大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)稅務(wù)工作的挑戰(zhàn)與對(duì)策

孫 懿

(中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)院，北京 100081)

經(jīng)濟(jì)學(xué)研究

大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)稅務(wù)工作的挑戰(zhàn)與對(duì)策

孫 懿

(中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)院，北京 100081)

隨著我國(guó)稅務(wù)信息化建設(shè)的持續(xù)推進(jìn)，如何分析與應(yīng)用稅務(wù)數(shù)據(jù)已成為稅務(wù)工作發(fā)展的重要因素。大數(shù)據(jù)時(shí)代下的稅務(wù)工作具有科學(xué)優(yōu)化稅負(fù)量度、高效普及稅法知識(shí)、加快信息管稅進(jìn)程和提高稅務(wù)稽查效率的優(yōu)勢(shì)，但同時(shí)也面臨著稅務(wù)數(shù)據(jù)有效性、涉稅信息安全性和國(guó)際稅收獲取性的挑戰(zhàn)。因此，大數(shù)據(jù)時(shí)代下的稅務(wù)工作應(yīng)增強(qiáng)非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)規(guī)范管理能力、保證縱向與橫向稅務(wù)數(shù)據(jù)完整、加強(qiáng)稅務(wù)數(shù)據(jù)創(chuàng)新與智庫(kù)建設(shè)，從制度、人員和技術(shù)上確保稅務(wù)數(shù)據(jù)的安全性，以及建立國(guó)際稅收的合作組織、強(qiáng)化國(guó)際稅收情報(bào)分享等。

大數(shù)據(jù)時(shí)代;稅務(wù)數(shù)據(jù);信息管稅;國(guó)際稅收

近年來，大數(shù)據(jù)已成為社會(huì)關(guān)注的熱門話題。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來對(duì)政府治理、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們生活有著重大的影響，也為稅務(wù)領(lǐng)域帶來了挑戰(zhàn)，因而我國(guó)的稅務(wù)工作必須要有新舉措，以適應(yīng)其要求，不斷提高其水平。

一、大數(shù)據(jù)時(shí)代的提出及其對(duì)稅務(wù)工作的影響

(一)大數(shù)據(jù)時(shí)代問題的提出

大數(shù)據(jù)(Big Data)一詞最早可追溯到20世紀(jì)80年代。1980年美國(guó)著名未來學(xué)家阿爾文·托夫勒(A lvin Toffler)在其巨著《第三次浪潮》中預(yù)見:第三次浪潮是信息社會(huì)，大數(shù)據(jù)是第三次浪潮的華彩樂章。而較早進(jìn)行大數(shù)據(jù)系統(tǒng)研究、洞見大數(shù)據(jù)代發(fā)展趨勢(shì)的是英國(guó)的數(shù)據(jù)科學(xué)家維克托·邁爾·舍恩伯格(Viktor Mayer－Schnberger)和數(shù)據(jù)編輯肯尼斯·尼爾－庫(kù)克耶(Kenneth Cukier)，他們?cè)?010年《經(jīng)濟(jì)學(xué)人》中發(fā)表了長(zhǎng)達(dá)14頁(yè)35 700字對(duì)大數(shù)據(jù)應(yīng)用的前瞻性研究，并將大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)概括為全體、混雜和相關(guān)，其中:“全體”是指現(xiàn)在收集了多于以往任何時(shí)候的數(shù)據(jù);“混雜”是指對(duì)數(shù)據(jù)精確度的要求較低;“相關(guān)”是指對(duì)數(shù)量充足但精確度相對(duì)較低的數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)關(guān)系分析，而非因果關(guān)系分析。

舍恩伯格和庫(kù)克耶撰寫的《大數(shù)據(jù)時(shí)代:生活、工作與思維的大變革》一書暢銷國(guó)內(nèi)外，是大數(shù)據(jù)系統(tǒng)研究的開先河之作。該書認(rèn)為，大數(shù)據(jù)是指不用隨機(jī)分析法(抽樣調(diào)查)的捷徑，而采用所有數(shù)據(jù)的方法，核心是預(yù)測(cè)。大數(shù)據(jù)時(shí)代的思維變革是最多、最雜、最好，其最大的轉(zhuǎn)變是放棄因果關(guān)系分析而關(guān)注相關(guān)關(guān)系，即知道“是什么”比知道“為什么”更重要［1］。寬帶資本基金董事長(zhǎng)田溯寧、微軟亞太研發(fā)集團(tuán)主席張亞勤、知名IT評(píng)論人謝文、云華時(shí)代智能科技有限公司董事長(zhǎng)郭昕、長(zhǎng)江學(xué)者特聘教授汪小帆、《互聯(lián)網(wǎng)周刊》主編姜奇平和《財(cái)經(jīng)》雜志執(zhí)行主編何剛等人推薦認(rèn)為，該書是很好的或最好的一本數(shù)據(jù)名著。

我國(guó)大數(shù)據(jù)研究領(lǐng)域的第一本專著是涂子沛所著的《大數(shù)據(jù)》(2012)，引領(lǐng)了中國(guó)社會(huì)對(duì)大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略、數(shù)據(jù)治國(guó)和開放數(shù)據(jù)研究，得到了國(guó)務(wù)院副總理汪洋的公開推薦，并稱“大數(shù)據(jù)對(duì)政府部門有重要意義”。該書將大數(shù)據(jù)界定為“那些大小已經(jīng)超出了傳統(tǒng)意義上的尺度，一般的軟件工具難以捕捉、存儲(chǔ)、管理和分析的數(shù)據(jù)”;郭曉科在所著的《大數(shù)據(jù)》(2013)中認(rèn)為，“大數(shù)據(jù)或稱巨量數(shù)據(jù)、海量數(shù)據(jù)，是由數(shù)量巨大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、類型眾多數(shù)據(jù)構(gòu)成的數(shù)據(jù)集合，通過數(shù)據(jù)的集成共享、交叉復(fù)用形成的智力資源和知識(shí)服務(wù)能力”。

大數(shù)據(jù)作為一種重要資源目前已成為大企業(yè)乃至各國(guó)間的戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)所在，為此我國(guó)專家學(xué)者對(duì)大數(shù)據(jù)提升為國(guó)家戰(zhàn)略呼之欲出。被譽(yù)為中國(guó)云計(jì)算最具代表性的人物田溯寧(2013)認(rèn)為，“在未來五到十年如果抓住大數(shù)據(jù)這場(chǎng)機(jī)會(huì)，我們不僅能夠在應(yīng)用上創(chuàng)造世界水準(zhǔn)的公司，在平臺(tái)、大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)庫(kù)、大數(shù)據(jù)時(shí)代的服務(wù)器等方面都能夠被創(chuàng)造出來?！?014年全國(guó)“兩會(huì)”期間，百度公司董事長(zhǎng)李彥宏、浪潮集團(tuán)董事長(zhǎng)孫丕恕、金山和小米公司董事長(zhǎng)雷軍等代表，都提出了盡快實(shí)施大數(shù)據(jù)國(guó)家戰(zhàn)略等建議。

(二)大數(shù)據(jù)對(duì)稅務(wù)工作的影響

我國(guó)學(xué)界雖然對(duì)大數(shù)據(jù)的界定有所分歧，但多數(shù)人認(rèn)為，大數(shù)據(jù)一般是在互聯(lián)網(wǎng)背景下可獲得的巨量數(shù)據(jù)，并使其擁有者能得到更“大”價(jià)值的信息。在稅務(wù)研究領(lǐng)域，巴爾(De Barr，2004)研究認(rèn)為，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局(IRS)通過2000－2003年海量納稅人數(shù)據(jù)能分析其遵從信息，可運(yùn)用數(shù)學(xué)模型識(shí)別一部分高收入人群納稅不遵從的案例，而每個(gè)案例都涉及上百萬(wàn)美元的偷逃稅數(shù)據(jù)。

近年來，我國(guó)對(duì)大數(shù)據(jù)與稅務(wù)工作的關(guān)系及其應(yīng)用研究予以重視。如:2014年彭驥鳴等人認(rèn)為，大數(shù)據(jù)時(shí)代稅收征管面臨機(jī)遇與挑戰(zhàn)，數(shù)據(jù)分析是應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)到來、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的必然路徑選擇;王向東等人提出，我國(guó)稅收征管模式應(yīng)由傳統(tǒng)的在“管戶制”演變到現(xiàn)代的“管事制”，應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)時(shí)代的“管數(shù)制”;謝永健提出完善稅收征管模式應(yīng)運(yùn)用大數(shù)據(jù)的思維和手段，以實(shí)施信息管稅的目標(biāo)。2015年劉磊等人認(rèn)為，大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)稅收工作有較大的影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取樹立大數(shù)據(jù)思維、做好大數(shù)據(jù)分析、重構(gòu)理論體系和業(yè)務(wù)模式、培養(yǎng)高素質(zhì)人才等應(yīng)對(duì)措施，實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化;孫開等人認(rèn)為，大數(shù)據(jù)思維是稅收征管理念轉(zhuǎn)變的突破口，大數(shù)據(jù)可消除稅收征管中的信息不對(duì)稱、改善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性、為征納雙方建立合作互信關(guān)系;王再堂針對(duì)網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)所面臨的信息安全問題，提出健全安全管理制度、完善信息安全基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、搭建高效的運(yùn)維支撐體系、做好安全應(yīng)急演練工作、定期實(shí)施安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和提升為納稅人安全服務(wù)的質(zhì)量等建議。

在我國(guó)稅務(wù)工作實(shí)踐中，大數(shù)據(jù)已初步得以應(yīng)用，并已滲透到稅收立法、政策制定、組織收入、征管規(guī)程、信息管稅等領(lǐng)域與環(huán)節(jié)。如實(shí)施“金稅三期”、數(shù)據(jù)大集中過程中形成了海量的涉稅數(shù)據(jù)，根據(jù)2010年“金稅三期”立項(xiàng)需求的不完全統(tǒng)計(jì)，全國(guó)國(guó)稅部門數(shù)據(jù)量約為18TB、地稅部門數(shù)據(jù)量約為13TB，且以每月300GB左右的速度遞增。為此，稅務(wù)工作應(yīng)具備大數(shù)據(jù)的思維方式、掌握大數(shù)據(jù)的技術(shù)方法，以適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)提升稅務(wù)決策及稅收促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的要求。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代稅務(wù)工作的優(yōu)勢(shì)與挑戰(zhàn)

互聯(lián)網(wǎng)已進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，稅務(wù)工作應(yīng)適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的新要求，更好地強(qiáng)化管理與提升服務(wù)，充分體現(xiàn)資源更開放、內(nèi)部更協(xié)同、處理更快捷和決策更精準(zhǔn)的特點(diǎn)，發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，面對(duì)挑戰(zhàn)。

(一)大數(shù)據(jù)時(shí)代稅務(wù)工作的優(yōu)勢(shì)

1.科學(xué)優(yōu)化稅負(fù)量度。稅負(fù)量度是稅制科學(xué)性、合理性的基本標(biāo)志，宏觀稅負(fù)量度可用GDP綜合稅收負(fù)擔(dān)率表示。一國(guó)的稅負(fù)數(shù)據(jù)特別是宏觀稅負(fù)數(shù)據(jù)是稅制設(shè)計(jì)的核心問題，目前我國(guó)GDP綜合稅收負(fù)擔(dān)率在20%左右，從宏觀經(jīng)濟(jì)政策和未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)看結(jié)構(gòu)性減稅政策仍將持續(xù)實(shí)施，稅收負(fù)擔(dān)率還將在合理范圍內(nèi)下降。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，通過對(duì)不同類型納稅人的微觀數(shù)據(jù)和國(guó)家財(cái)政支出的宏觀數(shù)據(jù)進(jìn)行云計(jì)算與分析，可以測(cè)算出更加科學(xué)、優(yōu)化、適宜現(xiàn)行國(guó)情的稅收綜合負(fù)擔(dān)率，為深化財(cái)稅體制改革和稅制總體設(shè)計(jì)提供科學(xué)的依據(jù)。

在科學(xué)、合理界定我國(guó)總體稅負(fù)的前提下，對(duì)稅制、稅種和要素等結(jié)構(gòu)統(tǒng)籌優(yōu)化與具體設(shè)計(jì)，突出流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的稅制模式，特別是“營(yíng)改增”后的增值稅稅負(fù)、收入和地方政府由此財(cái)政損失的數(shù)據(jù)測(cè)算尤為重要。與此同時(shí)，設(shè)計(jì)好與個(gè)人收入、財(cái)產(chǎn)、行為相關(guān)的個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅(土地、房產(chǎn)、車船、遺產(chǎn)贈(zèng)予稅等)和行為目的稅(如環(huán)境保護(hù)稅等)，特別是對(duì)各稅稅基、稅率和減免稅等要素的設(shè)計(jì)，應(yīng)充分調(diào)研與測(cè)算相關(guān)的稅負(fù)數(shù)據(jù)，使其達(dá)到合理調(diào)節(jié)收入水平、防止兩極過度分化、促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展的目的。

2.高效普及稅法知識(shí)。我國(guó)稅法宣傳多是通過納稅服務(wù)廳、媒體及電話服務(wù)等方式，也取得了一定的成效。其稅法、稅制、稅收和納稅已從“無(wú)人知曉”和“無(wú)人問津”狀態(tài)，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)各界特別是高收入的群體與個(gè)體工商戶密切關(guān)注的重要事務(wù)，但存在著宣傳形式主義、內(nèi)容過于專業(yè)化及對(duì)青少年教育不重視等問題［2］。在大數(shù)據(jù)時(shí)代的背景下，政府及其稅務(wù)機(jī)關(guān)可充分運(yùn)用新聞媒體及網(wǎng)絡(luò)資源宣傳稅法知識(shí)及稅收對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成就，優(yōu)化納稅服務(wù)、培訓(xùn)和指導(dǎo)，全面公開偷逃稅和騙稅等違法行為及其懲處結(jié)果，增強(qiáng)公民依法納稅責(zé)任意識(shí)。

大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，通過對(duì)納稅人的納稅情況調(diào)查，以及以往涉稅問題處理時(shí)留下的痕跡進(jìn)行云計(jì)算、歸納分析，將納稅人進(jìn)行細(xì)分、細(xì)化，再按其能接收、易于理解的方式完善稅法知識(shí)的長(zhǎng)效宣傳及培訓(xùn)機(jī)制。例如，可在納稅人進(jìn)入國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站報(bào)稅時(shí)，通過以前年度繳稅數(shù)據(jù)分析出納稅人可能涉及到的稅種及相關(guān)規(guī)定，將其一并呈現(xiàn)在納稅人報(bào)稅界面上，方便其自行查詢，并及時(shí)提示納稅人閱讀最新出臺(tái)的相關(guān)法律法規(guī)，這樣能夠更高效地對(duì)稅法知識(shí)進(jìn)行普及，實(shí)現(xiàn)“雅俗共賞”、稅法知識(shí)常識(shí)化的目標(biāo)。

3.加快信息管稅進(jìn)程。當(dāng)前信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用使稅務(wù)信息資源增加，涉稅信息獲取通暢，并引起稅收征管要素、形態(tài)、體系、環(huán)境、效率和質(zhì)量的變化。我國(guó)提出信息管稅較早，但結(jié)果是雷聲大雨點(diǎn)小，成效甚微。一方面，法律上并沒有明確涉稅部門應(yīng)提供信息的義務(wù)及其不履行的責(zé)任，而只是靠政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)零散的文件或會(huì)議要求提供涉稅信息;另一方面，不同涉稅部門之間建立納稅人的信息相對(duì)獨(dú)立，部門間各自為政或是保密而拒絕提供，沒有一個(gè)有效的信息數(shù)據(jù)共享平臺(tái)與機(jī)制，這與大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)信息管稅的要求有著很大的差距。

我國(guó)已意識(shí)到大數(shù)據(jù)時(shí)代國(guó)家戰(zhàn)略的重要性，客觀要求建立稅務(wù)數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，加快信息管稅進(jìn)程。如在稅務(wù)、工商、銀行、公安、海關(guān)、外匯、房產(chǎn)和車船管理等部門建立數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，對(duì)納稅人信息全面整合并實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享化，減少或避免“信息孤島”的現(xiàn)象;在法律上明確相關(guān)部門提供信息及數(shù)據(jù)共享的責(zé)任，為信息管稅提供法律依據(jù)。此外，將電子商務(wù)納入大數(shù)據(jù)時(shí)代的稅收征管范圍，厘清征納各方的權(quán)責(zé)關(guān)系;以數(shù)據(jù)及其分析為基礎(chǔ)形成的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，有助于提高稅收征管水平［3］。

4.提高稅務(wù)稽查效率。在我國(guó)稅法和刑法等法律制度中，明令禁止納稅人采取欺騙、隱瞞等手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或不申報(bào)等違法行為。但因納稅單位和或個(gè)人的收入所得與納稅數(shù)額成反比關(guān)系，在稅后收益的驅(qū)使下，一些納稅人總是通過各種技術(shù)方法來少繳或不繳稅款，造成國(guó)家稅款的流失。如表1和圖1列示了2001－2013年我國(guó)稅務(wù)稽查的基本情況及查補(bǔ)情況，其中平均查補(bǔ)金額呈逐年上升趨勢(shì)，即由2001年的1.57億元/萬(wàn)戶上升為2013年72.62億元/萬(wàn)戶，增長(zhǎng)45.25倍;計(jì)算得出平均查補(bǔ)金額的算術(shù)平均增長(zhǎng)率為58.96%。

可見，隨著經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)的快速發(fā)展，納稅人偷逃稅問題凸顯，且隨著稅務(wù)稽查戶數(shù)的減少而發(fā)生違法行為的比重不斷提高、數(shù)額也在不斷增加，因而解決納稅人偷逃稅問題刻不容緩。在大數(shù)據(jù)時(shí)代的背景下，一方面，要求對(duì)以前稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)分析，揭露納稅人偷逃稅行為的環(huán)節(jié)及手段，探索有針對(duì)性的防范措施，做到依法治稅、應(yīng)收盡收;另一方面，要求全方位構(gòu)建納稅人監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將納稅人報(bào)稅及收入、財(cái)產(chǎn)和資金管理等系統(tǒng)納入國(guó)家誠(chéng)信系統(tǒng)，通過信息比對(duì)及數(shù)據(jù)分析，監(jiān)控納稅人的資金流、信息流和貨物流等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，提高納稅人的遵從度，實(shí)現(xiàn)依法誠(chéng)信納稅，防止其偷逃稅等違法活動(dòng)。

此外，大數(shù)據(jù)時(shí)代也將帶來納稅服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理和行政管理的轉(zhuǎn)變，如:納稅服務(wù)中辦稅流程更加簡(jiǎn)化與優(yōu)化、超越時(shí)空的服務(wù)無(wú)時(shí)無(wú)處不在、給予納稅人需求的個(gè)性服務(wù)、碎片服務(wù)的互聯(lián)網(wǎng)資源共享、納稅服務(wù)體驗(yàn)的真實(shí)與游戲化;風(fēng)險(xiǎn)管理中賦予納稅人新自由權(quán)利的還權(quán)還責(zé)、以大數(shù)據(jù)分析為支撐的降低執(zhí)法與涉稅風(fēng)險(xiǎn)、以網(wǎng)絡(luò)為廉政風(fēng)險(xiǎn)防火墻的物理隔離、涉稅隱私防范的納稅權(quán)益保護(hù);行政管理中組織架構(gòu)更加扁平化與集約化、人員工作網(wǎng)絡(luò)化的家里或彈性上班機(jī)制、辦公環(huán)境智能化而更加便捷與高效。

(二)大數(shù)據(jù)時(shí)代稅務(wù)工作的挑戰(zhàn)

1.稅務(wù)數(shù)據(jù)有效性的挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代社會(huì)公共數(shù)據(jù)更加透明和開放，核心數(shù)據(jù)不斷累積，這為我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了豐富的可利用數(shù)據(jù)，但應(yīng)保證稅務(wù)數(shù)據(jù)的有效性，其有效性應(yīng)符合精確性、一致性、完整性、時(shí)效性和邏輯性的要求［4］。與此同時(shí)，稅務(wù)數(shù)據(jù)存在結(jié)構(gòu)單一、增量較少和公開缺失問題。

第一，稅務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)單一。稅務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)分為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，前者是即行數(shù)據(jù)，存儲(chǔ)于稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)，可用二維表結(jié)構(gòu)來邏輯表達(dá)實(shí)現(xiàn)的數(shù)據(jù);后者是其他所有格式的辦公文檔、文本、圖片、XML、HTML、報(bào)表、圖像、音頻和視頻信息等方式的數(shù)據(jù)。來自IDC的報(bào)告顯示:2013年我國(guó)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)高速增長(zhǎng)，約占總數(shù)據(jù)量的80%～90%，可見稅務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)單一、累積數(shù)據(jù)的滯后。

第二，稅務(wù)數(shù)據(jù)增量較少。數(shù)據(jù)顯示，2013年我國(guó)數(shù)字化的數(shù)據(jù)資源總量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于美歐國(guó)家，每年新增數(shù)據(jù)量?jī)H為美國(guó)的7%、歐洲的12%。該數(shù)據(jù)反映了我國(guó)對(duì)原始數(shù)據(jù)的收集與其所擁有的互聯(lián)網(wǎng)和手機(jī)用戶規(guī)模的非常不對(duì)稱性。稅務(wù)數(shù)據(jù)作為數(shù)據(jù)總量中的重要組成部分，其增量就更為有限。不能廣泛獲取最新的有效稅務(wù)數(shù)據(jù)，將會(huì)極大阻礙大數(shù)據(jù)背景下稅務(wù)工作的開展和征管質(zhì)量的提高。

第三，稅務(wù)數(shù)據(jù)公開缺失。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，我國(guó)稅務(wù)數(shù)據(jù)公開缺的失問題更為突出。如從歷年的中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒、財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒、稅務(wù)統(tǒng)計(jì)年鑒等資料看，公開的稅務(wù)數(shù)據(jù)多為年度的收入完成情況(分區(qū)域、分行業(yè)、分稅種、分類型等)等宏觀數(shù)據(jù)，而分季度、月份、市縣和納稅人等微觀數(shù)據(jù)較少或缺失。這與美國(guó)公布代表性的連續(xù)微觀納稅人樣本，美國(guó)、英國(guó)和新加坡等網(wǎng)站Data.Gov可獲取政府部門原始數(shù)據(jù)等做法，有著很大的差距［5］。

2.涉稅信息安全性的挑戰(zhàn)。2013年6月以來，前美國(guó)防務(wù)承包商雇員斯諾登陸續(xù)向媒體披露美國(guó)國(guó)安局秘密網(wǎng)絡(luò)和電話監(jiān)控項(xiàng)目，在美國(guó)和國(guó)際社會(huì)引發(fā)了軒然大波，人們大呼“數(shù)據(jù)安全去哪了”。稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握著網(wǎng)上辦稅納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、商業(yè)秘密和納稅數(shù)據(jù)等信息，如果其信息外泄就會(huì)給納稅人帶來危害，甚至是社會(huì)上的不良后果;加之網(wǎng)絡(luò)維護(hù)壓力增大、容災(zāi)系統(tǒng)隱患增多和網(wǎng)上辦稅人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差等因素的存在，導(dǎo)致網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)信息的不安全問題增多、增大，因而涉稅信息的安全問題尤為重要。

涉稅信息一般是指與納稅人履行納稅義務(wù)有關(guān)的各類數(shù)據(jù)和事務(wù)等的總和。目前我國(guó)的涉稅信息主要包括四類:一是納稅人報(bào)送的信息，如辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)等信息;二是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的信息，如進(jìn)行稅源管理、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查等得到的信息;三是第三方提供的信息，如工商、銀行、房產(chǎn)管理、中介機(jī)構(gòu)等部門與社會(huì)組織，以及網(wǎng)站、電視、廣播和報(bào)刊等媒體的信息;四是其他涉稅信息，如有關(guān)部門交辦與轉(zhuǎn)辦、稅收情報(bào)交換與調(diào)查、網(wǎng)絡(luò)搜索和個(gè)人舉報(bào)等信息［6］。

涉稅信息安全包括制度、技術(shù)、運(yùn)算、存儲(chǔ)和傳輸安全等多個(gè)層面，可分為內(nèi)部威脅和外部威脅，前者主要是指稅務(wù)工作人員的操作失誤及其無(wú)意識(shí)泄露，造成其機(jī)密數(shù)據(jù)失真或外泄;后者主要是指外部攻擊，如黑客行為、間諜活動(dòng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行的攻擊，造成數(shù)據(jù)外泄、毀損。表2和圖2列示2008－2013年我國(guó)政府(含稅務(wù)機(jī)關(guān))網(wǎng)站被篡改及2013年被篡改月份的分布情況。盡管目前網(wǎng)站被篡改的數(shù)量有所減少，但年均被篡改的仍達(dá)到2 779個(gè)，其中2010年高達(dá)4 635個(gè)，這已嚴(yán)重威脅政府及稅務(wù)部門的信息安全。

3.國(guó)際稅收獲取性的挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代到來之前，國(guó)際稅收主要是處理各國(guó)各自行使稅收管轄權(quán)導(dǎo)致國(guó)際的重復(fù)征稅及反避稅的問題。但隨著電子商務(wù)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)化使世界經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)多層面、交織性狀態(tài)，加之電子商務(wù)的全球性、隱蔽性、便捷性與高效性，為跨國(guó)企業(yè)操縱利潤(rùn)、規(guī)避稅收提供便利條件，以致一國(guó)稅收與他國(guó)稅收交匯于一處而形成稅基的“世界性”。目前，多數(shù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)成員國(guó)，已將大數(shù)據(jù)的技術(shù)方法與手段引入稅務(wù)領(lǐng)域。如美國(guó)超過80%的聯(lián)邦稅收是通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)電子報(bào)繳，IRS的分析師運(yùn)用數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)可同時(shí)選取并分析數(shù)百萬(wàn)甚至上億個(gè)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)［7］。

對(duì)我國(guó)境內(nèi)納稅人的境外應(yīng)稅所得的綜合涉稅信息數(shù)據(jù)，國(guó)內(nèi)的涉稅信息共享平臺(tái)作用是不大的，加之境外基于對(duì)納稅人涉稅信息的保護(hù)原則，尤其像百慕大、開曼群島等“避稅天堂”，又使得國(guó)際涉稅數(shù)據(jù)獲取難度加大。即使通過與他國(guó)簽訂避免雙重征稅與反避稅等國(guó)際稅收協(xié)定，但實(shí)質(zhì)上并沒有一個(gè)完整、統(tǒng)一的長(zhǎng)效機(jī)制，因而很難高效地處理我國(guó)與他國(guó)之間涉稅信息共享和稅收權(quán)益分配的問題。因此，在大數(shù)據(jù)背景下如何協(xié)調(diào)和處理國(guó)際稅收信息，以及確保其涉稅數(shù)據(jù)的真實(shí)性、及時(shí)性則是需要認(rèn)真解決的難題。

此外，稅務(wù)工作理念與大數(shù)據(jù)時(shí)代不相適應(yīng)，如稅務(wù)人員對(duì)大數(shù)據(jù)認(rèn)知較為匱乏;缺乏頂層設(shè)計(jì)影響稅收征管改革進(jìn)程，對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)不敏感導(dǎo)致近年來的以票管稅、以地控稅和大企業(yè)管理等缺乏整體設(shè)計(jì)，單項(xiàng)突破存在盲目性;稅務(wù)信息化的壓力加大，如完善“金稅工程”任務(wù)復(fù)雜而艱巨等;其他諸如稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革、人員調(diào)整和機(jī)制創(chuàng)建等都面臨著大數(shù)據(jù)帶來的巨大改革壓力［8］。

三、強(qiáng)化大數(shù)據(jù)時(shí)代稅務(wù)工作的基本對(duì)策

針對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代稅務(wù)工作的優(yōu)勢(shì)及其挑戰(zhàn)，我國(guó)的稅務(wù)工作應(yīng)在強(qiáng)化其有效性、安全性和獲取性方面采取積極、可操作的措施加以解決。

(一)強(qiáng)化稅務(wù)數(shù)據(jù)的有效性

1.增強(qiáng)非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)規(guī)范管理能力。對(duì)稅務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)單一的問題，應(yīng)完善稅務(wù)數(shù)據(jù)管理制度，在保證積累和運(yùn)用以往的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，加大對(duì)非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)的獲取、處理和分析的能力。

(1)規(guī)范非結(jié)構(gòu)化稅務(wù)數(shù)據(jù)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)可依托技術(shù)平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的規(guī)范、制度化管理，如ERP系統(tǒng)、Lotus Notes、數(shù)據(jù)庫(kù)、文字處理和表格文件等管理;建立科學(xué)、合理的稅務(wù)系統(tǒng)信息管理體系，通過數(shù)據(jù)的有效采集與分類，為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供符合其標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容與方法等要求的信息，發(fā)揮信息特性、信息提示和信息檢索等功效［9］。

(2)完善稅務(wù)結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)共享機(jī)制。目前對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)日益重要的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，多散見于非稅務(wù)部門的信息系統(tǒng)中，因而需要各個(gè)系統(tǒng)間加強(qiáng)數(shù)據(jù)的合作與共享。如通過國(guó)稅、地稅、銀行、工商、公安、海關(guān)、外匯、房產(chǎn)管理和中介機(jī)構(gòu)等部門間的聯(lián)網(wǎng)，集中稅務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)，建立全國(guó)統(tǒng)一的稅務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)用分析平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)快速靈活的聯(lián)機(jī)查詢和分析功能。

2.保證縱向與橫向稅務(wù)數(shù)據(jù)完整。

(1)保證縱向稅務(wù)數(shù)據(jù)完整。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制定稅務(wù)數(shù)據(jù)管理、考核和數(shù)據(jù)變更等管理制度，建立稅務(wù)數(shù)據(jù)增量、質(zhì)量逐級(jí)負(fù)責(zé)的問責(zé)機(jī)制;加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)數(shù)據(jù)管理工作人員的培訓(xùn)力度，提高其稅務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)范管理能力;指導(dǎo)與培訓(xùn)納稅人依法保管納稅資料，提升涉稅數(shù)據(jù)的獲取、處理與分析的能力。

(2)保證橫向稅務(wù)數(shù)據(jù)完整。對(duì)不同涉稅部門間同一納稅人的數(shù)據(jù)，應(yīng)提高數(shù)據(jù)信息橫向共享度。稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照2013年2月工信部制定的《基于云計(jì)算的電子政務(wù)公共平臺(tái)頂層設(shè)計(jì)指南》的要求，推動(dòng)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)與承載的技術(shù)環(huán)境分離、電子政務(wù)項(xiàng)目建設(shè)過程優(yōu)化、建設(shè)完善信息資源服務(wù)體系，提高稅務(wù)數(shù)據(jù)資源的采集和應(yīng)用水平。

3.加強(qiáng)稅務(wù)數(shù)據(jù)創(chuàng)新與智庫(kù)建設(shè)。

(1)進(jìn)行稅務(wù)數(shù)據(jù)創(chuàng)新研究。稅務(wù)數(shù)據(jù)創(chuàng)新主要是通過創(chuàng)新思維，運(yùn)用云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)處理工具等新信息技術(shù)［10］，特別是大數(shù)據(jù)所要求的大規(guī)模并行處理(MPP)數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)挖掘電網(wǎng)、分布式文件系統(tǒng)與數(shù)據(jù)庫(kù)、互聯(lián)網(wǎng)和可擴(kuò)展的存儲(chǔ)系統(tǒng)等特殊技術(shù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)收集的海量稅務(wù)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行分析和萃取，厘清混雜數(shù)據(jù)間的關(guān)系，以達(dá)到促進(jìn)信息管稅和完善稅收制度等目的。

(2)加強(qiáng)稅務(wù)數(shù)據(jù)智庫(kù)建設(shè)。大數(shù)據(jù)技術(shù)方法的應(yīng)用，為加強(qiáng)稅務(wù)數(shù)據(jù)智庫(kù)建設(shè)提供了基礎(chǔ)條件。其措施主要包括:強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)團(tuán)隊(duì)建設(shè)與管理，培養(yǎng)一批大數(shù)據(jù)的專業(yè)稅務(wù)人才，提高其對(duì)稅務(wù)數(shù)據(jù)加工和分析能力;加強(qiáng)非稅務(wù)部門和非傳統(tǒng)渠道(網(wǎng)絡(luò)分布數(shù)據(jù))涉稅信息的收集與分析，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)“互聯(lián)”的要求;加強(qiáng)納稅人與稅源管理，逐步形成納稅信息數(shù)據(jù)庫(kù)和納稅人數(shù)據(jù)樣本庫(kù)。

此外，應(yīng)適時(shí)推進(jìn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革，遵循組織架構(gòu)扁平化與集約化的原則，按照稅務(wù)信息管理功能設(shè)置機(jī)構(gòu)和崗位分工，在市(地)級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立或健全大數(shù)據(jù)管理科(處、司、局)，專職負(fù)責(zé)稅務(wù)大數(shù)據(jù)的采集、挖掘、整理、分析、存儲(chǔ)等活動(dòng)，進(jìn)而提升稅務(wù)數(shù)據(jù)的有效性與規(guī)范性。

(二)強(qiáng)化涉稅信息的安全性

1.強(qiáng)化涉稅信息據(jù)安全性制度保障。我國(guó)雖已出臺(tái)有關(guān)信息安全的法律法規(guī)，如2007年7月和2012年7月國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)政府信息公開條例》和《關(guān)于大力推進(jìn)信息化發(fā)展和切實(shí)保障信息安全的若干意見》，以及2012年12月全國(guó)人大常委會(huì)發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)信息保護(hù)的決定》等，但還不夠全面、具體，更缺少與涉稅信息安全相關(guān)的法律制度。如制定《稅務(wù)大數(shù)據(jù)使用與管理辦法》等，以實(shí)現(xiàn)其采集、加工、存儲(chǔ)、傳輸、使用、發(fā)布、查詢、更新和共享的規(guī)范化。

2.強(qiáng)化涉稅信息安全性人員保障。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加大對(duì)其工作人員涉稅信息安全方面的培訓(xùn)力度，使其充分認(rèn)識(shí)信息安全的重要性，提高其對(duì)信息安全的重視程度。與此同時(shí)，應(yīng)制定一整套約束各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員和非工作人員的信息管理規(guī)章制度及獎(jiǎng)懲制度，包括涉稅信息保密、機(jī)房出入、口令密碼和內(nèi)外網(wǎng)強(qiáng)制隔離等管理制度，以及嚴(yán)密的安全管理責(zé)任、考評(píng)和計(jì)算機(jī)監(jiān)管制度，確保稅務(wù)部門信息系統(tǒng)的穩(wěn)定、安全、有效運(yùn)行［11］。

3.強(qiáng)化涉稅信息安全性技術(shù)保障。安全性技術(shù)保障是信息安全最為關(guān)鍵的措施，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)硬件和系統(tǒng)軟件平臺(tái)建設(shè)，加大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)維護(hù)等資金的投入力度;建立涉稅信息安全監(jiān)控機(jī)制，通過工作人員用戶認(rèn)證與訪問控制、VLAN、MPLS及SSL加密、密鑰交換、防火墻、防篡改和入侵測(cè)試等信息技術(shù)，對(duì)違規(guī)操作自動(dòng)預(yù)警、及時(shí)查處，防范稅務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)。此外，由獨(dú)立第三方的咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)信息安全性評(píng)估，做好稅務(wù)信息安全緊急應(yīng)對(duì)措施。

(三)強(qiáng)化國(guó)際稅收的獲取性

1.建立國(guó)際稅收的合作組織。從更高層次看，可借鑒IMF(國(guó)際貨幣基金組織)和WTO(世界貿(mào)易組織)等成功經(jīng)驗(yàn)，成立一個(gè)在全球范圍內(nèi)具有稅務(wù)領(lǐng)域普遍代表性、權(quán)威性的國(guó)際組織——國(guó)際稅收合作組織，充分發(fā)揮其在國(guó)際稅收信息的協(xié)調(diào)與處理、稅務(wù)數(shù)據(jù)的收集與分析，以及制定國(guó)際稅收標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則、建立稅收征管合作機(jī)制、擬定解決稅務(wù)爭(zhēng)端的仲裁程序和向發(fā)展中國(guó)家提供稅務(wù)技術(shù)援助等方面的作用，以協(xié)調(diào)國(guó)際稅收領(lǐng)域出現(xiàn)的新矛盾和新問題。

2.強(qiáng)化國(guó)際稅收情報(bào)分享。2006年5月，我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《國(guó)際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程》，對(duì)有效保護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益、正確履行稅收協(xié)定義務(wù)、保證稅收情報(bào)交換工作的規(guī)范提供了依據(jù)，但對(duì)電子商務(wù)稅收征管卻顯乏力。這就要求各國(guó)政府從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，加強(qiáng)與貿(mào)易國(guó)家之間的涉稅數(shù)據(jù)信息的共享，保證各國(guó)稅收權(quán)益在納稅人身份認(rèn)定、稅基流動(dòng)、稅率協(xié)商和國(guó)際稅收利益分配等方面，建立更全面、更深層、更有效的協(xié)調(diào)與合作。

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〔責(zé)任編輯:馮勝利〕

F810.42

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2015－03－13

孫懿(1990－)，女，黑龍江樺川人，博士研究生，從事財(cái)稅理論與政策研究。