)等行業(yè)納入到“營改增”改革，有助于解決不動產(chǎn)增值稅抵扣鏈條中斷的問題。

1.2“營改增”對鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)的直接影響

“營改增”簡單地說，就是對原征收營業(yè)稅的企業(yè)改征增值稅，對于鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)來講，其直接影響體現(xiàn)為兩個稅種的主要差異給企業(yè)帶來的改變。

1.計稅依據(jù)改變。營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，對鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)來講是其有償提供安裝勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。增值稅的計稅依據(jù)是在境內(nèi)銷售貨物、進口貨物或提供勞務(wù)的增值額，簡而言之，營業(yè)稅通常是就全額征稅，而增值稅是就增值額征稅。

2.稅率或征收率的改變?！盃I改增”前鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%。在“營改增“后，對于一般納稅人，適用17%稅率或6%稅率。小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率為3%。

3.稅收征管主體的改變。營業(yè)稅由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收，有屬地管理的成分；增值稅，由國家稅務(wù)局負責(zé)征收。

4.應(yīng)納稅額計算的改變。 改革前交營業(yè)稅的應(yīng)納稅額計算：營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額×3%。改革后交增值稅的應(yīng)納稅額計算：(1)一般納稅人應(yīng)納稅額。增值稅一般納稅人采用購進扣稅法計算應(yīng)納稅額，即：增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期營業(yè)額×17%(或6%)-當(dāng)期進項稅；(2)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人采用簡易方法計算應(yīng)納稅額，即：增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期營業(yè)額×3%。

5.“營改增”剔除鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)人為劃分稅種的影響。鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)屬于制造加工和不動產(chǎn)安裝勞務(wù)混合納稅企業(yè)，營業(yè)稅改增值稅前，一般核定，按合同金額的70%計提增值稅，30%納入營業(yè)稅征稅。營業(yè)稅改征增值稅后，鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)安裝業(yè)務(wù)納入營業(yè)稅計征后，統(tǒng)一為增值稅納稅企業(yè)，避免人為劃分增值稅和營業(yè)稅，減少人為核定導(dǎo)致的納稅糾紛，降低稅務(wù)風(fēng)險。

6.“營改增”簡化鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)開票手續(xù)。鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)一般不是工程總承包企業(yè)，通常從工程設(shè)計總承包企業(yè)分包鋼結(jié)構(gòu)制作安裝業(yè)務(wù)。按目前開票程序，必須總分包單位根據(jù)分包合同到項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)按照總包方、分包方的順序備案后，才能在項目所在地稅務(wù)機關(guān)按分包方向總包方開票后，總包方才能向業(yè)主開票，“營改增”后不需到項目所在地備案后開票，簡化開票程序。

2“營改增”對鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)納稅負擔(dān)的影響分析

營業(yè)稅改征增值稅后，原來繳納營業(yè)稅的納稅人變成了增值稅納稅人。按照現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人實行進項稅額抵扣，小規(guī)模納稅人則依增值稅征收率計算征收。因此，營改增對企業(yè)稅負的影響，要對小規(guī)模納稅人和一般納稅人分別分析。

對于鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)的一般納稅人而言，營業(yè)稅改增值稅之后能帶來的最大的優(yōu)惠就是安裝業(yè)務(wù)對分包勞務(wù)的增值稅額能夠抵扣。從目前鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)業(yè)一般納稅人來看，由于稅率的大幅上升．可抵扣項目偏少以及無法取得增值稅的抵扣發(fā)票等原因等導(dǎo)致了其稅負普遍存在著上升的趨勢。

假設(shè)B公司是鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)安裝業(yè)務(wù)改革前按照3%的稅率繳納營業(yè)稅,改革后B公司符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn),按照17%的稅率繳納增值稅。某月B公司取得了含稅收入為1000萬元，發(fā)生營業(yè)成本700萬元。由于企業(yè)營改增后的稅負受到進項稅額抵扣比例的影響，下表測算了不同抵扣比例下營改增后企業(yè)的稅負情況(表1)。

表1　B公司改革前后的稅負變化表

以上述B公司為例，經(jīng)測算可以看出B公司定價不變，業(yè)務(wù)量不變，成本不變的情況下，由于營改增試點：

(1)由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，1000萬的收入包含了營業(yè)稅，而增值稅是價外稅，向客戶收取了1000萬，由于包含了增值稅，則真正的營業(yè)收入為1000萬/(1+17%)=854.7萬，利潤表上的主營業(yè)務(wù)收入直接減少145.3萬。

(2)當(dāng)可以抵扣的進項稅比例小于74.4%時，改革前繳納的營業(yè)稅小于改革后繳納的增值稅，營改增使得企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負增加，當(dāng)可以抵扣的進項稅比例大于74.4%時，改革前繳納的營業(yè)稅大于改革后繳納的增值稅，營改增使得企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負降低。

(3)改革后B公司會計利潤有所下降，且隨著成本費用中可以抵扣的進項稅比例越大，會計利潤下降幅度有所減少，但始終低于改革前的會計利潤。

從上述例子中很容易看出．在營業(yè)稅改增值稅前后鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)一般納稅人的稅負是明顯高于改革之前的稅負的。并且實際經(jīng)營中的人力成本、過路費、折舊費等等都不能納入扣除的范圍。雖然比起營業(yè)稅來講一般納稅人在增值稅的繳納上多了一個進項扣除項目，但是依照目前的情況來看．可以扣除的項目并不多。因此營業(yè)稅改增值稅之后對于鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)一般納稅人來說稅負無疑是增加了。

3“營改增”企業(yè)應(yīng)加強財務(wù)管理

1.加強培訓(xùn)，提高全員責(zé)任意識。由于營業(yè)稅與增值稅在實際工作中有很大區(qū)別，不僅財務(wù)人員在賬務(wù)處理上有所區(qū)別，管理人員、供銷人員等都與之息息相關(guān)，企業(yè)應(yīng)積極加強對所有涉及人員進行相關(guān)知識培訓(xùn)，邀請稅務(wù)專家講課，提高相關(guān)人員的政策法規(guī)水平，事前知道業(yè)務(wù)開展應(yīng)經(jīng)歷的流程，事中能夠正確索取相關(guān)票據(jù)，事后能夠準(zhǔn)確納稅抵扣、申報和繳稅。

2.加強納稅籌劃。營改增試點開設(shè)以來，可以確定它對于大部分企業(yè)來說，具有有利的影響。但也有部分企業(yè)，由于公司性質(zhì)納稅主體等的不同，營改增反而給他們帶來一定的壓力。根據(jù)國家“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，各地對于因新舊稅制轉(zhuǎn)換產(chǎn)生稅負升高的企業(yè)，都出臺過渡性財政扶持政策，對稅負地加部分給予財政補貼，企業(yè)應(yīng)多研究政策，多與當(dāng)?shù)厮谪斦块T積極聯(lián)系，積極爭取財政補貼。對于一般納稅人鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)來說，要結(jié)合營改增形式為企業(yè)發(fā)展帶來的契機，根據(jù)實際尋求客戶以及制定最優(yōu)的稅收策略。一方面，納稅主體可以通過流通環(huán)節(jié)來實現(xiàn)其稅負的轉(zhuǎn)移，從而減少納稅額度。即在選擇合作的供應(yīng)商時，應(yīng)選擇財務(wù)管理程序健全、能夠開具增值稅發(fā)票的企業(yè)。另一方面，也可利用營改增下的優(yōu)惠政策的條款拓寬客戶資源。

3.對增值稅發(fā)票進行規(guī)范管理妥善保管。對于發(fā)票管理的嚴(yán)格要求，我們更需要繃緊神經(jīng)，合理使用發(fā)票，以認真負責(zé)的態(tài)度完善發(fā)票管理。在營改增試用的條件下，合理制定應(yīng)對措施，對財務(wù)管理進行一系列的反思和改進。及時發(fā)現(xiàn)漏洞、保障監(jiān)督，加強企業(yè)內(nèi)部控制以及應(yīng)對風(fēng)險的能力。準(zhǔn)確使用發(fā)票企業(yè)要提高財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，加強財務(wù)人員隊伍建設(shè)，根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營狀況完善企業(yè)會計核算管理制度，嚴(yán)格按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)范發(fā)票管理。

4應(yīng)對“營改增”的措施及建議

1.政府應(yīng)結(jié)合營改增稅負的變化當(dāng)出臺對鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)更有利的新政。根據(jù)目前鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)營業(yè)稅改增值稅之后一般納稅人出現(xiàn)了稅負增加的情況．政府應(yīng)該不斷完善法規(guī)體系，出臺更加有利的新政。營業(yè)稅改增值稅是中國間接稅制進行改革的一個大方向。而鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)是營業(yè)稅改增值稅的一個重點的項目。面對新政帶來的影響和問題。鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)必須根據(jù)自身的情況進行相應(yīng)的稅收籌劃，降低企業(yè)的稅負。相關(guān)部門也應(yīng)當(dāng)針對試點所暴露出的問題進行具體的研究，實現(xiàn)企業(yè)稅制的順利轉(zhuǎn)型。政府應(yīng)當(dāng)出臺更加有利的政策來降低稅負。這樣就可以從根本上解決由于營業(yè)稅改增值稅鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)稅負增加的問題。實現(xiàn)鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)營改增的全面成功。

2.稅務(wù)局在營改增過程中的政策落實應(yīng)采取的措施。“營改增”是新的稅務(wù)政策變革，稅務(wù)人員應(yīng)勤上門走訪，了解鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)“營改增”政策落實情況?？偨Y(jié)鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)“營改增”試點經(jīng)驗，查找管理不足，改進管理服務(wù)措施，多組織開展鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)“營改增”政策執(zhí)行情況的全面檢驗和評估。采取“請進來”和“走出去”相結(jié)合的方式，對“營改增”重點企業(yè)開展集中專題調(diào)研，上門宣講鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)“營改增”相關(guān)稅收政策，幫助納稅人解決涉稅難題。

參 考 文 獻

[1]甘啟裕.將交通運輸業(yè)納入增值稅征收范圍的思考[J]. 稅務(wù)研究,2011，1

[2]楊默如.我國增值稅征收范圍改革的難題及其破解[J].華僑大學(xué)學(xué)報，2011，40(3)：45-51

Analysis the Effect of Replace Business Tax With Value-Added

Tax(VAT) on Steel Structure Enterprises

CHEN Xin

Abstract：This paper first gives an overview of the business tax, value-added tax, business tax, value added tax and the meaning of the advantages and disadvantages were introduced, so as to avoid the tax disadvantage and promote economic development and launch the camp to the theme, describes the meaning and scope of the camp, the cause analysis, clear significance of the camp to add. The steel structure enterprise as an example, describes the camp to increase direct impact on steel structure enterprises, in-depth analysis of the camp to increase the impact of tax burden and financial management of steel structure enterprises, in order to avoid its negative effects and the smooth implementation of the camp to increase, respectively, puts forward the measures and proposals from the government.

Key words：to increase the camp，tax burden;，financial management，measures

作者簡介：陳欣(1971-)， 男，安徽馬鋼工程技術(shù)集團有限公司，會計師。

收稿日期：2014-02-23

中圖分類號：F406.72：F810.424

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1672-9994(2015)02-0092-04